0112-KDSL1-2.4011.623.2026.4.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 11 września 2026 r. (wpływ 11 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ((…) lat) nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, ani usług deweloperskich. Przez cały dotychczasowy okres życia nie dokonywał sprzedaży żadnej nieruchomości – aż do sierpnia 2026 r.

Przedmiotem planowanej transakcji jest udział w wysokości 1/3 we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), oznaczonej numerem ewidencyjnym nr X/1. Udział ten (1/3) wchodzi w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony, objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską, trwającą nieprzerwanie od 2004 r. do dnia dzisiejszego – tj. nie jest to udział przysługujący indywidualnie Wnioskodawcy lecz małżonkom łącznie i niepodzielnie. Udział został nabyty w drodze kupna w latach 2009-2016 (ponad 5 lat przed planowaną sprzedażą). Drugim współwłaścicielem, posiadającym udział 2/3, jest brat Wnioskodawcy. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych przychód uzyskany z planowanej sprzedaży ww. udziału podlegać będzie przypisaniu Wnioskodawcy i jego żonie w częściach równych (po 1/2), zgodnie z zasadą wynikającą z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożony wniosek dotyczy wyłącznie części przychodu przypadającej na Wnioskodawcę. Sprzedaż wynika z konieczności racjonalnego zarządu majątkiem w związku ze zobowiązaniem kredytowym brata Wnioskodawcy (ok. (…) zł, koszt spłaty ponad (…) zł, rata ok. (…) zł miesięcznie). Z uwagi na udziały 1/3 i 2/3 fizyczny podział gruntu bez utraty wartości był niemożliwy. Planowana jest sprzedaż wydzielonych działek na rzecz osób trzecich, z podziałem środków proporcjonalnie do udziałów (1/3 i 2/3); nie planuje się wzajemnego rozliczenia majątkowego (zniesienia współwłasności) między współwłaścicielami. Działka nr X/1 została geodezyjnie podzielona na 8 działek budowlanych (nr X/3-X/10) oraz działkę nr X/11 pod drogę wewnętrzną, zapewniającą dostęp do drogi publicznej (działka nr Y, Powiat (…)). Zgodnie z planowanym sposobem zbycia, każdy nabywca jednej działki budowlanej nabędzie równocześnie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr X/11. Podziału dokonano na podstawie decyzji Burmistrza (…) nr (…) z (…) lipca 2024 r., ustalającej warunki zabudowy (WZ) dla budowy 8 domów jednorodzinnych i drogi wewnętrznej. Nieruchomość nie jest objęta planem miejscowym. Wystąpienie o WZ było związane z planowaną reformą planowania przestrzennego – ustawowym terminem uchwalenia przez gminy „planów ogólnych”, po którym uzyskanie nowej decyzji WZ może być niemożliwe.

Wnioskodawca oświadcza, że: nie prowadzi i nie planuje działań marketingowych (brak strony internetowej, biura sprzedaży); nie uzbrajał i nie planuje uzbrajać gruntu (brak sieci wodno-kanalizacyjnej, gazowej, elektrycznej); nie utwardzał dróg wewnętrznych i nie niwelował terenu.

W dniu (…) sierpnia 2026 r., przed notariuszem, Wnioskodawca sprzedał niezabudowaną działkę w miejscowości (…), której był jedynym właścicielem od 1998 r. (nabycie w drodze darowizny od rodziców). Była to pierwsza w życiu Wnioskodawcy transakcja sprzedaży nieruchomości. Działka nie była dzielona geodezyjnie i została sprzedana w całości; również dla niej uzyskano decyzję WZ z tej samej przyczyny związanej z reformą planowania przestrzennego, niezależnie od sprawy (…). Środki ze sprzedaży działki na (…) zostały w 90% przeznaczone na (…), a w pozostałej części na fundusze (…). Analogicznie mają zostać zadysponowane środki ze sprzedaży udziału w (…) – w całości przeniesione na rynek kapitałowy (…), bez reinwestowania w obrót nieruchomościami.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

UWAGA WSTĘPNA: DOPRECYZOWANIE OKOLICZNOŚCI NABYCIA

We wniosku wskazano, że udział w nieruchomości został nabyty „w drodze kupna w latach 2009-2016”, a wezwanie odnosi się do nabycia „w latach 2009/2016”. Doprecyzowuje Pan te sformułowania w następujący sposób:

1.  Nabycie nastąpiło jednorazowo w 2009 r. Wraz z małżonką nabył Pan do majątku wspólnego całą nieruchomość, tj. działkę nr X/1 o powierzchni (…) ha, oznaczoną w ewidencji gruntów jako grunty orne (rola klasy IVa i V), od osób fizycznych, na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z (…) listopada 2009 r. (rep. A nr (…)) oraz umowy przeniesienia własności z (…) grudnia 2009 r. (rep. A nr (…)), sporządzonych przed notariuszem (…). Prawo własności zostało wpisane w księdze wieczystej (…) stycznia 2010 r.

2.  W 2016 r. nie nabył Pan żadnego udziału w nieruchomości będącej przedmiotem wniosku. Umową zamiany z (…) kwietnia 2016 r. (rep. A nr (…), notariusz (…)) przeniósł Pan wraz z małżonką na rzecz Pana brata udział 2/3 we współwłasności działki nr X/1, a Pana brat przeniósł na Pana i Pana małżonkę, do majątku wspólnego, udział 1/2 we współwłasności niezabudowanej działki nr Z/7 o powierzchni (…) ha (rola klasy V), położonej w (…), objętej księgą wieczystą nr (…). Strony nie dokonywały wobec siebie żadnych spłat ani dopłat.

3.  Posiadany obecnie udział 1/3, będący przedmiotem wniosku, pochodzi w całości z nabycia dokonanego w 2009 r. Wynika to z Działu II księgi wieczystej nr (…), w którym podstawą wpisu Państwa udziału są wyłącznie dokumenty z 2009 r., natomiast podstawą wpisu udziału 2/3 Pana brata jest umowa zamiany z 2016 r.

Działka nr X/11, wydzielona pod drogę wewnętrzną, objęta jest odrębną księgą wieczystą. Działki nr X/3-X/10 objęte są księgą wieczystą nr (…).

Współwłaścicielami nieruchomości są: Pan wraz z małżonką, w udziale 1/3 w majątku wspólnym, oraz Pana brat, w udziale 2/3.

Ad I.1

Celem nabycia było lokowanie oszczędności rodzinnych. W chwili nabycia nie miał Pan zamiaru odsprzedaży nieruchomości, nie miał Pan planu jej zagospodarowania, ani planu wykorzystania jej w jakiejkolwiek działalności.

Jak wskazano w uwadze wstępnej, nabycie udziału będącego przedmiotem wniosku nastąpiło wyłącznie w 2009 r. W 2016 r. nie nabył Pan żadnego udziału w tej nieruchomości, lecz zbył Pan udział 2/3 w niej na rzecz brata.

Ad I.2

Odpowiedź jest jednakowa dla działki nr X/1 przed podziałem oraz dla każdej z działek nr X/3, X/4, X/5, X/6, X/7, X/8, X/9, X/10 i X/11 po podziale:

Nieruchomość nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana ani przez Pana, ani przez pozostałych współwłaścicieli. Od chwili nabycia w 2009 r. do dnia dzisiejszego ani Pan, ani Pana małżonka, ani Pana brat nie prowadzili na niej żadnej działalności, w tym działalności rolniczej, nie dokonywali Państwo na niej zasiewów ani zbiorów, nie wznosili Państwo żadnych obiektów, nie wykonywali Państwo żadnych prac i nie pobierali Państwo z niej żadnych pożytków. Nie ponosili Państwo na nią żadnych nakładów. Do dnia sprzedaży sposób wykorzystywania nieruchomości przez współwłaścicieli nie ulegnie zmianie.

Ad I.3

Podział działki nr X/1 nastąpił z inicjatywy wszystkich współwłaścicieli wspólnie. Wniosek o dokonanie podziału nieruchomości został złożony do Burmistrza (…) wspólnie przez wszystkich współwłaścicieli, tj. przez Pana i Pana małżonkę oraz przez Pana brata. Projekt podziału został opracowany przez geodetę uprawnionego (…). Podział został następnie zatwierdzony decyzją Burmistrza (…).

Celem podziału było umożliwienie dokonania zmian własnościowych. W złożonym wniosku o dokonanie podziału wskazano wprost, że „proponowany podział jest niezbędny do dokonania zmian własnościowych”. Udziały we współwłasności wynosiły 1/3 i 2/3, a fizyczny podział nieruchomości odpowiadający tym udziałom nie był możliwy bez nieproporcjonalnej utraty jej wartości.

Wydzielenie działki nr X/11 pod drogę wewnętrzną nastąpiło w celu zapewnienia każdej z wydzielonych działek dostępu do drogi publicznej. Zgodnie z treścią wniosku o dokonanie podziału, działka nr X/11 miała posiadać bezpośredni dostęp do publicznej drogi powiatowej (działka nr Y, właściciel Powiat (…)), a pozostałe wydzielane działki nr X/3-X/10 miały uzyskać dostęp do tej drogi publicznej poprzez działkę nr X/11. Wydzielenie działki nr X/11 nie było związane z jakimkolwiek zamiarem lokalizowania na niej infrastruktury technicznej. Okoliczności dotyczące późniejszego obciążenia tej działki służebnością przesyłu przedstawił Pan w odpowiedzi Ad I.6.

Odpowiedź jest jednakowa dla każdej z działek nr X/3, X/4, X/5, X/6, X/7, X/8, X/9, X/10 i X/11:

Wszystkie działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży będą niezabudowane. Na żadnej z nich nie znajdują się i na dzień sprzedaży nie będą znajdowały się jakiekolwiek zabudowania, budynki, budowle ani inne obiekty budowlane. Nie znajdują się na nich również żadne urządzenia, ani sieci infrastruktury technicznej.

Ad I.5

Odpowiedź jest jednakowa dla każdej z działek nr X/3, X/4, X/5, X/6, X/7, X/8, X/9, X/10 i X/11:

Na dzień sprzedaży nie będzie wydane pozwolenie na budowę. Nie występował Pan o pozwolenie na budowę i nie będzie Pan o nie występować. O pozwolenie na budowę nie występowali również pozostali współwłaściciele.

Ad I.6

Odpowiedź jest jednakowa dla każdej z działek nr X/3, X/4, X/5, X/6, X/7, X/8, X/9, X/10 i X/11:

Nie poczynił Pan przed transakcją sprzedaży i nie poczyni Pan żadnych nakładów o charakterze materialnym na zwiększenie wartości lub uatrakcyjnienie działek. W szczególności nie występował Pan i nie wystąpi Pan z wnioskiem o dokonanie przyłączy do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej ani elektroenergetycznej, nie ogradzał Pan i nie będzie ogradzać Pan działek, nie utwardzał Pan i nie będzie utwardzać Pan drogi wewnętrznej, nie niwelował Pan i nie będzie niwelować Pan terenu oraz nie prowadził Pan i nie będzie prowadzić Pan żadnych prac budowlanych ani ziemnych. Takich nakładów nie ponosili również pozostali współwłaściciele.

Jednocześnie, w celu wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego, informuje Pan, że obecnie toczą się postępowania administracyjne w sprawie ustalenia warunków zabudowy odrębnie dla każdej z wydzielonych działek budowlanych nr X/3-X/10. Okoliczności tych postępowań są następujące:

a) wnioski zostały złożone przez wszystkich współwłaścicieli i podpisane przez nich osobiście, tj. przez Pana, Pana małżonkę oraz Pana brata;

b) decyzje nie zostały jeszcze wydane, postępowania pozostają w toku;

c) wnioski zostały złożone przed dniem (…) sierpnia 2026 r., tj. przed dniem utraty mocy dotychczasowego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy. Przyczyną ich złożenia w tym terminie było zachowanie dotychczasowego stanu planistycznego nieruchomości, ustalonego uprzednio decyzją Nr (…) z (…) lipca 2024 r.;

d) zakres tych wniosków odpowiada zakresowi warunków zabudowy ustalonych już uprzednio dla tego samego terenu decyzją Nr (…) Burmistrza (…) z (…) lipca 2024 r., tj. zabudowie budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi oraz drodze wewnętrznej. Postępowania te nie dotyczą zmiany przeznaczenia terenu ani zwiększenia zakresu dopuszczalnej zabudowy w stosunku do stanu ustalonego decyzją Nr (…);

e) koszty tych postępowań ponoszą współwłaściciele proporcjonalnie do posiadanych udziałów, tj. w częściach 1/3 i 2/3;

f)  postępowania te nie powodują i nie spowodują żadnej zmiany fizycznego stanu działek;

g) warunkiem wydania decyzji o warunkach zabudowy jest przedłożenie dokumentów potwierdzających możliwość zapewnienia dostaw energii elektrycznej, wody oraz odbioru ścieków. W związku z tym wymogiem współwłaściciele wystąpili do przedsiębiorstwa energetycznego (…) oraz do przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego o wydanie takich dokumentów. Przedsiębiorstwo energetyczne potwierdziło możliwość dostawy energii elektrycznej. Przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne wydało zapewnienie pod warunkiem ustanowienia służebności przesyłu na działce nr X/11;

h) służebność przesyłu na działce nr X/11 została ustanowiona w 2026 r. w formie aktu notarialnego, na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego. Służebność została ustanowiona nieodpłatnie. Nie otrzymał Pan i nie otrzyma Pan z tego tytułu jakiegokolwiek wynagrodzenia, odszkodowania ani innej korzyści majątkowej. Ustanowienie służebności nastąpiło nie z Pana inicjatywy, lecz w wykonaniu warunku postawionego przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne;

i)  wydzielenie działki nr X/11 nastąpiło wcześniej, w ramach podziału nieruchomości, i miało na celu wyłącznie zapewnienie pozostałym wydzielanym działkom dostępu do drogi publicznej, zgodnie z odpowiedzią Ad I.3. Warunek ustanowienia służebności przesyłu został postawiony przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne dopiero w 2026 r., w toku postępowań o ustalenie warunków zabudowy dla poszczególnych działek, i odnosił się do działki drogowej już wcześniej wydzielonej;

j)  na żadnej z działek nr X/3-X/11, w tym na działce drogowej nr X/11, nie znajduje się jakakolwiek infrastruktura techniczna. Nie ma tam sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej ani elektroenergetycznej. Współwłaściciele nie wykonywali i nie będą wykonywać żadnych sieci, przyłączy ani innych urządzeń technicznych, ani też nie będą ponosić kosztów ich wykonania. Przyłączenia do sieci będą dokonywane przez nabywców, na ich koszt i w ich imieniu, po nabyciu działek. Wybudowanie sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wymagałoby partycypacji w kosztach jej wykonania. Ani Pan, ani pozostali współwłaściciele nie partycypowali i nie będą partycypować w takich kosztach. Ewentualna budowa sieci oraz przyłączy nastąpi po sprzedaży działek, z inicjatywy nabywców i na ich koszt;

k) uzyskane dokumenty dotyczące możliwości zapewnienia dostaw mediów nie stanowią warunków przyłączenia do sieci ani umów o przyłączenie. Nie zostały i nie zostaną na ich podstawie wykonane żadne prace.

Ad I.7

O decyzję o warunkach zabudowy Nr A (znak: (…)) z (…) lipca 2024 r., ustalającą warunki zabudowy dla zmiany zagospodarowania terenu polegającej na budowie ośmiu budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz drogi wewnętrznej na terenie działki nr X/1, wystąpili wszyscy współwłaściciele nieruchomości, tj. Pan, Pana małżonka oraz Pana brat, podpisując wniosek osobiście.

Celem wystąpienia o tę decyzję było umożliwienie podziału geodezyjnego nieruchomości, która nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w konsekwencji umożliwienie dokonania zmian własnościowych w odniesieniu do nieruchomości pozostającej we współwłasności w udziałach 1/3 i 2/3. Dodatkową okolicznością było zbliżanie się ustawowego terminu utraty mocy studiów uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, po którym uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy może nie być możliwe. Decyzja nie została uzyskana na zlecenie jakiegokolwiek podmiotu. Nie istnieje podmiot, na rzecz którego lub na którego zlecenie decyzja ta zostałaby uzyskana. Koszty postępowania ponieśli współwłaściciele proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

W odniesieniu do postępowań o ustalenie warunków zabudowy dla poszczególnych wydzielonych działek, obecnie w toku, przedstawił Pan okoliczności w odpowiedzi Ad I.6.

Ad I.8

Działki nie były i nie będą wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej. Nie prowadzi i nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej, w ramach której nieruchomość ta byłaby wykorzystywana. Nieruchomość nie stanowiła i nie stanowi środka trwałego, ani towaru handlowego w jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Ad I.9

Nabywcy nie są znani.

Nabywcy zostaną pozyskani wyłącznie na podstawie tablicy informacyjnej umieszczonej na nieruchomości, zawierającej numer telefonu Pana brata. Nie zostały i nie zostaną zamieszczone ogłoszenia w internecie ani w prasie, nie zostanie utworzona strona internetowa ani biuro sprzedaży, nie zostanie zawarta umowa z biurem nieruchomości, ani z innym pośrednikiem.

Ad I.10

Żadna z nieruchomości wskazanych we wniosku, tj. ani działka nr X/1 przed podziałem, ani którakolwiek z działek nr X/3-X/11 po podziale, nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze.

Wobec odpowiedzi przeczącej podpunkty a-f nie znajdują zastosowania.

Ad I.11

Nie udzielił i nie udzieli Pan pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego nabywcy, nabywcom, pośrednikowi, ani jakiejkolwiek innej osobie do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących zbywanych działek.

Wnioski we wszystkich postępowaniach administracyjnych dotyczących tej nieruchomości, tj. wniosek o dokonanie podziału nieruchomości, wniosek o ustalenie warunków zabudowy zakończony decyzją Nr A z (…) lipca 2024 r. oraz wnioski o ustalenie warunków zabudowy dla poszczególnych wydzielonych działek, zostały podpisane osobiście przez wszystkich współwłaścicieli, tj. przez Pana, Pana małżonkę oraz Pana brata. Geodeta uprawniony (…) wykonywał na zlecenie współwłaścicieli czynności techniczne, tj. opracowania geodezyjne oraz fizyczne złożenie dokumentów w urzędzie, nie dysponując pełnomocnictwem do działania w Pana imieniu. Koszty opracowań geodezyjnych oraz postępowań administracyjnych ponieśli współwłaściciele proporcjonalnie do posiadanych udziałów, tj. w częściach 1/3 i 2/3.

Wobec odpowiedzi przeczącej podpunkty a-d nie znajdują zastosowania. Nie zawarł Pan dotychczas żadnej umowy przedwstępnej. Planowane jest zawieranie z nabywcami umów przedwstępnych sprzedaży;

a) umowy przedwstępne będą zawierać wyłącznie oznaczenie przedmiotu sprzedaży, cenę, postanowienie o zadatku oraz termin zawarcia umowy przyrzeczonej. Umowy nie będą zawierać warunków polegających na uzyskaniu jakichkolwiek zgód, pozwoleń, opinii ani decyzji;

b) na Panu będzie ciążył obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej i przeniesienia własności w umówionym terminie, a na stronie kupującej obowiązek zapłaty zadatku, zapłaty pozostałej części ceny i zawarcia umowy przyrzeczonej. Umowy nie będą przewidywać żadnych innych obowiązków, w szczególności nie będą zobowiązywać Pana do podejmowania jakichkolwiek działań dotyczących nieruchomości. Nie udzieli Pan stronie kupującej żadnych pełnomocnictw w ramach umowy przedwstępnej ani w związku z nią;

c) strona kupująca nie będzie dokonywać na nieruchomości żadnych inwestycji infrastrukturalnych, w tym uzbrojenia terenu w media ani ogrodzenia, po zawarciu umowy przedwstępnej i przed zawarciem umowy końcowej;

d) strona kupująca nie ponosiła, nie ponosi i nie będzie ponosić żadnych nakładów finansowych związanych z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

Ad I.13

Nie posiada Pan innych nieruchomości niż wskazane we wniosku, które zamierza Pan sprzedać.

Wobec odpowiedzi przeczącej podpunkty a-e nie znajdują zastosowania.

Dla pełnego obrazu wyjaśnił Pan, że wraz z małżonką pozostaje Pan współwłaścicielem udziału 1/2 w niezabudowanej działce nr Z o powierzchni (…) ha, położonej w (…), objętej księgą wieczystą nr (…), nabytego w drodze umowy zamiany z (…) kwietnia 2016 r. Udział ten nadal wchodzi w skład Pana majątku wspólnego z małżonką, nie jest i nie był w żaden sposób wykorzystywany i nie jest przeznaczony do sprzedaży.

Ad I.14

Nie zamierza Pan nabywać nieruchomości. Na dzień złożenia uzupełnienia nie ma Pan żadnych planów nabycia jakiejkolwiek nieruchomości.

DOPRECYZOWANIE W ZAKRESIE PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH

Ad III.1

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski, w Polsce znajduje się Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych, a także przebywa Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Ad III.2

Na moment sprzedaży udziału 1/3 w działkach, o których mowa we wniosku, nie będzie prowadził Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami, usług deweloperskich ani innych usług o zbliżonym charakterze. Nie prowadzi Pan takiej działalności również obecnie i nigdy jej Pan nie prowadził.

Wobec odpowiedzi przeczącej wskazanie, czy sprzedaż nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej, nie znajduje zastosowania. Sprzedaż nie nastąpi w ramach jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Ad III.3

Sprzedaż udziału 1/3 w działkach będących przedmiotem wniosku planowana jest w 2026 r.

Jednocześnie wyjaśnił Pan, że nabywcy nie są obecnie znani, a sprzedaż poszczególnych działek będzie następowała sukcesywnie, w miarę zgłaszania się zainteresowanych osób. Z tego względu nie jest możliwe wskazanie jednej daty. Umowy dotyczące poszczególnych działek mogą zostać zawarte także w latach następnych, w zależności od tego, kiedy zgłoszą się nabywcy.

Pytanie

Czy przypadająca na Wnioskodawcę część przychodu (w wysokości 1/2, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z planowanej sprzedaży udziału (1/3) we współwłasności nieruchomości położonej w (…), wchodzącego w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony (nabytego w drodze kupna w latach 2009-2016), obejmująca wydzielone działki budowlane nr X/3-X/10 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr X/11 (stanowiącej drogę wewnętrzną, przy czym w wyniku planowanych transakcji każdy nabywca jednej działki budowlanej uzyska łącznie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr X/11), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności czy – z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. od końca 2016 r. dla ostatniego z nabytych udziałów) – sprzedaż ta nie będzie stanowić źródła przychodu Wnioskodawcy, oraz czy nie zostanie dokonana w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przypadająca na niego część przychodu z planowanej sprzedaży udziału (1/3) w wydzielonych działkach budowlanych nr X/3-X/10 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr X/11 (stanowiącej drogę wewnętrzną, przy czym w wyniku planowanych transakcji każdy nabywca jednej działki budowlanej uzyska łącznie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr X/11) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, sprzedaż nieruchomości i udziałów w nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, jeżeli została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Udział będący przedmiotem złożonego wniosku został nabyty w drodze kupna w latach 2009-2016; dla ostatniej z nabytych części pięcioletni termin, liczony od końca 2016 r., upłynął z końcem 2021 r. Planowana sprzedaż nastąpi znacznie później, w związku z czym warunek ustawowy jest bezspornie spełniony. Jednocześnie, z tych samych względów faktycznych opisanych w stanowisku do Pytania 1 (brak zorganizowanej i ciągłej działalności o charakterze handlowym: brak marketingu, brak uzbrojenia terenu, brak pośredników, podział wynikający z konieczności zwykłego zarządu majątkiem współwłasnym), planowana sprzedaż nie zostanie dokonana w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, a tym samym nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Stanowisko to potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 września 2024 r. (II FSK 1/22), wydany w analogicznym stanie faktycznym dotyczącym sprzedaży wydzielonych działek, w którym Sąd uznał, że taka sprzedaż nie generuje przychodu z działalności gospodarczej podlegającego opodatkowaniu PIT. Zakres złożonego wniosku ograniczony jest do części przychodu przypadającej na Wnioskodawcę, ponieważ udział (1/3) we współwłasności nieruchomości wchodzi w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony, objętego wspólnością majątkową małżeńską – sposób przypisania przychodu z rzeczy objętej taką wspólnością pomiędzy poszczególnych podatników określa art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym przyjmuje się udziały równe. Powyższe rozgraniczenie zakresu wniosku nie ma wpływu na ocenę, czy przychód ten w ogóle stanowi źródło opodatkowania – ta kwestia jest przedmiotem odrębnej oceny na podstawie przepisów wskazanych powyżej.

W związku z uzupełnieniem opisu zdarzenia przyszłego o okoliczności wskazane w odpowiedzi Ad I.6, uzupełnił Pan własne stanowisko przedstawione we wniosku w następującym zakresie:

Toczące się postępowania o ustalenie warunków zabudowy dla poszczególnych wydzielonych działek nie stanowią, w Pana ocenie, działań wykraczających poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Nie kreują one nowego potencjału inwestycyjnego nieruchomości, lecz odnoszą się do tego samego zakresu zabudowy, który został już ustalony dla tego terenu decyzją Nr A z (…) lipca 2024 r., przenosząc go na działki powstałe w wyniku podziału. Ich celem jest zachowanie istniejącego stanu planistycznego nieruchomości, a nie zwiększenie jej wartości.

Termin złożenia tych wniosków wynikał z przepisów przejściowych reformy planowania przestrzennego. Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2026 r. o zmianie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 781) do spraw dotyczących wydania decyzji o warunkach zabudowy, wszczętych przed dniem utraty mocy studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy, stosuje się przepisy dotychczasowe. Studia utraciły moc z dniem 31 sierpnia 2026 r. Gmina (…) nie uchwaliła planu ogólnego; uchwałą Nr (...) r. Rada Miejska w (…) przystąpiła dopiero do jego sporządzenia. Po dniu (…) sierpnia 2026 r., do czasu wejścia w życie planu ogólnego gminy, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości może nie być możliwe. Złożenie wniosków przed tym terminem było zatem czynnością zachowawczą, wymuszoną zmianą stanu prawnego, a nie działaniem podjętym w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży.

Uzyskanie dokumentów potwierdzających możliwość zapewnienia dostaw energii elektrycznej, wody oraz odbioru ścieków nie stanowi, w Pana ocenie, uzbrojenia terenu ani nakładu zwiększającego wartość nieruchomości. Przedłożenie takich dokumentów jest warunkiem wydania decyzji o warunkach zabudowy, wynikającym z art. 61 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, a zatem czynnością wymuszoną przebiegiem postępowania administracyjnego, a nie samodzielnym działaniem o charakterze inwestycyjnym. Dokumenty te nie stanowią warunków przyłączenia do sieci ani umów o przyłączenie, nie uprawniają do wykonania jakichkolwiek robót i nie zmieniają stanu fizycznego nieruchomości.

Ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu na wydzielonej wcześniej działce drogowej nr X/11 również nie stanowi, w Pana ocenie, przejawu prowadzenia działalności gospodarczej. Nie wiąże się ono z jakimkolwiek wynagrodzeniem ani inną korzyścią majątkową, a zatem nie może zostać uznane za wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ustanowienie służebności było warunkiem postawionym przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, od którego spełnienia uzależnione było wydanie dokumentu wymaganego w postępowaniu administracyjnym. Służebność stanowi obciążenie nieruchomości, a nie jej ulepszenie, i nie doprowadziła do powstania na gruncie jakiejkolwiek infrastruktury technicznej.

Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy nie jest samodzielnie decydujące dla oceny statusu podatnika podatku od towarów i usług, co wynika z orzecznictwa powołanego we wniosku, w szczególności z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. W opisanym stanie faktycznym nie występują działania, którym orzecznictwo przypisuje znaczenie przesądzające, tj. uzbrojenie terenu, uzyskanie pozwolenia na budowę, korzystanie z pośredników, prowadzenie zorganizowanych działań marketingowych, ani udzielanie nabywcom pełnomocnictw do występowania o decyzje i pozwolenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

‒        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

‒        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

‒        po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Ze złożonego przez Pana wniosku wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, ani usług deweloperskich. Przez cały dotychczasowy okres życia nie dokonywał Pan sprzedaży żadnej nieruchomości – aż do sierpnia 2026 r. Przedmiotem planowanej przez Pana transakcji jest udział w wysokości 1/3 we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości (…)), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), oznaczonej nr ewidencyjnym nr X/1. Udział ten (1/3) wchodzi w skład majątku wspólnego Pana i Pana żony, objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską, trwającą nieprzerwanie od 2004 r. do dnia dzisiejszego – tj. nie jest to udział przysługujący indywidualnie Panu lecz małżonkom łącznie i niepodzielnie. Nabycie nieruchomości nr X/1nastąpiło jednorazowo w 2009 r. Wraz z małżonką nabył Pan do majątku wspólnego całą nieruchomość, tj. działkę nr X/1 o powierzchni (…) ha, oznaczoną w ewidencji gruntów jako grunty orne (rola klasy IVa i V), od osób fizycznych, na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z (…) listopada 2009 r. (rep. A nr (…)) oraz umowy przeniesienia własności z (…) grudnia 2009 r. (rep. A nr (…)). Prawo własności zostało wpisane w księdze wieczystej (…) stycznia 2010 r. Umową zamiany z (…) kwietnia 2016 r. (rep. A nr (…)) przeniósł Pan wraz z małżonką na rzecz Pana brata udział 2/3 we współwłasności działki nr X/1, a Pana brat przeniósł na Pana i Pana małżonkę, do majątku wspólnego, udział 1/2 we współwłasności niezabudowanej działki nr Z o powierzchni (…) ha (rola klasy V), położonej w (…), objętej księgą wieczystą nr (…). Strony nie dokonywały wobec siebie żadnych spłat ani dopłat. Posiadany obecnie udział 1/3, będący przedmiotem wniosku, pochodzi w całości z nabycia dokonanego w 2009 r. Wynika to z Działu II księgi wieczystej nr (…), w którym podstawą wpisu Państwa udziału są wyłącznie dokumenty z 2009 r., natomiast podstawą wpisu udziału 2/3 Pana brata jest umowa zamiany z 2016 r.

Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych przychód uzyskany z planowanej sprzedaży ww. udziału podlegać będzie przypisaniu Panu i Pana żonie w częściach równych (po 1/2), zgodnie z zasadą wynikającą z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż wynika z konieczności racjonalnego zarządu majątkiem w związku ze zobowiązaniem kredytowym Pana brata. Z uwagi na udziały 1/3 i 2/3 fizyczny podział gruntu bez utraty wartości był niemożliwy. Planowana jest sprzedaż wydzielonych działek na rzecz osób trzecich, z podziałem środków proporcjonalnie do udziałów (1/3 i 2/3); nie planuje się wzajemnego rozliczenia majątkowego (zniesienia współwłasności) między współwłaścicielami. Działka nr X/1 została geodezyjnie podzielona na 8 działek budowlanych (nr X/3-X/10) oraz działkę nr X/11 pod drogę wewnętrzną, zapewniającą dostęp do drogi publicznej (działka nr Y, Powiat (…)). Działka nr X/11, wydzielona pod drogę wewnętrzną, objęta jest odrębną księgą wieczystą. Działki nr X/3-X/10 objęte są księgą wieczystą nr (...). Zgodnie z planowanym sposobem zbycia, każdy nabywca jednej działki budowlanej nabędzie równocześnie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr X/11. Podziału dokonano na podstawie decyzji Burmistrza (…) nr A z (…) lipca 2024 r., ustalającej warunki zabudowy (WZ) dla budowy 8 domów jednorodzinnych i drogi wewnętrznej. Nieruchomość nie jest objęta planem miejscowym. Wystąpienie o WZ było związane z planowaną reformą planowania przestrzennego – ustawowym terminem uchwalenia przez gminy „planów ogólnych”, po którym uzyskanie nowej decyzji WZ może być niemożliwe. Nie prowadzi i nie planuje Pan działań marketingowych (brak strony internetowej, biura sprzedaży); nie uzbrajał i nie planuje Pan uzbrajać gruntu (brak sieci wodno-kanalizacyjnej, gazowej, elektrycznej); nie utwardzał Pan dróg wewnętrznych i nie niwelował terenu.

Ponadto wskazał Pan, że celem nabycia działki nr X/1było lokowanie oszczędności rodzinnych. W chwili nabycia nie miał Pan zamiaru odsprzedaży nieruchomości, nie miał Pan planu jej zagospodarowania ani planu wykorzystania jej w jakiejkolwiek działalności. Nieruchomość nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana ani przez Pana, ani przez pozostałych współwłaścicieli. Od chwili nabycia w 2009 r. do dnia dzisiejszego ani Pan, ani Pana małżonka, ani Pana brat nie prowadzili na niej żadnej działalności, w tym działalności rolniczej, nie dokonywali Państwo na niej zasiewów ani zbiorów, nie wznosili Państwo żadnych obiektów, nie wykonywali Państwo żadnych prac i nie pobierali Państwo z niej żadnych pożytków. Nie ponosili Państwo na nią żadnych nakładów. Do dnia sprzedaży sposób wykorzystywania nieruchomości przez współwłaścicieli nie ulegnie zmianie. Podział działki nr X/1 nastąpił z inicjatywy wszystkich współwłaścicieli wspólnie. Wniosek o dokonanie podziału nieruchomości został złożony do Burmistrza (…) wspólnie przez wszystkich współwłaścicieli, tj. przez Pana i Pana małżonkę oraz przez Pana brata. Projekt podziału został opracowany przez geodetę uprawnionego. Podział został następnie zatwierdzony decyzją Burmistrza (…). Celem podziału było umożliwienie dokonania zmian własnościowych. Udziały we współwłasności wynosiły 1/3 i 2/3, a fizyczny podział nieruchomości odpowiadający tym udziałom nie był możliwy bez nieproporcjonalnej utraty jej wartości. Wydzielenie działki nr X/11 pod drogę wewnętrzną nastąpiło w celu zapewnienia każdej z wydzielonych działek dostępu do drogi publicznej. Zgodnie z treścią wniosku o dokonanie podziału, działka nr X/11 miała posiadać bezpośredni dostęp do publicznej drogi powiatowej (działka nr Y, właściciel Powiat (…)), a pozostałe wydzielane działki nr X/3-X/10 miały uzyskać dostęp do tej drogi publicznej poprzez działkę nr X/11. Wydzielenie działki nr X/11 nie było związane z jakimkolwiek zamiarem lokalizowania na niej infrastruktury technicznej. Wszystkie działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży będą niezabudowane. Na żadnej z nich nie znajdują się i na dzień sprzedaży nie będą znajdowały się jakiekolwiek zabudowania, budynki, budowle ani inne obiekty budowlane. Nie znajdują się na nich również żadne urządzenia ani sieci infrastruktury technicznej. Na dzień sprzedaży nie będzie wydane pozwolenie na budowę. Nie występował Pan o pozwolenie na budowę i nie będzie Pan o nie występować. O pozwolenie na budowę nie występowali również pozostali współwłaściciele. Nie poczynił Pan przed transakcją sprzedaży i nie poczyni Pan żadnych nakładów o charakterze materialnym na zwiększenie wartości lub uatrakcyjnienie działek. W szczególności nie występował Pan i nie wystąpi Pan z wnioskiem o dokonanie przyłączy do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej ani elektroenergetycznej, nie ogradzał Pan i nie będzie ogradzać Pan działek, nie utwardzał Pan i nie będzie utwardzać Pan drogi wewnętrznej, nie niwelował Pan i nie będzie niwelować Pan terenu oraz nie prowadził Pan i nie będzie prowadzić Pan żadnych prac budowlanych ani ziemnych. Takich nakładów nie ponosili również pozostali współwłaściciele. Wskazał Pan, że obecnie toczą się postępowania administracyjne w sprawie ustalenia warunków zabudowy odrębnie dla każdej z wydzielonych działek budowlanych nr X/3-X/10. Okoliczności tych postępowań są następujące: wnioski zostały złożone przez wszystkich współwłaścicieli i podpisane przez nich osobiście, tj. przez Pana, Pana małżonkę oraz Pana brata; decyzje nie zostały jeszcze wydane, postępowania pozostają w toku; wnioski zostały złożone przed dniem (…) sierpnia 2026 r., tj. przed dniem utraty mocy dotychczasowego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy. Przyczyną ich złożenia w tym terminie było zachowanie dotychczasowego stanu planistycznego nieruchomości, ustalonego uprzednio decyzją Nr A z (…) lipca 2024 r.; zakres tych wniosków odpowiada zakresowi warunków zabudowy ustalonych już uprzednio dla tego samego terenu decyzją Nr A Burmistrza (…) z (…) lipca 2024 r., tj. zabudowie budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi oraz drodze wewnętrznej. Postępowania te nie dotyczą zmiany przeznaczenia terenu, ani zwiększenia zakresu dopuszczalnej zabudowy w stosunku do stanu ustalonego decyzją Nr A; koszty tych postępowań ponoszą współwłaściciele proporcjonalnie do posiadanych udziałów, tj. w częściach 1/3 i 2/3; postępowania te nie powodują i nie spowodują żadnej zmiany fizycznego stanu działek; warunkiem wydania decyzji o warunkach zabudowy jest przedłożenie dokumentów potwierdzających możliwość zapewnienia dostaw energii elektrycznej, wody oraz odbioru ścieków. W związku z tym wymogiem współwłaściciele wystąpili do przedsiębiorstwa energetycznego (...) oraz do przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego o wydanie takich dokumentów. Przedsiębiorstwo energetyczne potwierdziło możliwość dostawy energii elektrycznej. Przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne wydało zapewnienie pod warunkiem ustanowienia służebności przesyłu na działce nr X/11; służebność przesyłu na działce nr X/11 została ustanowiona w 2026 r. w formie aktu notarialnego, na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego. Służebność została ustanowiona nieodpłatnie. Nie otrzymał Pan i nie otrzyma Pan z tego tytułu jakiegokolwiek wynagrodzenia, odszkodowania ani innej korzyści majątkowej. Ustanowienie służebności nastąpiło nie z Pana inicjatywy, lecz w wykonaniu warunku postawionego przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne; wydzielenie działki nr X/11 nastąpiło wcześniej, w ramach podziału nieruchomości, i miało na celu wyłącznie zapewnienie pozostałym wydzielanym działkom dostępu do drogi publicznej. Warunek ustanowienia służebności przesyłu został postawiony przez przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne dopiero w 2026 r., w toku postępowań o ustalenie warunków zabudowy dla poszczególnych działek, i odnosił się do działki drogowej już wcześniej wydzielonej; na żadnej z działek nr X/3-X/11, w tym na działce drogowej nr X/11, nie znajduje się jakakolwiek infrastruktura techniczna. Nie ma tam sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej ani elektroenergetycznej. Współwłaściciele nie wykonywali i nie będą wykonywać żadnych sieci, przyłączy ani innych urządzeń technicznych, ani też nie będą ponosić kosztów ich wykonania. Przyłączenia do sieci będą dokonywane przez nabywców, na ich koszt i w ich imieniu, po nabyciu działek. Ewentualna budowa sieci oraz przyłączy nastąpi po sprzedaży działek, z inicjatywy nabywców i na ich koszt; uzyskane dokumenty dotyczące możliwości zapewnienia dostaw mediów nie stanowią warunków przyłączenia do sieci ani umów o przyłączenie. Nie zostały i nie zostaną na ich podstawie wykonane żadne prace. O decyzję o warunkach zabudowy Nr A z (…) lipca 2024 r., ustalającą warunki zabudowy dla zmiany zagospodarowania terenu polegającej na budowie ośmiu budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz drogi wewnętrznej na terenie działki nr X/1, wystąpili wszyscy współwłaściciele nieruchomości, tj. Pan, Pana małżonka oraz mój brat, podpisując wniosek osobiście. Działki nie były i nie będą wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej. Nie prowadzi i nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej, w ramach której nieruchomość ta byłaby wykorzystywana. Nieruchomość nie stanowiła i nie stanowi środka trwałego ani towaru handlowego w jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Nabywcy działek nie są znani, zostaną pozyskani wyłącznie na podstawie tablicy informacyjnej umieszczonej na nieruchomości, zawierającej numer telefonu Pana brata. Nie zostały i nie zostaną zamieszczone ogłoszenia w internecie ani w prasie, nie zostanie utworzona strona internetowa ani biuro sprzedaży, nie zostanie zawarta umowa z biurem nieruchomości ani z innym pośrednikiem. Żadna z nieruchomości wskazanych we wniosku, tj. ani działka nr X/1 przed podziałem, ani którakolwiek z działek nr X/3-X/11 po podziale, nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze. Nie udzielił i nie udzieli Pan pełnomocnictwa, ani innego umocowania prawnego nabywcy, nabywcom, pośrednikowi ani jakiejkolwiek innej osobie do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących zbywanych działek. Wnioski we wszystkich postępowaniach administracyjnych dotyczących tej nieruchomości, tj. wniosek o dokonanie podziału nieruchomości, wniosek o ustalenie warunków zabudowy zakończony decyzją Nr A z (…) lipca 2024 r. oraz wnioski o ustalenie warunków zabudowy dla poszczególnych wydzielonych działek, zostały podpisane osobiście przez wszystkich współwłaścicieli, tj. przez Pana, Pana małżonkę oraz Pana brata. Geodeta uprawniony wykonywał na zlecenie współwłaścicieli czynności techniczne, tj. opracowania geodezyjne oraz fizyczne złożenie dokumentów w urzędzie, nie dysponując pełnomocnictwem do działania w Pana imieniu. Koszty opracowań geodezyjnych oraz postępowań administracyjnych ponieśli współwłaściciele proporcjonalnie do posiadanych udziałów, tj. w częściach 1/3 i 2/3. Nie zawarł Pan dotychczas żadnej umowy przedwstępnej. Planowane jest zawieranie z nabywcami umów przedwstępnych sprzedaży: umowy przedwstępne będą zawierać wyłącznie oznaczenie przedmiotu sprzedaży, cenę, postanowienie o zadatku oraz termin zawarcia umowy przyrzeczonej. Umowy nie będą zawierać warunków polegających na uzyskaniu jakichkolwiek zgód, pozwoleń, opinii ani decyzji; na Panu będzie ciążył obowiązek zawarcia umowy przyrzeczonej i przeniesienia własności w umówionym terminie, a na stronie kupującej obowiązek zapłaty zadatku, zapłaty pozostałej części ceny i zawarcia umowy przyrzeczonej. Umowy nie będą przewidywać żadnych innych obowiązków, w szczególności nie będą zobowiązywać Pana do podejmowania jakichkolwiek działań dotyczących nieruchomości. Nie udzieli Pan stronie kupującej żadnych pełnomocnictw w ramach umowy przedwstępnej ani w związku z nią; strona kupująca nie będzie dokonywać na nieruchomości żadnych inwestycji infrastrukturalnych, w tym uzbrojenia terenu w media ani ogrodzenia, po zawarciu umowy przedwstępnej i przed zawarciem umowy końcowej; strona kupująca nie ponosiła, nie ponosi i nie będzie ponosić żadnych nakładów finansowych związanych z nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Sprzedaż udziału 1/3 w działkach będących przedmiotem wniosku planowana jest w 2026 r. Jednocześnie wyjaśnił Pan, że nabywcy nie są obecnie znani, a sprzedaż poszczególnych działek będzie następowała sukcesywnie, w miarę zgłaszania się zainteresowanych osób. Z tego względu nie jest możliwe wskazanie jednej daty. Umowy dotyczące poszczególnych działek mogą zostać zawarte także w latach następnych, w zależności od tego, kiedy zgłoszą się nabywcy. Nie posiada Pan innych nieruchomości niż wskazane we wniosku, które zamierza Pan sprzedać. Wyjaśnił Pan, że wraz z małżonką pozostaje Pan współwłaścicielem udziału 1/2 w niezabudowanej działce nr Z o powierzchni (…) ha, położonej w (…), objętej księgą wieczystą nr (…), nabytego w drodze umowy zamiany z (…) kwietnia 2016 r. Udział ten nadal wchodzi w skład Pana majątku wspólnego z małżonką, nie jest i nie był w żaden sposób wykorzystywany i nie jest przeznaczony do sprzedaży. Nie zamierza Pan nabywać nieruchomości. W dniu (…) sierpnia 2026 r., przed notariuszem, sprzedał Pan niezabudowaną działkę w miejscowości (…), której był Pan jedynym właścicielem od 1998 r. (nabycie w drodze darowizny od rodziców). Była to pierwsza w Pana życiu transakcja sprzedaży nieruchomości. Działka nie była dzielona geodezyjnie i została sprzedana w całości; również dla niej uzyskano decyzję WZ z tej samej przyczyny związanej z reformą planowania przestrzennego, niezależnie od sprawy (…).

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży ww. nowo wydzielonych działek należy rozważyć, czy czynność ich sprzedaży będzie miała znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości (działek) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że:

-   jest Pan osobą fizyczną, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej,

-   sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie dłuższego okresu czasu od jej nabycia,

-   nie prowadzi Pan i nie planuje prowadzić działań marketingowych (brak strony internetowej, biura sprzedaży),

-   nie uzbrajał Pan i nie planuje uzbrajać gruntu (brak sieci wodno-kanalizacyjnej, gazowej, elektrycznej); nie utwardzał dróg wewnętrznych i nie niwelował terenu,

-   żadna z działek nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze,

-   nie występował Pan o pozwolenie na budowę i nie będzie o nie występować,

-   nie udzielił Pan i nie udzieli pełnomocnictwa, ani innego umocowania prawnego nabywcy, pośrednikowi ani jakiejkolwiek innej osobie do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących zbywanych działek,

-   nabywcy zostaną pozyskani wyłącznie na podstawie tablicy informacyjnej umieszczonej na nieruchomości, zawierającej numer telefonu Pana brata;

-   nie zostały i nie zostaną zamieszczone ogłoszenia w internecie ani w prasie, nie zostanie utworzona strona internetowa ani biuro sprzedaży, nie zostanie zawarta umowa z biurem nieruchomości, ani z innym pośrednikiem,

-   nie posiada Pan innych nieruchomości, które zamierza sprzedać,

-   nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości,

sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. W rezultacie, nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, skutki podatkowe planowanej sprzedaży 1/3 udziału w nieruchomości położonej w miejscowości (…) (gmina (…)) obejmującej wydzielone działki budowlane nr X/3-X/10 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr X/11 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Należy podkreślić, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym za datę nabycia nieruchomości, tj. 8 działek budowlanych (nr X/3-X/10) oraz działki pod drogę wewnętrzną (nr X/11), należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia nieruchomości nr X/1 do majątku wspólnego małżonków, tj. 2009 rok.

Podsumowując, planowana przez Pana w 2026 r. lub w latach kolejnych sprzedaż 1/3 udziału w nieruchomości położonej w miejscowości (…) (tj. działki nr X/1), z której wydzielonych zostało 8 działek budowlanych (nr X/3-X/10) oraz działka nr X/11 pod drogę wewnętrzną, nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym została ona przez Pana nabyta. W rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działek, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że część przychodu przypadający na Pana z planowanej sprzedaży udziału 1/3 we współwłasności nieruchomości położonej w (…), wchodzącego w skład majątku wspólnego Pana i Pana żony nabytego w drodze kupna w roku 2009, obejmująca wydzielone działki budowlane nr X/3-X/10 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr X/11, nie będzie nosiła cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie stanowiła dla Pana przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

W konsekwencji, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Pana udziału w działce X/1, z której wydzielonych zostało 8 działek budowlanych (nr X/3-X/10) oraz działka nr X/11, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie zdarzenia przedstawionego we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.