0112-KDSL1-2.4011.586.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 września 2026 r. (wpływ 9 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym. Od 2022 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca spełnia warunki uprawniające do opodatkowania osiąganych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje przychody z programu (…) w związku z prowadzeniem własnego kanału w serwisie (…). Wnioskodawca tworzy i publikuje materiały wideo. Reklamy wyświetlane przy tych materiałach są emitowane przez operatora platformy.

Wnioskodawca nie zawiera umów bezpośrednio z reklamodawcami, nie świadczy na ich rzecz usług reklamowych, ani marketingowych oraz nie prowadzi kampanii reklamowych. Wnioskodawca nie ma wpływu na dobór, treść, częstotliwość, ani sposób emisji reklam wyświetlanych przez operatora platformy. Wynagrodzenie jest otrzymywane od (…) zgodnie z zasadami programu (…) i jest związane z wyświetlaniem reklam przy materiałach publikowanych przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca klasyfikuje powyższe usługi do PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”.

Wnioskodawca zamierza kontynuować opisany model działalności na niezmienionych zasadach do końca 2026 r.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku są wyłącznie przychody z tytułu udostępniania operatorowi platformy (…) miejsca i czasu na cele reklamowe w materiałach wideo publikowanych przez Wnioskodawcę na prowadzonym przez niego kanale, wypłacane w programie (…) jako ustalony udział w przychodach operatora z reklam emitowanych przy tych materiałach (dalej: „przychody reklamowe”). Operatorem platformy, a zarazem usługobiorcą i drugą stroną umowy opisanej poniżej, jest (…) z siedzibą w (…) (dalej: „operator platformy”). Pytanie i stanowisko Wnioskodawcy dotyczą wyłącznie przychodów reklamowych.

W ramach tej samej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje również inne przychody, które nie są przedmiotem wniosku i nie są objęte zadanym pytaniem. Są to:

-    przychody z udostępniania własnych gier komputerowych użytkownikom platformy (…), objęte odrębnym wnioskiem Wnioskodawcy i rozstrzygnięte interpretacją indywidualną z dnia 17 sierpnia 2026 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.603.2026.1.MW;

-    udział w przychodach operatora platformy z abonamentu (…), naliczany przez operatora z puli wpływów abonamentowych według czasu oglądania materiałów Wnioskodawcy przez użytkowników abonamentu i wykazywany w raportach operatora odrębnie od przychodów z reklam; udział ten stanowi niewielką część przychodów Wnioskodawcy;

-    incydentalne przychody z odpłatnych współprac zawieranych bezpośrednio z reklamodawcami, poza programem (…); współprace takie miały charakter pojedynczy, a ostatnia z nich miała miejsce w grudniu 2024 r.

Przychody wymienione powyżej nie są przedmiotem wniosku. Wszystkie okoliczności opisane w dalszej części pisma odnoszą się do usługi, z której Wnioskodawca uzyskuje przychody reklamowe.

1.    Nieograniczony obowiązek podatkowy

Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: posiada w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) oraz przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Wnioskodawca podlega zatem w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 w związku z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.    Charakter działalności

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”). Jej przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, o czym szerzej w pkt 3 i 6 poniżej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4, ani działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

3.    Charakterystyka wykonywanych czynności

Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na udostępnianiu operatorowi platformy miejsca i czasu na cele reklamowe w materiałach wideo publikowanych na prowadzonym przez Wnioskodawcę kanale. W ramach tej usługi Wnioskodawca wykonuje trzy czynności, scharakteryzowane odrębnie poniżej według kryteriów: na czym polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, co jest ich efektem, jaki cel realizują i w jaki sposób ich efekty wykorzystuje usługobiorca.

Czynność pierwsza – przygotowanie i opublikowanie materiałów wideo na własnym kanale.

Czynność polega na przygotowaniu przez Wnioskodawcę materiału wideo i udostępnieniu go publicznie na prowadzonym przez niego kanale. Dotyczy ona wyłącznie materiałów własnych Wnioskodawcy, tworzonych z jego inicjatywy, według jego koncepcji i na jego rachunek; Wnioskodawca nie wykonuje materiałów na zamówienie, nie działa na podstawie zlecenia jakiegokolwiek podmiotu i nie przenosi na nikogo praw do tych materiałów. Zakres czynności obejmuje samodzielne nagranie materiału, jego montaż – w przeważającej części wykonywany przez Wnioskodawcę samodzielnie, a w części zlecany współpracującemu montażyście – opracowanie grafik i opisów, wykonywane samodzielnie albo zlecane współpracującemu grafikowi, oraz publikację materiału na kanale. Efektem czynności jest publicznie dostępny materiał wideo wraz z powstającym przy nim miejscem i czasem, które mogą zostać udostępnione na cele reklamowe. Celem czynności jest wytworzenie tego miejsca i czasu: bez opublikowanego materiału nie istnieje powierzchnia reklamowa, którą można udostępnić operatorowi. Wnioskodawca nie wykonuje tej czynności na zlecenie, ani na rzecz jakiegokolwiek podmiotu. Usługobiorca wykorzystuje efekt tej czynności w ten sposób, że udostępnia opublikowany materiał użytkownikom platformy w ramach prowadzonego przez siebie serwisu oraz emituje w tym materiale reklamy, o czym mowa przy czynności drugiej; źródłem przychodów reklamowych będących przedmiotem wniosku jest wyłącznie emisja reklam.

Czynność druga – udostępnienie operatorowi platformy miejsca i czasu na emisję reklam.

Czynność polega na objęciu opublikowanych materiałów monetyzacją, tj. na udostępnieniu operatorowi platformy miejsca i czasu w tych materiałach, w których operator emituje reklamy. Dotyczy ona powierzchni reklamowej powstałej przy materiałach wideo Wnioskodawcy oraz na jego kanale. Zakres czynności obejmuje wyrażenie i utrzymywanie zgody na emisję reklam przy poszczególnych materiałach, wyłączenie monetyzacji wybranych materiałów, a w odniesieniu do materiałów dłuższych niż osiem minut – włączenie przerw reklamowych wraz z wyborem między ręcznym a automatycznym wyznaczeniem miejsc tych przerw w nagraniu, oraz skorzystanie z przewidzianych w programie ogólnych ustawień blokowania wybranych kategorii reklam i wybranych reklamodawców. Wnioskodawca nie dobiera natomiast reklam, nie ustala ich treści, nie decyduje o tym, czyje reklamy, w jakiej liczbie i wobec których odbiorców zostaną wyemitowane, nie ma wpływu na stawki, ani na sposób emisji i nie uzyskuje o tym informacji z wyprzedzeniem; po włączeniu monetyzacji nie ma także możliwości wybiórczego włączania poszczególnych formatów reklam. Efektem czynności jest udostępnienie operatorowi określonego miejsca i czasu reklamowego w nagraniu wideo. Celem czynności jest uzyskanie wynagrodzenia z tytułu tego udostępnienia. Usługobiorca, którym jest operator platformy, wykorzystuje efekt tej czynności w ten sposób, że emituje w udostępnionym miejscu i czasie reklamy pochodzące od swoich własnych kontrahentów, z którymi Wnioskodawca nie pozostaje w żadnym stosunku prawnym.

Czynność trzecia – utrzymywanie materiałów w publicznej dostępności.

Czynność polega na utrzymywaniu opublikowanych materiałów i kanału w stanie publicznej dostępności przez czas, w którym emitowane są przy nich reklamy. Dotyczy ona całości opublikowanych materiałów objętych monetyzacją. Zakres czynności obejmuje powstrzymanie się od usunięcia materiałów lub ograniczenia dostępu do nich oraz utrzymanie kanału zgodnie z zasadami programu. Efektem czynności jest trwałość udostępnionej powierzchni reklamowej w czasie. Celem czynności jest umożliwienie operatorowi ciągłej emisji reklam, od której zależy wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy. Usługobiorca wykorzystuje efekt tej czynności przez emisję reklam w kolejnych okresach rozliczeniowych.

Wnioskodawca nie wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku żadnych innych czynności. W szczególności nie tworzy materiałów reklamowych, nie prowadzi kampanii reklamowych, nie doradza w zakresie reklamy, nie pośredniczy w sprzedaży powierzchni reklamowej na rzecz osób trzecich, nie zawiera w ramach tej usługi umów z reklamodawcami i nie umieszcza w materiałach objętych wnioskiem treści reklamowych na zamówienie jakiegokolwiek podmiotu.

4.    Umowa stanowiąca podstawę wyświetlania reklam

Wnioskodawca zawarł umowę stanowiącą podstawę wyświetlania reklam przy publikowanych przez niego materiałach. Umowa została zawarta przez przystąpienie do programu partnerskiego platformy (…) oraz do programu (…), w drodze akceptacji warunków tych programów w postaci elektronicznej. Wnioskodawca uczestniczy w obu programach nieprzerwanie od kilku lat i uzyskuje z tego tytułu przychody w ramach prowadzonej od 2022 r. działalności gospodarczej. Zgodnie z pkt 1 Warunków świadczenia usług (…) Online drugą stroną umowy jest (…) z siedzibą w (…).

Przedmiotem umowy jest udostępnienie przez Wnioskodawcę miejsca i czasu na cele reklamowe w publikowanych przez niego materiałach wideo oraz na jego kanale, w zamian za wynagrodzenie stanowiące ustalony udział w przychodach operatora z reklam emitowanych przy tych materiałach.

Warunki umowy są standardowymi warunkami stosowanymi przez operatora wobec wszystkich uczestników programu; Wnioskodawca zaakceptował je w całości i nie negocjował ich indywidualnie. Umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Warunki te określają w szczególności zasady emisji reklam oraz zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia, opisane w pkt 5 poniżej, a także wymogi uczestnictwa w programie, w tym obowiązek utrzymywania kanału i materiałów zgodnie z zasadami programu. Warunki przewidują ponadto, że roszczenia wynikające z umowy podlegają prawu polskiemu i właściwości sądów polskich.

5.    Zasady emisji reklam oraz naliczania i wypłaty wynagrodzenia

Umowa reguluje obie te kwestie. Zasady dotyczące wyświetlania reklam umowa reguluje w ten sposób, że wyłączne prawo decydowania o doborze reklam i reklamodawców, o treści reklam, o ich kierowaniu do określonych odbiorców, o liczbie i częstotliwości emisji oraz o sposobie emisji przysługuje operatorowi platformy. Uprawnienia Wnioskodawcy ograniczają się do czynności opisanych w pkt 3 powyżej, tj. do objęcia materiału monetyzacją albo jej wyłączenia, do włączenia przerw reklamowych w materiałach dłuższych niż osiem minut wraz z wyborem sposobu ich rozmieszczenia oraz do ogólnych ustawień blokowania wybranych kategorii reklam i wybranych reklamodawców.

Zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia umowa reguluje w ten sposób, że wynagrodzenie stanowi ustalony w warunkach programu udział Wnioskodawcy w przychodach operatora z reklam emitowanych przy jego materiałach. Zgodnie z pkt 5 warunków programu wynagrodzenie przysługuje w związku z liczbą ważnych kliknięć reklam, ważnych wyświetleń reklam lub innych ważnych czynności wykonanych w związku z wyświetlaniem reklam; w przypadku materiałów wideo podstawą naliczenia są przede wszystkim wyświetlenia reklam. Warunki programu przewidują, że płatności są obliczane wyłącznie na podstawie danych księgowych operatora, że rozliczenie następuje w miesięcznych okresach rozliczeniowych oraz, że wypłata następuje po zakończeniu okresu rozliczeniowego i po przekroczeniu progu płatności przewidzianego w programie. Podstawą naliczenia wynagrodzenia nie są rachunki, ani faktury wystawiane przez Wnioskodawcę, lecz wyłącznie dane operatora; Wnioskodawca nie ma możliwości samodzielnej weryfikacji tych danych, ani wpływu na wysokość wynagrodzenia inaczej niż przez czynności opisane w pkt 3 powyżej.

6.    Klasyfikacja usługi według PKWiU

Wnioskodawca, po ponownej weryfikacji klasyfikacji świadczonej usługi na potrzeby prowadzonej działalności, wskazuje symbol PKWiU inny niż podany pierwotnie we wniosku.

Właściwym grupowaniem dla usługi opisanej w pkt 3-5 powyżej jest PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Wnioskodawca wskazuje to grupowanie jako jedyne właściwe dla całości usługi będącej przedmiotem wniosku.

Za tym grupowaniem przemawiają następujące okoliczności opisanego stanu faktycznego. Reklamy, których dotyczy udostępnienie, są emitowane przede wszystkim w samych materiałach wideo publikowanych przez Wnioskodawcę – przed materiałem, w jego trakcie oraz po nim – a w każdym przypadku wyłącznie w związku z odtwarzaniem konkretnego materiału Wnioskodawcy, nie zaś w oderwaniu od publikowanych treści. W materiałach dłuższych niż osiem minut Wnioskodawca decyduje o włączeniu przerw reklamowych oraz o sposobie wyznaczenia ich miejsca w nagraniu, a zatem udostępnia operatorowi oznaczony czas w konkretnym nagraniu wideo. Przedmiotem świadczenia jest więc sprzedaż miejsca i czasu reklamowego w nagraniach wideo, a nie sprzedaż miejsca lub czasu reklamowego w Internecie rozumiana jako udostępnienie powierzchni na stronie lub w serwisie internetowym niezależnie od publikowanych treści. Grupowanie 59.11.30.0, mieszczące się w klasie PKWiU 59.11, obejmuje wprost sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w nagraniach wideo, co odpowiada charakterowi świadczenia Wnioskodawcy i jest zgodne z przywołanymi w wezwaniu wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że zmiana klasyfikacji nie wpływa na wysokość stawki ryczałtu. Ani grupowanie podane pierwotnie we wniosku, ani grupowanie wskazane obecnie nie zostało wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o ryczałcie, wobec czego w obu przypadkach zastosowanie znajduje stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

Wnioskodawca nie występował o opinię klasyfikacyjną do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...).

7.    Przychody z usług objętych stawkami szczególnymi

Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył poniższych usług, ani nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów z ich świadczenia, tj.:

-   usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) – Wnioskodawca nie jest nadawcą i nie prowadzi działalności nadawczej w jakiejkolwiek formie;

-   usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99) – Wnioskodawca nie przetwarza danych na zlecenie, nie prowadzi agencji informacyjnej i nie świadczy usług w zakresie informacji. W szczególności Wnioskodawca nie świadczy usług przesyłania strumieni wideo przez Internet: usługę tę wykonuje operator platformy, który dysponuje infrastrukturą techniczną, przechowuje materiały i udostępnia je odbiorcom. Wnioskodawca jedynie publikuje materiały w tym serwisie i nie udostępnia nikomu własnej infrastruktury, serwerów, ani łącza;

-    usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) – Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz publiczności, ani na rzecz organizatorów wydarzeń, nie występuje jako artysta wykonawca, nie występuje odpłatnie jako twórca na wydarzeniach, konwentach, ani w podcastach i nie uzyskuje wynagrodzenia od odbiorców materiałów.

Wnioskodawca nie prowadzi obecnie transmisji na żywo. Dla pełności opisu stanu faktycznego Wnioskodawca wskazuje, że transmisje takie prowadził w przeszłości sporadycznie, ostatnią około dwa lata temu, a widzowie mogli w ich trakcie dokonywać dobrowolnych wpłat w ramach funkcji udostępnianej przez platformę. Przychody z takich wpłat nie występują obecnie i nie są przedmiotem wniosku. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca zamierza kontynuować opisany model działalności na niezmienionych zasadach.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że opisany w części wstępnej udział w przychodach operatora z abonamentu (…) oraz incydentalne przychody ze współprac zawieranych bezpośrednio z reklamodawcami nie są przedmiotem wniosku, ani zadanego pytania i nie zostały objęte stanowiskiem Wnioskodawcy.

8.    Miejsce wykonywania czynności

Czynności wskazane we wniosku Wnioskodawca wykonuje w Polsce. Materiały wideo są przez Wnioskodawcę nagrywane, montowane i publikowane w Polsce i nie powstają podczas wyjazdów zagranicznych. Wnioskodawca nie wykonuje tych czynności w państwie siedziby usługobiorcy, tj. w (…), nie prowadzi w tym państwie działalności gospodarczej i nie posiada tam zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a (…). Wnioskodawca nie dysponuje w tym państwie stałą placówką, ani osobą działającą w jego imieniu.

9.    Ewidencja przychodów

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie. Przychody rozliczane w programie (…) w związku z prowadzeniem kanału oraz przychody z udostępniania własnych gier komputerowych użytkownikom platformy (…) są ujmowane w odrębnych pozycjach ewidencji, na podstawie odrębnych rozliczeń otrzymywanych od każdego z operatorów. Przychody ze współprac zawieranych bezpośrednio z reklamodawcami, w okresach, w których występowały, były ujmowane w odrębnych pozycjach na podstawie wystawionych za nie faktur. Udział w przychodach operatora z abonamentu (…) jest wypłacany przez operatora w ramach tego samego rozliczenia co przychody reklamowe i jest ujmowany w pozycji dotyczącej tego rozliczenia; jego wysokość w każdym okresie rozliczeniowym wynika z raportów operatora, które wykazują przychody z reklam odrębnie od udziału w przychodach z abonamentu, co umożliwia odrębne określenie obu tych wielkości. Ewidencję prowadzi na rzecz Wnioskodawcy biuro rachunkowe.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu udostępniania operatorowi platformy miejsca i czasu na cele reklamowe w publikowanych przez Wnioskodawcę materiałach wideo, wypłacane w programie (…) jako udział w przychodach operatora z reklam emitowanych przy tych materiałach, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, przychody, o których mowa w przeformułowanym pytaniu, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

1.    Świadczenie stanowi działalność usługową.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Opisane ww. czynności są usługą w rozumieniu tej klasyfikacji, sklasyfikowaną w grupowaniu 59.11.30.0. Przychody Wnioskodawcy pochodzą zatem z działalności usługowej.

2.    Dla wskazanego grupowania ustawa nie przewiduje stawki szczególnej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie ryczałt wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Stawka ta jest zatem stawką właściwą dla działalności usługowej zawsze wtedy, gdy dana usługa nie została wymieniona w katalogu usług objętych stawkami szczególnymi. Grupowanie PKWiU 59.11.30.0 nie zostało wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, ani 6-8 ustawy o ryczałcie.

W szczególności grupowania tego nie obejmuje art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o ryczałcie, który z klasy PKWiU 59.11 wymienia wyłącznie przesyłanie strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0). Rozróżnienie między tymi grupowaniami jest w opisanym stanie faktycznym jednoznaczne: przesyłanie strumieni wideo przez Internet polega na technicznym udostępnianiu materiałów odbiorcom przy użyciu infrastruktury, którą w opisanym stanie faktycznym dysponuje wyłącznie operator platformy, natomiast świadczenie Wnioskodawcy polega na udostępnieniu operatorowi miejsca i czasu na cele reklamowe w publikowanych materiałach. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest naliczane w związku z emisją reklam, a nie w związku z dostarczaniem odbiorcom treści.

Świadczenie nie mieści się także w pozostałych grupowaniach wskazanych niżej. Nie stanowi usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy o ryczałcie), ponieważ Wnioskodawca nie jest nadawcą i nie rozpowszechnia programów, ani usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o ryczałcie), ponieważ Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz publiczności, ani organizatorów wydarzeń i nie uzyskuje od nich wynagrodzenia. Jedynym źródłem przychodów reklamowych jest wynagrodzenie otrzymywane od operatora platformy z tytułu emisji reklam w udostępnionym mu miejscu i czasie.

3.    Świadczenie nie stanowi usługi reklamowej.

Opisane czynności nie stanowią usług reklamowych objętych PKWiU dział 73, do których art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o ryczałcie przewiduje stawkę 15%. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku nie zawiera umów z reklamodawcami, nie świadczy na ich rzecz jakichkolwiek usług, nie tworzy materiałów reklamowych, nie prowadzi kampanii reklamowych i nie ma wpływu na dobór, treść, częstotliwość, ani sposób emisji reklam. Świadczenie Wnioskodawcy wyczerpuje się w udostępnieniu operatorowi miejsca i czasu, w których operator emituje reklamy własnych kontrahentów. W sensie ekonomicznym wynagrodzenie Wnioskodawcy jest wynagrodzeniem za udostępnienie miejsca i czasu reklamowego, a nie za świadczenie usługi reklamowej. Z tego samego powodu świadczenie nie stanowi pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu reklamowego: Wnioskodawca nie działa na rzecz osoby trzeciej, lecz udostępnia własną powierzchnię we własnym imieniu i na własny rachunek.

4.    Stanowisko zgodne z utrwaloną linią interpretacyjną.

Stanowisko Wnioskodawcy odpowiada utrwalonej praktyce Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z którą przychody z udostępniania miejsca lub czasu na cele reklamowe w publikowanych przez podatnika materiałach wideo, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0, podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%. Tak w szczególności:

-        interpretacja indywidualna z dnia 4 marca 2026 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.18.2026.2.MW;

-        interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.275.2025.2.MW;

-        interpretacja indywidualna z dnia 9 czerwca 2025 r., znak 0115-KDST2-2.4011.243.2025.1.BM;

-        interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2025 r., znak 0115-KDST2-1.4011.168.2025.1.AW;

-        interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2024 r., znak 0115-KDST2-1.4011.307.2024.2.AW.

5.    Konkluzja.

Wobec powyższego, przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu udostępniania operatorowi platformy miejsca i czasu na cele reklamowe w publikowanych przez niego materiałach wideo, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan osobą fizyczną miejscem Pana zamieszkania jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: posiada w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) oraz przebywa Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Podlega Pan zatem w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 w związku z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2022 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie prowadzi Pan działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4, ani działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Spełnia Pan warunki uprawniające do opodatkowania osiąganych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pana wniosku są wyłącznie przychody z tytułu udostępniania operatorowi platformy (…) miejsca i czasu na cele reklamowe w materiałach wideo publikowanych przez Pana na prowadzonym przez Pana kanale, wypłacane w programie (…) jako ustalony udział w przychodach operatora z reklam emitowanych przy tych materiałach. Operatorem platformy, a zarazem usługobiorcą i drugą stroną umowy opisanej poniżej, jest (…) z siedzibą w (…). Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na udostępnianiu operatorowi platformy miejsca i czasu na cele reklamowe w materiałach wideo publikowanych na prowadzonym przez Pana kanale. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody z programu (…) w związku z prowadzeniem własnego kanału w serwisie (…). Tworzy i publikuje Pan materiały wideo. Reklamy wyświetlane przy tych materiałach są emitowane przez operatora platformy. Wykonuje Pan następujące czynności: przygotowanie i opublikowanie materiałów wideo na własnym kanale, udostępnienie operatorowi platformy miejsca i czasu na emisję reklam, utrzymywanie materiałów w publicznej dostępności. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym polegają wymienione czynności, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, co jest ich efektem, jaki cel realizują i w jaki sposób ich efekty wykorzystuje usługobiorca. Nie wykonuje Pan w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku żadnych innych czynności. W szczególności nie tworzy Pan materiałów reklamowych, nie prowadzi Pan kampanii reklamowych, nie doradza w zakresie reklamy, nie pośredniczy w sprzedaży powierzchni reklamowej na rzecz osób trzecich, nie zawiera w ramach tej usługi umów z reklamodawcami i nie umieszcza Pan w materiałach objętych wnioskiem treści reklamowych na zamówienie jakiegokolwiek podmiotu. Nie ma Pan wpływu na dobór, treść, częstotliwość, ani sposób emisji reklam wyświetlanych przez operatora platformy. Wynagrodzenie jest otrzymywane od (…) zgodnie z zasadami programu (…) i jest związane z wyświetlaniem reklam przy materiałach publikowanych przez Pana. Zawarł Pan umowę stanowiącą podstawę wyświetlania reklam przy publikowanych przez Pana materiałach. Umowa została zawarta przez przystąpienie do programu partnerskiego platformy (…) oraz do programu (…), w drodze akceptacji warunków tych programów w postaci elektronicznej. Uczestniczy Pan w obu programach nieprzerwanie od kilku lat i uzyskuje z tego tytułu przychody w ramach prowadzonej od 2022 r. działalności gospodarczej. Przedmiotem umowy jest udostępnienie przez Pana miejsca i czasu na cele reklamowe w publikowanych przez Pana materiałach wideo oraz na jego kanale, w zamian za wynagrodzenie stanowiące ustalony udział w przychodach operatora z reklam emitowanych przy tych materiałach. Warunki umowy są standardowymi warunkami stosowanymi przez operatora wobec wszystkich uczestników programu; zaakceptował Pan je w całości i nie negocjował ich indywidualnie. Umowa została zawarta na czas nieoznaczony. Warunki te określają w szczególności zasady emisji reklam oraz zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia, a także wymogi uczestnictwa w programie, w tym obowiązek utrzymywania kanału i materiałów zgodnie z zasadami programu. Warunki przewidują ponadto, że roszczenia wynikające z umowy podlegają prawu polskiemu i właściwości sądów polskich. Zasady dotyczące wyświetlania reklam umowa reguluje w ten sposób, że wyłączne prawo decydowania o doborze reklam i reklamodawców, o treści reklam, o ich kierowaniu do określonych odbiorców, o liczbie i częstotliwości emisji oraz o sposobie emisji przysługuje operatorowi platformy. Pana uprawnienia ograniczają się do czynności tj. do objęcia materiału monetyzacją albo jej wyłączenia, do włączenia przerw reklamowych w materiałach dłuższych niż osiem minut wraz z wyborem sposobu ich rozmieszczenia oraz do ogólnych ustawień blokowania wybranych kategorii reklam i wybranych reklamodawców. Zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia umowa reguluje w ten sposób, że wynagrodzenie stanowi ustalony w warunkach programu Pana udział w przychodach operatora z reklam emitowanych przy jego materiałach. Wynagrodzenie przysługuje w związku z liczbą ważnych kliknięć reklam, ważnych wyświetleń reklam lub innych ważnych czynności wykonanych w związku z wyświetlaniem reklam; w przypadku materiałów wideo podstawą naliczenia są przede wszystkim wyświetlenia reklam. Warunki programu przewidują, że płatności są obliczane wyłącznie na podstawie danych księgowych operatora, że rozliczenie następuje w miesięcznych okresach rozliczeniowych oraz, że wypłata następuje po zakończeniu okresu rozliczeniowego i po przekroczeniu progu płatności przewidzianego w programie. Podstawą naliczenia wynagrodzenia nie są rachunki, ani faktury wystawiane przez Pana, lecz wyłącznie dane operatora. Nie ma Pan możliwości samodzielnej weryfikacji tych danych, ani wpływu na wysokość wynagrodzenia. Po ponownej weryfikacji klasyfikacji świadczonej usługi na potrzeby prowadzonej działalności, wskazuje Pan, że właściwym grupowaniem dla ww. usługi jest PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Wskazuje Pan to grupowanie jako jedyne właściwe dla całości usługi będącej przedmiotem wniosku. Za tym grupowaniem przemawiają następujące okoliczności opisanego stanu faktycznego. Reklamy, których dotyczy udostępnienie, są emitowane przede wszystkim w samych materiałach wideo publikowanych przez Pana – przed materiałem, w jego trakcie oraz po nim – a w każdym przypadku wyłącznie w związku z odtwarzaniem Pana konkretnego materiału, nie zaś w oderwaniu od publikowanych treści. W materiałach dłuższych niż osiem minut decyduje Pan o włączeniu przerw reklamowych oraz o sposobie wyznaczenia ich miejsca w nagraniu, a zatem udostępnia operatorowi oznaczony czas w konkretnym nagraniu wideo. Przedmiotem świadczenia jest więc sprzedaż miejsca i czasu reklamowego w nagraniach wideo, a nie sprzedaż miejsca lub czasu reklamowego w Internecie rozumiana jako udostępnienie powierzchni na stronie lub w serwisie internetowym niezależnie od publikowanych treści. Grupowanie 59.11.30.0, mieszczące się w klasie PKWiU 59.11, obejmuje wprost sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w nagraniach wideo, co odpowiada charakterowi Pana świadczenia i jest zgodne z przywołanymi w wezwaniu wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Ponadto nie świadczy i nie będzie Pan świadczył poniższych usług, ani nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów z ich świadczenia, tj.: usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) – nie jest Pan nadawcą i nie prowadzi Pan działalności nadawczej w jakiejkolwiek formie; usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99) – nie przetwarza Pan danych na zlecenie, nie prowadzi Pan agencji informacyjnej i nie świadczy Pan usług w zakresie informacji. W szczególności, nie świadczy Pan usług przesyłania strumieni wideo przez Internet: usługę tę wykonuje operator platformy, który dysponuje infrastrukturą techniczną, przechowuje materiały i udostępnia je odbiorcom. Pan jedynie publikuje materiały w tym serwisie i nie udostępnia nikomu własnej infrastruktury, serwerów, ani łącza; usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) – nie świadczy Pan usług na rzecz publiczności, ani na rzecz organizatorów wydarzeń, nie występuje Pan jako artysta wykonawca, nie występuje Pan odpłatnie jako twórca na wydarzeniach, konwentach, ani w podcastach i nie uzyskuje Pan wynagrodzenia od odbiorców materiałów. Nie prowadzi Pan obecnie transmisji na żywo. Czynności wskazane w opisie sprawy wykonuje Pan w Polsce. Materiały wideo są przez Pana nagrywane, montowane i publikowane w Polsce i nie powstają podczas wyjazdów zagranicznych. Nie wykonuje Pan tych czynności w państwie siedziby usługobiorcy, tj. w (…), nie prowadzi Pan w tym państwie działalności gospodarczej i nie posiada tam zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a (…). Nie dysponuje Pan w tym państwie stałą placówką, ani osobą działającą w Pana imieniu. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie. Zamierza Pan kontynuować opisany model działalności na niezmienionych zasadach do końca 2026 r.

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo
i programach telewizyjnych”, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług udostępniania operatorowi platformy miejsca i czasu na cele reklamowe w publikowanych przez Pana materiałach wideo, wypłacane w programie (…) jako udział w przychodach operatora z reklam emitowanych przy tych materiałach, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.