0112-KDSL1-1.4011.675.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług marketingowych sklasyfikowanych według PKWiU 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe, stawką ryczałtu w wysokości 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy,

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 21 września 2026 r. (wpływ 21 września 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 września 2026 r. (wpływ 23 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność ta jest prowadzona nieprzerwanie od 15 stycznia 2026 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani na rzecz kontrahentów (będących głównie podmiotami gospodarczymi) różnorodne usługi. Dominującą część wykonywanych przez Panią czynności stanowią usługi zarządzania projektami. Usługi te polegają w szczególności na koordynowaniu prac zespołu, nadzorowaniu harmonogramów, zarządzaniu zasobami ludzkimi i budżetem w projektach klienta. Prace te są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.20.0.

Oprócz usług zarządzania projektami, w mniejszym zakresie świadczy Pani również usługi marketingowe. Usługi te obejmują m.in. prowadzenie kampanii reklamowych, doradztwo marketingowe, tworzenie strategii promocji, co mieści się w grupowaniu PKWiU 73.11.19.0.

Dotychczas stosowała Pani do całości osiąganych przychodów stawkę ryczałtu w wysokości 15% (uznając, że całość usług może być traktowana jako usługi o charakterze marketingowym powiązane z działalnością reklamową).

Ma Pani jednak wątpliwości co do prawidłowości takiego podejścia w odniesieniu do stanu obecnego (faktycznego), jak i zamierzonego w przyszłości. Wydaje się Pani, że przychody z tytułu usług zarządzania projektami powinny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5% jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, natomiast przychody z usług marketingowych (ściśle związanych z reklamą) powinny podlegać opodatkowaniu stawką 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m (lub innego właściwego przepisu) tejże ustawy.

W związku z powyższym, od przyszłego miesiąca zamierza Pani wyodrębniać w ewidencji przychodów oba rodzaje usług i stosować do nich odpowiednio stawki 15% oraz 8,5%, w zależności od rzeczywistego charakteru świadczonych czynności wynikającego z zawieranych umów i wystawianych faktur.

Ponadto w piśmie z 23 września 2026 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1.  Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2.  Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/będzie Pani wykonywać w ramach usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych – proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, co jest ich przedmiotem, co jest ich efektem oraz w jaki sposób zleceniodawca wykorzystuje ten efekt w prowadzonej działalności. Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności będącej przedmiotem wniosku (zapytania).

Odpowiedź: Charakter i zakres czynności: Pani zadania polegają na bieżącej koordynacji prac zespołu projektowego, pilnowaniu harmonogramów, rozdzielaniu zadań operacyjnych między członków zespołu oraz monitorowaniu postępów prac w ramach wyznaczonych przez zleceniodawcę celów.

Przedmiot usług: Przedmiotem usług jest organizacja i techniczne wsparcie w realizacji konkretnego projektu klienta (np. przygotowanie kampanii marketingowych na nadchodzący (…), zarządzanie organizacją prac zespołu, koordynacja pomiędzy różnymi działami).

Efekt prac: Efektem Pani usług jest zakończenie projektów w ramach ram czasowych założonych przez klienta, efektywne skoordynowanie zespołu i współpracujących zespołów.

Wykorzystanie efektu przez zleceniodawcę: Zleceniodawca wykorzystuje dostarczone rezultaty (np. raporty i zharmonizowany plan działań) w bieżącej działalności operacyjnej do kontroli czasu pracy i efektywności realizacji własnych przedsięwzięć marketingowych.

Wykonuje Pani prace w oparciu o wytyczne i procedury narzucone przez zleceniodawcę, nie decydując o kierunkach strategicznych jego biznesu.

3.  Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/będzie Pani wykonywać w ramach usług marketingowych, sklasyfikowanych według PKWiU 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe – proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, co jest ich przedmiotem, co jest ich efektem oraz w jaki sposób zleceniodawca wykorzystuje ten efekt w prowadzonej działalności. Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności będącej przedmiotem wniosku (zapytania).

Odpowiedź: Charakter i zakres czynności: Pani zadania polegają na wykonywaniu operacyjnych czynności marketingowych, takich jak m.in. przygotowywanie kampanii marketingowych dla aplikacji klienta, jak również wsparcie w temacie ustalania strategii marketingowej.

Przedmiot usług: Przedmiotem usług jest realizacja konkretnych działań wspierających sprzedaż produktów klienta poprzez aplikację.

Efekt prac: Efektem Pani usług są opublikowane treści promocyjne poprzez aplikację, jak również raporty z przeprowadzonych działań reklamowych.

Wykorzystanie efektu przez zleceniodawcę: Zleceniodawca promuje swoje produkty i oferty bezpośrednio w swoich kanałach komunikacji (aplikacja) w celu dotarcia do potencjalnych klientów, budowania świadomości marki oraz zwiększenia sprzedaży swoich towarów lub usług.

4.  Czy uzyskuje/będzie Pani uzyskiwać przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie.

5.  Czy oprócz opisanej we wniosku działalności uzyskuje/będzie Pani uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu.

Odpowiedź: Nie.

6.  Czy prowadzi/będzie Pani prowadzić ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Tak.

7.  Jaka jest relacja/powiązanie pomiędzy usługami zarządzania projektem a usługami reklamowymi? Czy usługi te są w jakiś sposób podporządkowane względem siebie lub uzupełniają się wzajemnie? Proszę opisać.

Odpowiedź: Usługi te nie są w żaden sposób podporządkowane względem siebie. Żadna z nich nie jest warunkiem koniecznym do wykonania drugiej, a ich realizacja wynika z odrębnych ustaleń umownych z klientami.

8.  Czy zawsze świadczy Pani na rzecz kontrahenta zarówno usługi zarządzania projektem, jak i usługi reklamowe? Jeżeli tak, to z czego wynika ta konieczność? Proszę opisać.

Odpowiedź: Nie zawsze świadczy Pani na rzecz jednego kontrahenta obie te usługi jednocześnie. Część klientów zleca Pani wyłącznie usługi zarządzania projektami, inni wyłącznie usługi marketingowe, a sporadycznie (w zależności od bieżącego zapotrzebowania danego kontrahenta) ten sam podmiot może korzystać z obu rodzajów usług. Usługi te nie są ze sobą powiązane w sposób stały czy obligatoryjny – każdorazowo zakres współprac i zleconych prac wynika z indywidualnych ustaleń handlowych oraz potrzeb biznesowych klienta.

9.  Czy jest możliwa sytuacja, w której świadczy Pani na rzecz kontrahenta tylko usługi zarządzania projektem lub tylko usługi marketingowe? Co powoduje, że usługi te mogą być świadczone niezależnie, odrębnie. Proszę opisać.

Odpowiedź: Tak, jak najbardziej możliwa jest (i występuje w praktyce) sytuacja, w której świadczy Pani na rzecz kontrahenta wyłącznie usługi zarządzania projektem albo wyłącznie usługi marketingowe. Wszystko zależy od tego, jakie potrzeby ma klient, ile projektów jest obecnie aktywnych, jak wygląda zespół już zatrudniony, jaki jest potrzebny zakres wiedzy i jaka jest realna ilość pracy potrzebna. Świadczenie obu rodzajów usług nie jest ze sobą technologicznie ani prawnie powiązane, dlatego każda z nich stanowi w pełni samodzielny przedmiot obrotu gospodarczego.

10.  Z jakiego powodu dotychczas traktowała Pani te usługi łącznie jako usługi o charakterze marketingowym? Czy zakres wykonywanych czynności lub sposób świadczenia tych usług zmienił się?

Odpowiedź: Tak, z czasem i doświadczeniem zaczęła Pani wykonywać również funkcje koordynatorki zespołu, w związku z czym umowa z klientem zmieniła się i obecnie pełni Pani wiele różnych obowiązków zarządzania tym projektem, jak i tworzenia strategii i kampanii marketingowych.

11.  Czy świadczy Pani przedmiotowe usługi dla kontrahentów z określonej branży? Jeżeli tak, to z jakiej i co jest tego powodem?

Odpowiedź: Świadczy Pani usługi dla kontrahentów z sektora (…), ponieważ pokrywa się to z Pani doświadczeniem na arenie międzynarodowej w dużych firmach konsultingowych i marketingowych.

Pytania (uwzględniające treść uzupełnienia z 21 września 2026 r.)

1.  Czy przychody osiągane z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy prawidłowo zastosowałaby Pani stawkę ryczałtu 15% wyłącznie do przychodów z usług marketingowych, a stawki 8,5% do przychodów z zarządzania projektami, przy zachowaniu odrębnej ewidencji przychodów?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przychody osiągane z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami (sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0) w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej powinny być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody z tytułu usług marketingowych (sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 73.11.19.0) podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m (lub odpowiedniego podpunktu dotyczącego usług reklamy) ww. ustawy.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym uzależnia wysokość stawki ryczałtu od rodzaju świadczonych usług, które należy kwalifikować m.in. na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W odniesieniu do usług zarządzania projektami, przepisy nie kwalifikują ich jako usług doradczych objętych wyższą stawką, o ile ich istotą jest koordynacja procesów, zarządzanie harmonogramem czy zasobami, a nie stricte doradztwo biznesowe czy zarządzanie strategiczne o charakterze niematerialnym. W związku z tym mieszczą się one w ogólnej kategorii usług, dla których ustawodawca przewidział stawkę 8,5%.

Jednocześnie prawidłowo rozdzielać będzie Pani te przychody w ewidencji przychodów. Przepisy ustawy o ryczałcie dopuszczają stosowanie różnych stawek podatku dla różnych rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów pozwalającej na ich precyzyjne przyporządkowanie (co zamierza Pani czynić w przyszłości).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność ta jest prowadzona nieprzerwanie od 15 stycznia 2026 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani na rzecz kontrahentów (będących głównie podmiotami gospodarczymi) różnorodne usługi. Dominującą część wykonywanych przez Panią czynności stanowią usługi zarządzania projektami. Usługi te polegają w szczególności na koordynowaniu prac zespołu, nadzorowaniu harmonogramów, zarządzaniu zasobami ludzkimi i budżetem w projektach klienta. Prace te są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.20.0. Oprócz usług zarządzania projektami, w mniejszym zakresie świadczy Pani również usługi marketingowe. Usługi te obejmują m.in. prowadzenie kampanii reklamowych, doradztwo marketingowe, tworzenie strategii promocji, co mieści się w grupowaniu PKWiU 73.11.19.0.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że w ramach usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych – wykonuje Pani zadania polegające na bieżącej koordynacji prac zespołu projektowego, pilnowaniu harmonogramów, rozdzielaniu zadań operacyjnych między członków zespołu oraz monitorowaniu postępów prac w ramach wyznaczonych przez zleceniodawcę celów. Przedmiotem usług jest organizacja i techniczne wsparcie w realizacji konkretnego projektu klienta (np. przygotowanie kampanii marketingowych na nadchodzący (…), zarządzanie organizacją prac zespołu, koordynacja pomiędzy różnymi działami). Efektem Pani usług jest zakończenie projektów w ramach ram czasowych założonych przez klienta, efektywne skoordynowanie zespołu i współpracujących zespołów. Zleceniodawca wykorzystuje dostarczone rezultaty (np. raporty i zharmonizowany plan działań) w bieżącej działalności operacyjnej do kontroli czasu pracy i efektywności realizacji własnych przedsięwzięć marketingowych. Wykonuje Pani prace w oparciu o wytyczne i procedury narzucone przez zleceniodawcę, nie decydując o kierunkach strategicznych jego biznesu.

Natomiast w ramach usług marketingowych, sklasyfikowanych według PKWiU 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe – Pani zadania polegają na wykonywaniu operacyjnych czynności marketingowych, takich jak m.in. przygotowywanie kampanii marketingowych dla aplikacji klienta, jak również wsparcie w temacie ustalania strategii marketingowej. Przedmiotem usług jest realizacja konkretnych działań wspierających sprzedaż produktów klienta poprzez aplikację. Efektem Pani usług są opublikowane treści promocyjne poprzez aplikację, jak również raporty z przeprowadzonych działań reklamowych. Zleceniodawca promuje swoje produkty i oferty bezpośrednio w swoich kanałach komunikacji (aplikacja) w celu dotarcia do potencjalnych klientów, budowania świadomości marki oraz zwiększenia sprzedaży swoich towarów lub usług.

Wskazała Pani również, że usługi, o których mowa we wniosku, nie są w żaden sposób podporządkowane względem siebie. Żadna z nich nie jest warunkiem koniecznym do wykonania drugiej, a ich realizacja wynika z odrębnych ustaleń umownych z klientami. Nie zawsze świadczy Pani na rzecz jednego kontrahenta obie te usługi jednocześnie. Część klientów zleca Pani wyłącznie usługi zarządzania projektami, inni wyłącznie usługi marketingowe, a sporadycznie (w zależności od bieżącego zapotrzebowania danego kontrahenta) ten sam podmiot może korzystać z obu rodzajów usług. Usługi te nie są ze sobą powiązane w sposób stały czy obligatoryjny – każdorazowo zakres współprac i zleconych prac wynika z indywidualnych ustaleń handlowych oraz potrzeb biznesowych klienta. Jak najbardziej możliwa jest (i występuje w praktyce) sytuacja, w której świadczy Pani na rzecz kontrahenta wyłącznie usługi zarządzania projektem albo wyłącznie usługi marketingowe. Wszystko zależy od tego, jakie potrzeby ma klient, ile projektów jest obecnie aktywnych, jak wygląda zespół już zatrudniony, jaki jest potrzebny zakres wiedzy i jaka jest realna potrzebna ilość pracy. Świadczenie obu rodzajów usług nie jest ze sobą technologicznie ani prawnie powiązane, dlatego każda z nich stanowi w pełni samodzielny przedmiot obrotu gospodarczego. Dotychczas traktowała Pani te usługi łącznie jako usługi o charakterze marketingowym. Z czasem i doświadczeniem zaczęła Pani wykonywać również funkcje koordynatorki zespołu, w związku z czym umowa z klientem zmieniła się i obecnie pełni Pani wiele różnych obowiązków zarządzania tym projektem, jak i tworzenia strategii i kampanii marketingowych. Świadczy Pani usługi dla kontrahentów z sektora (…), ponieważ pokrywa się to z Pani doświadczeniem na arenie międzynarodowej w dużych firmach konsultingowych i marketingowych.

Ponadto wyjaśniła Pani, że nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Oprócz opisanej we wniosku działalności nie uzyskuje/nie będzie Pani uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi/będzie Pani prowadzić ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

W pierwszej kolejności powzięła Pani wątpliwość, czy świadczone usługi zarządzania projektami – sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję, że usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług zarządzania projektami sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem w tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Ponadto powzięła Pani wątpliwość, czy świadczone usługi marketingowe – sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 73.11.19.0 podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Odnosząc się do kwestii stawki ryczałtu dla świadczonych przez Panią usług marketingowych sklasyfikowanych przez Panią w grupowaniu 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe – zauważyć należy, że ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, m.in. dla usług reklamowych mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Panią usług w tym zakresie jest stawka 15%.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług marketingowych, sklasyfikowanych według PKWiU 73.11.19.0 „Pozostałe usługi reklamowe” podlegają/będą podlegać opodatkowaniu według stawki 15% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pani wskazała na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m tej ustawy.

Należy zauważyć, że dla ww. usług marketingowych powołała Pani błędną podstawę prawną stosowania stawki ryczałtu w wyskoki 15%, tj. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji, pomimo że prawidłowo uznaje Pani, że świadcząc ww. usługi marketingowe, uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu według stawki 15% – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe – Pani stanowisko w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług marketingowych według stawki 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m omawianej ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto wskazuję, że stawki te będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności warunek wskazany w art. 12 ust. 3 ustawy – dotyczący prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Panią we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.