0112-KDSL1-1.4011.659.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 września 2026 r. (wpływ 21 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1.  Zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Od dnia 22 lipca 2024 r. Wnioskodawczyni świadczy usługi w modelu B2B w roli Project Managera na rzecz kontrahenta z siedzibą w Polsce.

Przedmiotem umowy jest „świadczenie usług w zakresie prowadzenia projektów”.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

-       zbieranie i doprecyzowanie wymagań biznesowych oraz zakresu projektów,

-       planowanie realizacji projektów (m.in. rozbijanie celów na mniejsze zadania, ustalanie kolejności i zależności między zadaniami) i przygotowywanie harmonogramów,

-       koordynację prac zespołu projektowego,

-       ustalanie priorytetów zadań projektowych,

-       prowadzenie cyklicznych spotkań i statusów projektowych,

-       komunikację z interesariuszami,

-       monitorowanie postępu prac i realizacji harmonogramu,

-       identyfikowanie i zarządzanie ryzykami projektowymi,

-       przygotowywanie raportów dotyczących statusu realizowanych projektów, tworzenie dokumentacji projektowej,

-       doprowadzanie projektów do zakończenia zgodnie z przyjętymi celami, zakresem i harmonogramem.

Projekty prowadzone przez Wnioskodawczynię mają charakter biznesowy i obejmują w szczególności projekty procesowe, organizacyjne, wdrożeniowe oraz marketingowe.

Projekty są inicjowane przez kontrahenta, a ich rodzaj zależy od bieżących potrzeb biznesowych kontrahenta.

Rola Wnioskodawczyni ma charakter organizacyjny i biznesowy i polega na zarządzaniu zakresem prac, priorytetami, oraz komunikacją w określonym czasie i zakresie, od etapu planowania do zakończenia projektu.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych ani konsultingowych.

Nie opracowuje strategii przedsiębiorstwa, nie przygotowuje ekspertyz dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej, nie doradza kontrahentowi w zakresie sposobu prowadzenia działalności ani nie rekomenduje kierunków strategicznego rozwoju przedsiębiorstwa.

Od rozpoczęcia świadczenia usług Project Managera na fakturach stosowano opis „Doradztwo w zakresie prowadzenia projektów”, który nie odpowiadał rzeczywistemu charakterowi świadczonych usług.

Przychody były opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%. Od sierpnia 2026 r. Wnioskodawczyni stosuje opis faktycznie odpowiadający charakterowi usług, tj. „Świadczenie usług zarządzania projektami”.

2.  Zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni zamierza kontynuować świadczenie usług w roli Project Managera na rzecz kontrahenta, w zakresie analogicznym do opisanego w stanie faktycznym.

Świadczone usługi będą polegały na prowadzeniu i koordynowaniu projektów biznesowych.

Wnioskodawczyni będzie w szczególności planować realizację projektów, przygotowywać harmonogramy, koordynować prace zespołów projektowych, ustalać priorytety, organizować i prowadzić spotkania projektowe, komunikować się z interesariuszami, monitorować postęp prac, zarządzać ryzykami projektowymi, przygotowywać raporty dotyczące statusu projektów oraz koordynować realizację projektów do momentu ich zakończenia.

Wnioskodawczyni nadal nie będzie świadczyć usług doradczych ani konsultingowych.

Wnioskodawczyni zamierza również stosować na fakturach opisy odpowiadające rzeczywistemu charakterowi świadczonych usług, tj. usługom zarządzania projektami, zamiast dotychczas stosowanego określenia „Doradztwo w zakresie prowadzenia projektów”.

Ponadto, pismem uzupełniającym z 21 września 2026 r. odpowiadając na pytania organu doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

1)     czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawczyni podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

2)    czy złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został dokonany w trakcie rejestracji działalności gospodarczej w CEiDG.

3)    czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie samodzielnie (jednoosobowo). Działalność została rozpoczęta w lipcu 2024 r. W żadnym okresie nie został przekroczony ustawowy limit przychodów, a Wnioskodawczyni nie przewiduje jego przekroczenia w okresie objętym wnioskiem.

4)    czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie. W okresie objętym wnioskiem do działalności Wnioskodawczyni nie mają zastosowania żadne wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5)    jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/będzie Pani wykonywać w ramach usług, których przedmiotem umowy jest „świadczenie usług w zakresie prowadzenia projektów”, które obejmują w szczególności:

a)     zbieranie i doprecyzowanie wymagań biznesowych oraz zakresu projektów,

b)     planowanie realizacji projektów (m.in. rozbijanie celów na mniejsze zadania, ustalanie kolejności i zależności między zadaniami) i przygotowywanie harmonogramów,

c)      koordynację prac zespołu projektowego,

d)     ustalanie priorytetów zadań projektowych,

e)     prowadzenie cyklicznych spotkań i statusów projektowych,

f)       komunikację z interesariuszami,

g)     monitorowanie postępu prac i realizacji harmonogramu,

h)     identyfikowanie i zarządzanie ryzykami projektowymi,

i)       przygotowywanie raportów dotyczących statusu realizowanych projektów, tworzenie dokumentacji projektowej,

j)       doprowadzanie projektów do zakończenia zgodnie z przyjętymi celami, zakresem i harmonogramem.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

-      na czym konkretnie polegają/będą polegały i czego dotyczą,

-      jaki jest/będzie ich zakres, co jest/będzie ich przedmiotem

-      co jest/będzie ich efektem (rezultatem) oraz

-      w jaki sposób efekty (rezultaty) Pani usług są/będą wykorzystywane przez klienta?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich ww. czynności.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni świadczy na rzecz kontrahenta usługę zarządzania projektami na podstawie jednej umowy. Opisane poniżej czynności a)–j) są elementami tej jednej usługi, a nie odrębnymi świadczeniami. Cele projektowe na dany kwartał są ustalane na spotkaniu kwartalnym całego zespołu, na którym podsumowuje się projekty z poprzedniego kwartału i omawia potrzeby na kolejny. Cele zatwierdza kontrahent i zleca ich realizację. Wnioskodawczyni nie decyduje o celach biznesowych kontrahenta. Nadzoruje realizację wszystkich projektów zaplanowanych na dany kwartał, a mniejsze projekty koordynuje bezpośrednio.

a)     zbieranie i doprecyzowanie wymagań biznesowych oraz zakresu projektów

Na czym polega: po zatwierdzeniu celów kwartalnych przez kontrahenta Wnioskodawczyni przenosi je do narzędzia (…) i dba o to, aby każdy projekt miał kompletny opis.

Zakres: opis projektu, zakres (...), elementy wyłączone z zakresu (...), oczekiwany produkt końcowy oraz, dla każdego kamienia milowego, kryteria akceptacji (...) i oczekiwany rezultat (...).

Efekt: kompletna dokumentacja każdego projektu w (…).

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: dokumentacja stanowi podstawę do oceny, czy rezultat spełnia przyjęte kryteria.

b)     planowanie realizacji projektów (m.in. rozbijanie celów na mniejsze zadania, ustalanie kolejności i zależności między zadaniami) i przygotowywanie harmonogramów

Na czym polega: Wnioskodawczyni dopilnowuje, aby każde zadanie miało przypisany czas realizacji, identyfikuje zależności między zadaniami z różnych projektów oraz upewnia się, że kolejność zadań jest zgodna z zależnościami między nimi. Zarządza tym, aby projekty były realizowane zgodnie z planem. W projektach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawczynię rozbija ona cele na mniejsze zadania.

Zakres: kamienie milowe wszystkich projektów kwartału.

Efekt: plan projektów i zadań w (…) z przypisanymi osobami odpowiedzialnymi oraz terminami.

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: kontrahent widzi plan realizacji celów kwartalnych oraz zależności między zadaniami.

c)     koordynację prac zespołu projektowego

Na czym polega: Wnioskodawczyni prowadzi cotygodniowe spotkania statusowe oraz na bieżąco spotyka się z kierownikami projektów lub osobami z zespołów projektowych, dbając o to, aby zadania były realizowane zgodnie z planem. Zapewnia odpowiedni przepływ informacji między nimi i usuwa przeszkody organizacyjne. W niektórych przypadkach Wnioskodawczyni prowadzi (...) zadań do realizacji, które przypisuje zespołowi w zależności od jego bieżących możliwości.

Zakres: wszystkie projekty realizowane w danym kwartale.

Efekt: sprawna realizacja zadań przez zespół w ustalonej kolejności i terminach.

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: kontrahent otrzymuje rezultaty projektów w oczekiwanym czasie.

d)     ustalanie priorytetów zadań projektowych

Na czym polega: Wnioskodawczyni ustala „wagę” (priorytet) zadań na podstawie potrzeb biznesowych kontrahenta. Zadania o wyższym priorytecie są częściej i dokładniej raportowane oraz monitorowane. W przypadku opóźnień zadania o niższym priorytecie mogą zostać odsunięte w czasie.

Zakres: lista zadań projektu z przypisanymi priorytetami.

Efekt: lista zadań uporządkowana według ważności.

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: zespół wie, którymi zadaniami zająć się w pierwszej kolejności, a kontrahent ogranicza ryzyko, że kluczowe zadania nie zostaną zrealizowane.

e)     prowadzenie cyklicznych spotkań i statusów projektowych

Na czym polega: Wnioskodawczyni organizuje i prowadzi regularne, cotygodniowe spotkania statusowe, przygotowuje agendę i notuje ustalenia. Omawiane są postępy w realizacji kamieni milowych oraz zależności między różnymi projektami. Dodatkowo Wnioskodawczyni spotyka się indywidualnie (1:1) z kierownikami projektów lub zespołami projektowymi.

Zakres: spotkania planistyczne, statusowe i robocze dotyczące projektów.

Efekt: ustalenia, przepływ informacji oraz lista działań do realizacji z przypisanymi osobami.

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: uczestnicy są zsynchronizowani co do stanu projektu i dalszych kroków.

f)      komunikację z interesariuszami

Na czym polega: bieżąca komunikacja z kierownikami projektów i pozostałymi członkami zespołu (na spotkaniach lub za pomocą (…)) oraz przekazywanie kontrahentowi informacji o stanie projektów w formie raportu miesięcznego.

Zakres: informacje o postępie, ryzykach i zmianach w projektach.

Efekt: osoby zainteresowane mają aktualną wiedzę o projektach, a ustalenia są dokumentowane.

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: kontrahent jest poinformowany i na tej podstawie podejmuje własne decyzje dotyczące projektów.

g)     monitorowanie postępu prac i realizacji harmonogramu

Na czym polega: porównywanie faktycznego stanu realizacji zadań z harmonogramem, wykrywanie opóźnień i aktualizowanie planu. Na spotkaniach Wnioskodawczyni omawia postęp prac, dopytuje o zagrożenia i blokery.

Zakres: bieżąca kontrola realizacji zadań w projektach.

Efekt: aktualna informacja o postępie i o odchyleniach od harmonogramu w (…).

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: kontrahent widzi, czy projekty przebiegają zgodnie z planem, czy jest wystarczająco dużo zasobów i gdzie występują trudności.

h)     identyfikowanie i zarządzanie ryzykami projektowymi

Na czym polega: podczas spotkań Wnioskodawczyni omawia, czy istnieje ryzyko niezrealizowania projektu lub kamienia milowego, i dokumentuje ustalenia.

Zakres: ryzyka dotyczące realizacji konkretnego projektu, a nie ryzyka związane z działalnością przedsiębiorstwa kontrahenta.

Efekt: opisane ryzyko oraz plan naprawczy lub zmiana harmonogramu.

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: kontrahent zna zagrożenia dla realizacji projektu.

i)       przygotowywanie raportów dotyczących statusu realizowanych projektów, tworzenie dokumentacji projektowej

Na czym polega: raz w miesiącu Wnioskodawczyni zbiera informacje o wszystkich projektach i opracowuje zbiorczy raport dla kontrahenta (opis projektów realizowanych w kwartale, postęp, ryzyka, otwarte sprawy). Prowadzi też dokumentację projektową w (…) (opisy projektów, zakres, kryteria akceptacji, aktualizacje kamieni milowych, ustalenia).

Zakres: stan wszystkich projektów kwartalnych.

Efekt: miesięczny raport zbiorczy i aktualna dokumentacja w (…).

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: kontrahent wie, jaki jest postęp w realizacji projektów, a dokumentacja służy jako archiwum stanu projektu.

j)       doprowadzanie projektów do zakończenia zgodnie z przyjętymi celami, zakresem i harmonogramem

Na czym polega: potwierdzenie z zespołem, że zakres został zrealizowany, przekazanie rezultatów kontrahentowi i podsumowanie projektu.

Zakres: ostatni etap projektu, od zakończenia prac do formalnego zamknięcia.

Efekt: zakończony projekt w (…) i podsumowanie projektu w raporcie dla kontrahenta.

Wykorzystanie efektów przez kontrahenta: kontrahent otrzymuje gotowy rezultat projektu (np. wdrożony proces, wdrożoną automatyzację) do dalszego użytkowania.

6)    czy uzyskuje/będzie Pani uzyskiwać przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawczyni nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Przedmiotem usług Wnioskodawczyni jest prowadzenie i koordynowanie projektów biznesowych zleconych przez kontrahenta (zarządzanie projektami), opisane szczegółowo w odpowiedzi na pytanie 5. Usługa ma charakter koordynacyjny i zarządczy w odniesieniu do realizacji projektów, których cele zatwierdza i zleca kontrahent.

7)    czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Nie. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych przychodów niż z opisanych usług zarządzania projektami na rzecz jednego kontrahenta. Wnioskodawczyni nie prowadzi ewidencji przychodów, ponieważ wszystkie przychody z działalności są jednego rodzaju i podlegają jednej stawce.

Pytania

1.  Czy przychody z usług opisanych w stanie faktycznym mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%?

2.  Czy przychody z analogicznych usług świadczonych w przyszłości mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni przychody uzyskiwane z tytułu usług świadczonych w roli Project Managera, opisanych w zaistniałym stanie faktycznym, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Przedmiotem usług jest prowadzenie i koordynowanie projektów biznesowych. Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych ani konsultingowych. Nie wykonuje również czynności programistycznych ani innych czynności związanych z wytwarzaniem oprogramowania.

Zatem charakter świadczonych usług odpowiada klasyfikacji PKWiU 70.22.20.0.

W ocenie Wnioskodawczyni usługi te nie mogą być traktowane jako czynności związane z doradztwem, dla których przewidziana jest wyższa stawka ryczałtu, lecz są usługami zarządzania projektami, opodatkowanymi stawką 8,5% na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Mimo, że dział 70 PKWiU został wymieniony przy stawce 15%, to oznaczenie „ex”, umieszczone w treści art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, wskazuje, że wyłącznie działalność firm centralnych i usługi doradztwa związanego z zarządzaniem są objęte stawką 15%. Pozostałe usługi opodatkowane są stawką 8,5%.

Potwierdzają to m.in. interpretacje wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.: 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD z 5 marca 2024 r., 0114-KDWP.4011.120.2025.2.IG z 12 września 2025 r., 0115-KDST2-2.4011.493.2025.2.MS z 4 listopada 2025 r. czy 0112-KDSL1- 2.4011.139.2026.1.JN z dnia 9 kwietnia 2026 r.

Figurujący w CEIDG przeważający kod PKD 70.22.Z „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania” nie odzwierciedla w pełni charakteru faktycznie wykonywanych czynności opisanych we wniosku.

Dotychczasowe stosowanie stawki 15% wynikało z błędnego opisu usług na fakturach: „Doradztwo w zakresie prowadzenia projektów”, które nie odzwierciedlało rzeczywistego charakteru usług wykonywanych przez Wnioskodawczynię.

Zdaniem Wnioskodawczyni przychody z usług świadczonych w przyszłości w roli Project Managera, w zakresie opisanym w zdarzeniu przyszłym, również mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zakres i charakter usług będą pozostawały organizacyjno-zarządcze i będą obejmowały prowadzenie oraz koordynowanie projektów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:

Określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:

·     Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

·     Od 22 lipca 2024 r. świadczy Pani usługi w modelu B2B w roli Project Managera na rzecz kontrahenta z siedzibą w Polsce.

·     Wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został dokonany przez Panią w trakcie rejestracji działalności gospodarczej w CEiDG.

·     W żadnym okresie nie został przekroczony ustawowy limit przychodów, a Pani nie przewiduje jego przekroczenia w okresie objętym wnioskiem.

·     W okresie objętym wnioskiem do Pani działalności nie mają zastosowania żadne wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·     Przedmiotem umowy jest „świadczenie usług w zakresie prowadzenia projektów”. Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

a)  zbieranie i doprecyzowanie wymagań biznesowych oraz zakresu projektów,

b)  planowanie realizacji projektów (m.in. rozbijanie celów na mniejsze zadania, ustalanie kolejności i zależności między zadaniami) i przygotowywanie harmonogramów,

c)  koordynację prac zespołu projektowego,

d)  ustalanie priorytetów zadań projektowych,

e)  prowadzenie cyklicznych spotkań i statusów projektowych,

f)   komunikację z interesariuszami,

g)  monitorowanie postępu prac i realizacji harmonogramu,

h)  identyfikowanie i zarządzanie ryzykami projektowymi,

i)    przygotowywanie raportów dotyczących statusu realizowanych projektów, tworzenie dokumentacji projektowej,

j)    doprowadzanie projektów do zakończenia zgodnie z przyjętymi celami, zakresem i harmonogramem.

·     Ponadto, w piśmie z 21 września 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku szczegółowo opisała Pani charakter wykonywanych usług, tj. wskazała: na czym polegają i czego dotyczą, jaki jest ich zakres i przedmiot, co jest ich efektem (rezultatem) oraz w jaki sposób Klient wykorzystuje efekty Pani czynności.

·     Prowadzone przez Panią projekty mają charakter biznesowy i obejmują w szczególności projekty procesowe, organizacyjne, wdrożeniowe oraz marketingowe.

·     Pani rola ma charakter organizacyjny i biznesowy i polega na zarządzaniu zakresem prac, priorytetami, oraz komunikacją w określonym czasie i zakresie, od etapu planowania do zakończenia projektu.

·     Nie świadczy Pani usług doradczych ani konsultingowych.

·     Nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Przedmiotem Pani usług jest prowadzenie i koordynowanie projektów biznesowych zleconych przez kontrahenta (zarządzanie projektami). Usługa ma charakter koordynacyjny i zarządczy w odniesieniu do realizacji projektów, których cele zatwierdza i zleca kontrahent.

·     Nie opracowuje Pani strategii przedsiębiorstwa, nie przygotowuje ekspertyz dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej, nie doradza kontrahentowi w zakresie sposobu prowadzenia działalności ani nie rekomenduje kierunków strategicznego rozwoju przedsiębiorstwa.

·     Projekty są inicjowane przez kontrahenta, a ich rodzaj zależy od bieżących potrzeb biznesowych kontrahenta.

·     Zamierza Pani kontynuować świadczenie usług w roli Project Managera na rzecz kontrahenta, w zakresie analogicznym do opisanego w stanie faktycznym. Świadczone usługi będą polegały na prowadzeniu i koordynowaniu projektów biznesowych. Będzie Pani w szczególności planować realizację projektów, przygotowywać harmonogramy, koordynować prace zespołów projektowych, ustalać priorytety, organizować i prowadzić spotkania projektowe, komunikować się z interesariuszami, monitorować postęp prac, zarządzać ryzykami projektowymi, przygotowywać raporty dotyczące statusu projektów oraz koordynować realizację projektów do momentu ich zakończenia. Nadal nie będzie Pani świadczyć usług doradczych ani konsultingowych.

·     W ramach działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych przychodów niż z opisanych usług zarządzania projektami na rzecz jednego kontrahenta. Nie prowadzi Pani ewidencji przychodów, ponieważ wszystkie przychody z działalności są jednego rodzaju i podlegają jednej stawce.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 70 „Usługi firm centralnych (HEAD OFFICES); Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Dział 70 zawiera m.in. klasę 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

W klasie 70.22 znajduje się kategoria 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że opisane we wniosku usługi dotyczące zarządzania projektami jako Project Manager – nie są związane z doradztwem w zakresie zarządzania i jednocześnie wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych we wniosku, wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlega i będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.