0112-KDSL1-1.4011.654.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1,5 roku posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności (…). Od 1,5 roku korzysta Pani z pomocy psychologa/traumatologa – jest objęta terapią indywidualną w gabinecie prywatnym. W dalszym czasie nadal będzie Pani kontynuowała tę terapię.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

2) Czy w roku podatkowym, za który chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyska Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane?

Odpowiedź: W roku, w którym chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej uzyska dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce z tytułu umowy o pracę. Podstawa opodatkowania 12%. Istnieje możliwość, że część dochodów będzie podlegała podstawie opodatkowania 32%.

3) Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności dla Pani?

Odpowiedź: Orzeczenie o niepełnosprawności wydał Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności.

4) Na jaki okres zostało wydane Pani orzeczenie o niepełnosprawności?

Odpowiedź: Orzeczenie wydano dnia (…) maja 2026 roku. Obowiązuje do (…) maja 2029 roku.

5) Czy ww. orzeczenie będzie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków na długoterminową indywidualną terapię psychologiczną będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Będzie obowiązywało.

6) Czy indywidualna terapia psychologiczna jest/będzie prowadzona przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe, zgodne z przepisami regulującymi wykonywanie zawodu psychologa?

Odpowiedź: Terapia jest i będzie prowadzona przez psychoterapeutkę i psychotraumatolożkę Gabinetu Terapii i Pomocy Psychologicznej.

7) Czy istnieje bezpośredni związek pomiędzy rodzajem Pani niepełnosprawności a koniecznością odbywania indywidualnej terapii psychologicznej? Jeśli tak, proszę szczegółowo opisać ten związek, wskazując, w jaki sposób indywidualna terapia psychologiczna wspiera Pani proces rehabilitacji. Jaki rezultat ma osiągnąć przedmiotowa terapia?

Odpowiedź: Dwa lata temu zdiagnozowano u Pani (…). To traumatyczne doświadczenie było początkiem trudnej sytuacji, z którą mierzy się Pani każdego dnia. Już podczas (…) rozpoczęła Pani terapię psychologiczną, którą kontynuuje w dalszym ciągu. Podczas leczenia (…), którym jest Pani objęta mierzy się nieustannie (...) bardzo częstymi wizytami w poradni (…) i wielu innych poradni specjalistycznych. Każde badanie wywołuje wielki stres, oczekiwanie na wyniki badań. Wielkim obciążeniem jest także radzenie sobie ze skutkami (…), które potrwa jeszcze kilka lat. To bardzo obciąża psychikę. Wówczas każdy problem zwykłego dnia urasta do rangi wielkiego problemu i wywołuje ciągłe napięcia i niepokoje. (…). Terapia pomaga Pani pokonywać lęki, odciąża Panią z przeżytych traum i pomaga względnie funkcjonować na co dzień.

8) Czy terapia psychologiczna stanowi zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne? Jeżeli tak, to jakie okoliczności o tym świadczą?

Odpowiedź: Cytuje Pani zaświadczenie od psychiatry, pod którego opieką pozostaje: (...).

9) Czy rachunki dokumentujące wydatki na indywidualną terapię psychologiczną zawierają Pani dane jako nabywcy, dane usługodawcy, jednoznaczny opis świadczonej usługi oraz kwotę zapłaty?

Odpowiedź: Rachunki zawierają Pani dane jako nabywcy, dane usługodawcy i jednoznaczny opis świadczonej usługi oraz kwotę.

10) Jak została/zostanie opisana usługa na rachunkach?

Odpowiedź: Usługa - „Psychoterapia indywidualna”.

11) Czy posiada Pani zaświadczenie od lekarza specjalisty, potwierdzające, że indywidualna terapia psychologiczna jest niezbędna w procesie rehabilitacji wynikającej z Pani niepełnosprawności? Jeśli tak, to proszę wskazać, jaki lekarz wystawił to zaświadczenie, co wynika z tego zaświadczenia oraz datę jego wydania.

Odpowiedź: Posiada Pani zaświadczenie od specjalisty medycyny rodzinnej i jednocześnie specjalisty psychiatrii. Z zaświadczenia wynika treść zacytowana w punkcie 8 wyżej. Data wydania zaświadczenia (…) sierpnia 2026 roku.

12) Czy otrzymała/otrzyma Pani dofinansowanie na koszty długoterminowej indywidualnej terapii psychologicznej ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych? Jeżeli tak, to kiedy?

Odpowiedź: Nigdy nie otrzymała Pani żadnego dofinansowania na koszty psychoterapii.

13) Czy wydatek, który chce Pani odliczyć, został/zostanie:

·      zwrócony Pani w jakiejkolwiek formie,

·      zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,

·      odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

·      odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

·      uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Wydatek związany z kosztami psychoterapii zostanie odliczony w rozliczeniu podatkowym za 2026 rok w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Pytanie

Czy koszty Pani długoterminowej indywidualnej terapii psychologicznej będzie mogła Pani odliczać od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej jako zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Chciałaby Pani upewnić się czy dokumentacja, którą chciała Pani przygotować będzie wystarczająca aby odliczać koszty indywidualnej terapii psychologicznej w ramach ulgi rehabilitacyjnej:

1.  Zaświadczenie od psychiatry o potrzebie korzystania z indywidualnej, długotrwałej terapii psychologicznej będącej zabiegami leczniczo – rehabilitacyjnymi,

2.  Rachunki imienne z gabinetu psychologa.

Uzyska Pani zaświadczenie od lekarza psychiatry potwierdzające potrzebę objęcia Panią terapią psychologiczną. Zgromadzi Pani rachunki za sesje terapeutyczne zawierające Pani dane osobowe, dane usługodawcy oraz kwotę do zapłaty i nazwę usługi. Całą kwotę wydaną na psychologiczną terapię indywidualną udokumentowaną rachunkami odliczy Pani w ramach rozliczenia podatkowego za 2026 rok w postaci ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Według art. 26 ust. 7b cytowanej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z analizy powyższych przepisów wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Wskazuję, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dwa lata temu zdiagnozowano u Pani (…). To traumatyczne doświadczenie było początkiem trudnej sytuacji, z którą mierzy się Pani każdego dnia. Już podczas (…) rozpoczęła Pani terapię psychologiczną, którą kontynuuje w dalszym ciągu. Podczas leczenia (…), którym jest Pani objęta mierzy się nieustannie (...) bardzo częstymi wizytami w poradni (…) i wielu innych poradni specjalistycznych. Każde badanie wywołuje wielki stres, oczekiwanie na wyniki badań. Wielkim obciążeniem jest także radzenie sobie ze skutkami (…), które potrwa jeszcze kilka lat. To bardzo obciąża psychikę. Wówczas każdy problem zwykłego dnia urasta do rangi wielkiego problemu i wywołuje ciągłe napięcia i niepokoje. (…). Terapia pomaga Pani pokonywać lęki, odciąża Panią z przeżytych traum i pomaga względnie funkcjonować na co dzień. Od 1,5 roku korzysta Pani z pomocy psychologa/traumatologa – jest objęta terapią indywidualną w gabinecie prywatnym. Terapia jest i będzie prowadzona przez psychoterapeutkę i psychotraumatolożkę (…).

Od 1,5 roku posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności (…). Orzeczenie o niepełnosprawności wydał Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie wydano dnia (…) maja 2026 roku. Obowiązuje do (…) maja 2029 roku. Orzeczenie będzie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków na długoterminową indywidualną terapię psychologiczną będącą przedmiotem wniosku.

W roku, w którym chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej uzyska dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce z tytułu umowy o pracę.

Rachunki zawierają Pani dane jako nabywcy, dane usługodawcy i jednoznaczny opis świadczonej usługi (Usługa - „Psychoterapia indywidualna”) oraz kwotę. Posiada Pani zaświadczenie od specjalisty medycyny rodzinnej i jednocześnie specjalisty psychiatrii. Z zaświadczenie od psychiatry, pod którego opieką Pani pozostaje wynika, że w związku z diagnozą (...), występującą niepełnosprawnością, na podstawie wywiadu, przeprowadzonego badania lekarskiego i oceny stanu zdrowia psychicznego, w celu usprawnienia funkcjonowania oraz w ramach procesu leczniczo-rehabilitacyjnego, wymaga Pani regularnego udziału w indywidualnej terapii psychologicznej, która ma na celu poprawę Pani sprawności psychospołecznej oraz funkcjonowania zawodowego i społecznego. Data wydania zaświadczenia (...) sierpnia 2026 roku.

Nigdy nie otrzymała Pani żadnego dofinansowania na koszty psychoterapii.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na Pani indywidualną terapię psychologiczną wskazać należy, że w myśl przepisu art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkami, które uprawniają do skorzystania z ww. ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

Z kolei definicja rehabilitacji zawarta jest w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 913 ze zm.), zgodnie z którym:

Za zabiegi rehabilitacyjne można uznać psychoterapię, jeżeli została ona zalecona przez lekarza specjalistę i stanowi element kompleksowego procesu rehabilitacji, którego celem jest przywrócenie jak najwyższego poziomu sprawności psychicznej i fizycznej oraz pozostaje w bezpośrednim związku z jego niepełnosprawnością.

Skoro zatem indywidualna terapia psychologiczna jest jedną z form poprawy Pani zdrowia i została Pani zalecona przez lekarza specjalistę, to wydatki przez Panią poniesione na opłacenie tej terapii mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu podatku dokonywanym za rok, w którym zostaną poniesione.

Podsumowując, wymienione we wniosku wydatki na indywidualną terapię psychologiczną, które poniosła/poniesie Pani w roku 2026 w związku z Pani niepełnosprawnością, uprawniają Panią do odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 i ust. 7a pkt 6b w zw. z ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozliczeniu podatkowym składanym za rok 2026. Jeżeli nie zmieni się stan faktyczny sprawy oraz nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie prawo do ulgi będzie Pani przysługiwać także w latach kolejnych, w których obowiązywać będzie wydane orzeczenie o niepełnosprawności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.