0112-KDSL1-1.4011.637.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 września 2026 r. (wpływ 18 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz z jego uzupełnienia)

I.     Wnioskodawca, forma prawna i forma opodatkowania

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”).

Od (…) 2025 r. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, pod przewodnim kodem PKD 2025 (70.20.Z. Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania).

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością zarobkową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny rachunek, a zatem spełnia przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT. Jednocześnie nie są spełnione łącznie przesłanki negatywne wskazane w art. 5b ust. 1 ustawy PIT - Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie świadczonych usług, wykonuje je bez kierownictwa i bez wyznaczania mu przez zlecającego miejsca i czasu ich wykonywania oraz ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Od rozpoczęcia działalności gospodarczej do dnia złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca opodatkowuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa ZPD”). Wybór tej formy opodatkowania został dokonany przez Wnioskodawcę podczas rejestracji działalności gospodarczej za pośrednictwem internetowego formularza CEIDG.

Przychody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy ZPD. Wnioskodawca nie przewiduje przekroczenia tego limitu również w kolejnych latach podatkowych.

W odniesieniu do Wnioskodawcy nie zachodzi żadna z okoliczności wyłączających opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wskazanych w art. 8 ust. 1 ustawy ZPD. W szczególności Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie prowadzi aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym oraz nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy ZPD.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a świadczone Usługi nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy - nie znajduje zatem zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy ZPD.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy ZPD, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, a w konsekwencji - przypisanie przychodów do właściwej stawki ryczałtu.

II.     Kontrahent i podstawa świadczenia Usług

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy analogiczne usługi na rzecz (…) oraz na rzecz (…) (dalej określani łącznie i osobno jako: „Kontrahent”) - na podstawie umowy o świadczenie usług (tzw. formuła B2B, czyli business-to-business) zawartych w maju 2026 r. (dalej łącznie i osobno jako: „Umowa”). Świadczenia realizowane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy określane są dalej łącznie jako „Usługi”.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter miesięcznego wynagrodzenia ryczałtowego i jest dokumentowane fakturami wystawianymi przez Wnioskodawcę. Wynagrodzenie nie jest w żadnej części uzależnione od wyników finansowych Kontrahenta ani od efektów decyzji podejmowanych przez Kontrahenta.

Wnioskodawcy i Kontrahenta nie łączą powiązania, o których mowa w przepisach o cenach transferowych. Wnioskodawca nie jest udziałowcem ani akcjonariuszem Kontrahenta, nie wchodzi w skład jego zarządu, rady nadzorczej ani innego organu, nie jest jego prokurentem ani pełnomocnikiem, a także nie pozostaje z Kontrahentem w stosunku pracy ani w stosunku o podobnym charakterze.

Wnioskodawca świadczy Usługi jako niezależny, zewnętrzny usługodawca i samodzielnie organizuje sposób wykonania Usług.

III.     Szczegółowy zakres świadczonych Usług

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter analityczny, informacyjny, controllingowy, raportowy oraz techniczno-wdrożeniowy w zakresie narzędzi służących gromadzeniu, porządkowaniu, wizualizacji i analizie danych. Ich istotą jest dostarczanie Kontrahentowi opracowanych materiałów informacyjno-analitycznych oraz narzędzi, które Kontrahent samodzielnie wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności.

Zakres Usług obejmuje w szczególności następujące czynności:

-   analizę procesów biznesowych - opisywanie i mapowanie przebiegu wybranych procesów funkcjonujących u Kontrahenta, identyfikowanie miejsc powstawania opóźnień, dublowania czynności lub braku danych, a następnie przygotowywanie materiałów analitycznych przedstawiających możliwe warianty usprawnień wraz z ich ilościowym zobrazowaniem;

-    przygotowywanie materiałów analitycznych dotyczących kierunków rozwoju działalności - opracowywanie zestawień, symulacji i analiz wariantowych (scenariuszowych), obrazujących liczbowe konsekwencje poszczególnych, wskazanych przez Kontrahenta wariantów działania; materiały te stanowią wyłącznie podkład informacyjny dla procesu decyzyjnego prowadzonego samodzielnie przez Kontrahenta;

-    przygotowywanie materiałów analitycznych dotyczących organizacji i planowania działalności gospodarczej - w tym zestawień obciążenia zasobów, harmonogramów, analiz przepustowości i wykorzystania mocy, sporządzanych na podstawie danych przekazanych przez Kontrahenta;

-    wsparcie analityczne dotyczące otoczenia rynkowego - zestawianie i porządkowanie dostępnych informacji o produktach, usługach i podmiotach działających na rynku konkurencyjnym wobec Kontrahenta, w formie raportów, zestawień, tabel porównawczych i opracowań przeglądowych; Wnioskodawca nie prowadzi przy tym badań rynku ani badań opinii publicznej;

-    przygotowywanie analiz, zestawień i raportów kosztowych i finansowych - w tym analiz struktury kosztów, analiz odchyleń wykonania od planu (analiz typu plan - wykonanie), analiz rentowności produktów, projektów i kanałów sprzedaży, analiz efektywności procesów oraz zestawień obrazujących możliwe obszary usprawnień;

-    opracowywanie i monitorowanie budżetów oraz prognoz finansowych (forecastów) – w znaczeniu technicznego przygotowania modeli budżetowych i prognostycznych, agregowania danych przekazanych przez jednostki organizacyjne Kontrahenta, kontroli spójności i kompletności tych danych oraz bieżącego raportowania stopnia wykonania przyjętych przez Kontrahenta założeń; Wnioskodawca nie ustala natomiast wysokości budżetu, nie zatwierdza go i nie decyduje o alokacji środków;

-    przygotowywanie analiz finansowych i zestawień zarządczych - w tym raportów dotyczących kluczowych wskaźników efektywności (KPI), przepływów pieniężnych (cash flow) oraz rachunku zysków i strat (P&L) w ujęciu zarządczym; zestawienia te mają charakter sprawozdawczo- informacyjny i nie stanowią sprawozdań finansowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości;

-    tworzenie i wdrażanie narzędzi służących do raportowania i analizy danych - z wykorzystaniem gotowych, komercyjnie dostępnych narzędzi, w szczególności (…); czynności te polegają na konfigurowaniu i parametryzowaniu tych narzędzi (budowaniu modeli danych, kwerend, formuł, pulpitów menedżerskich i raportów), a nie na tworzeniu, projektowaniu ani rozwijaniu oprogramowania;

-    automatyzację procesów raportowych i finansowych - w tym konfigurowanie automatycznego pobierania i łączenia danych pochodzących z różnych źródeł (interfejsów API, systemów klasy ERP, plików źródłowych), tak aby powtarzalne czynności sprawozdawcze przebiegały bez ręcznego przenoszenia danych; czynności te są ściśle podporządkowane celowi analitycznemu i sprawozdawczemu Usług;

-    wsparcie zespołów finansowo-księgowych Kontrahenta w zakresie rozwoju kompetencji związanych z Business Intelligence (BI) oraz controllingiem, realizowane w formie warsztatów i konsultacji dotyczących obsługi przygotowanych narzędzi oraz metodyki pracy z danymi;

-    wykonywanie innych czynności zleconych przez Kontrahenta, pozostających w bezpośrednim związku z powyższym zakresem, o tożsamym - analitycznym, informacyjnym, raportowym lub techniczno-wdrożeniowym - charakterze.

Wszystkie wskazane powyżej czynności są ze sobą funkcjonalnie powiązane i stanowią jedno, jednolite świadczenie o charakterze analityczno-informacyjnym: gromadzenie i porządkowanie danych, ich analizę oraz zaprezentowanie wyników tej analizy w formie zrozumiałej dla odbiorcy. Czynności o charakterze technicznym (budowa narzędzi, automatyzacja) nie mają charakteru samoistnego - służą wyłącznie umożliwieniu lub usprawnieniu wykonania świadczenia analitycznego.

IV.     Cechy negatywne Usług - czynności, których Wnioskodawca nie wykonuje

W celu wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Usług nie wykonuje następujących czynności:

-    nie zarządza działalnością gospodarczą Kontrahenta, jego przedsiębiorstwem ani żadnym wyodrębnionym obszarem tej działalności; Umowa nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem ani umową o podobnym charakterze;

-    nie podejmuje jakichkolwiek decyzji biznesowych, strategicznych, finansowych, organizacyjnych, kadrowych ani inwestycyjnych dotyczących Kontrahenta i nie uczestniczy w ich podejmowaniu w charakterze osoby decydującej lub współdecydującej;

-    nie opracowuje ani nie zatwierdza polityki przedsiębiorstwa, misji, celów strategicznych ani strategii rozwoju Kontrahenta, nie doradza w zakresie planowania strategicznego, nie uczestniczy w procesach fuzji i przejęć ani w restrukturyzacji organizacyjnej;

-    nie doradza w zakresie struktury kapitałowej, płynności finansowej, pozyskiwania finansowania, zarządzania ryzykiem finansowym ani wyceny przedsiębiorstwa;

-    nie opracowuje strategii marketingowych, polityki cenowej, pozycjonowania marek, koncepcji nowych produktów ani kanałów dystrybucji;

-    nie doradza w zakresie polityki kadrowej, systemów wynagrodzeń i motywacyjnych, struktury zatrudnienia, ocen pracowniczych ani kultury organizacyjnej;

-    nie doradza w zakresie planowania i kontroli produkcji, optymalizacji wydajności produkcyjnej ani kontroli jakości;

-    nie doradza w zakresie logistyki, magazynowania, zakupów ani relacji z dostawcami;

-    nie przejmuje ani nie prowadzi w imieniu Kontrahenta bieżących procesów gospodarczych i nie świadczy usług zarządzania procesami gospodarczymi w modelu outsourcingu zarządczego;

-    nie jest uprawniony do składania oświadczeń woli w imieniu lub na rzecz Kontrahenta, nie posiada pełnomocnictwa ani prokury, nie reprezentuje Kontrahenta wobec osób trzecich, organów administracji ani sądów;

-    nie dysponuje środkami finansowymi Kontrahenta, nie posiada uprawnień do dysponowania jego rachunkami bankowymi, nie zatwierdza wydatków, faktur ani płatności, nie zawiera umów i nie zaciąga zobowiązań;

-    nie kieruje pracownikami ani współpracownikami Kontrahenta, nie wydaje im poleceń służbowych, nie sprawuje nad nimi nadzoru pracowniczego;

-    nie pośredniczy w zawieraniu umów, nie prowadzi negocjacji handlowych, nie pozyskuje klientów ani nie uczestniczy w sprzedaży towarów lub usług Kontrahenta;

-    nie prowadzi księgowości Kontrahenta, nie sporządza sprawozdań finansowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości, nie świadczy usług doradztwa podatkowego, usług prawnych ani usług audytu i rewizji finansowej;

-    nie tworzy, nie projektuje i nie rozwija oprogramowania, nie pisze i nie modyfikuje kodu źródłowego, nie świadczy usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego ani w zakresie oprogramowania, nie świadczy usług w zakresie instalowania oprogramowania, zarządzania siecią i systemami informatycznymi;

-    nie świadczy usług firm centralnych (head office) tj. nie sprawuje kontroli ani nadzoru nad innymi jednostkami należącymi do struktury Kontrahenta;

-    nie prowadzi badań rynku ani badań opinii publicznej - opracowania dotyczące otoczenia konkurencyjnego powstają wyłącznie na podstawie danych wewnętrznych Kontrahenta oraz informacji powszechnie dostępnych, bez stosowania metodyki badawczej, prób statystycznych ani gromadzenia danych pierwotnych od uczestników rynku;

-    nie świadczy usług przetwarzania danych, hostingu ani usług udostępniania infrastruktury informatycznej - nie przyjmuje od Kontrahenta zleceń na samo przetworzenie zbiorów danych jako świadczenie samodzielne, a operacje na danych wykonywane są wyłącznie jako czynności pomocnicze, niezbędne do sporządzenia zindywidualizowanego opracowania analitycznego.

V.        Charakter rezultatu Usług

Rezultatem Usług są materiały analityczne: zestawienia, tabele, raporty, modele obliczeniowe, pulpity menedżerskie (dashboardy) oraz skonfigurowane narzędzia raportowe. Materiały te mają charakter informacyjny, opisowy i pomocniczy.

Wyłącznie Kontrahent decyduje o tym, czy i w jakim zakresie wykorzysta przekazane materiały. Wnioskodawca nie ma wpływu na treść decyzji podejmowanych przez Kontrahenta, nie odpowiada za skutki tych decyzji, a nieuwzględnienie przez Kontrahenta wniosków wynikających z materiałów analitycznych nie rodzi po stronie Wnioskodawcy żadnych konsekwencji ani nie wpływa na wysokość jego wynagrodzenia.

W zakresie, w jakim materiały analityczne wskazują możliwe warianty postępowania lub obszary wymagające uwagi, mają one charakter wskazania wariantów wynikających z analizy danych liczbowych, a nie porady co do sposobu zarządzania przedsiębiorstwem, jego zasobami lub procesami. Wnioskodawca nie formułuje zaleceń zarządczych, nie ocenia sposobu zarządzania przedsiębiorstwem Kontrahenta i nie proponuje zmian w jego strukturze organizacyjnej ani modelu zarządzania.

VI.     Klasyfikacja statystyczna Usług i ewidencja przychodów

Wnioskodawca dokonał samodzielnej klasyfikacji Usług na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.; dalej: „PKWiU 2015”), i uznał, że Usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, że wskazanie symbolu PKWiU następuje wyłącznie z ostrożności procesowej, w celu możliwie pełnego zobrazowania stanu faktycznego. W ocenie Wnioskodawcy przyporządkowanie opisanych czynności do właściwego grupowania PKWiU stanowi element oceny prawnej, dokonywanej na podstawie wyczerpującego opisu czynności zawartego w niniejszym wniosku, a nie element stanu faktycznego, którego ustalenie obciążałoby wyłącznie Wnioskodawcę.

Usługi stanowią jedno świadczenie, objęte jednym grupowaniem PKWiU. Niezależnie od tego Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający - w razie rozpoczęcia świadczenia usług objętych innymi stawkami ryczałtu - odrębne określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy ZPD.

Wnioskodawca zamierza kontynuować świadczenie Usług na rzecz Kontrahenta w niezmienionym zakresie i na niezmienionych zasadach również w kolejnych latach podatkowych, a także potencjalnie świadczyć usługi o tożsamym zakresie na rzecz innych kontrahentów. Niniejszy wniosek dotyczy zatem zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, przy założeniu niezmienności opisanego stanu faktycznego oraz stanu prawnego.

Ponadto, pismem z 18 września 2026 r., w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:

1)  Czy uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.0), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta na podstawie Umowy - zarówno w zaistniałym stanie faktycznym, jak i w zdarzeniu przyszłym - nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, w tym w żadnym z grupowań szczegółowych objętych tym grupowaniem, tj.:

PKWiU 70.22.11.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

PKWiU 70.22.12.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

PKWiU 70.22.13.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

PKWiU 70.22.14.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

PKWiU 70.22.15.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

PKWiU 70.22.16.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;

PKWiU 70.22.17.0 - usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Usługi nie stanowią również usług firm centralnych (head office), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.10.10.0.

Wnioskodawca jest zewnętrznym, niezależnym usługodawcą i nie sprawuje wobec Kontrahenta ani jednostek należących do jego struktury jakichkolwiek funkcji kontrolnych lub nadzorczych.

Istotą Usług jest gromadzenie i porządkowanie danych przekazanych przez Kontrahenta, ich analiza oraz zaprezentowanie wyników tej analizy w formie zestawień, tabel, raportów, modeli obliczeniowych, pulpitów menedżerskich (dashboardów) i skonfigurowanych narzędzi raportowych, które Kontrahent samodzielnie wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności.

Materiały te mają charakter informacyjny, opisowy i pomocniczy. W ramach Usług Wnioskodawca w szczególności:

-    nie zarządza działalnością gospodarczą Kontrahenta, jego przedsiębiorstwem ani żadnym wyodrębnionym obszarem tej działalności; Umowa nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem ani umową o podobnym charakterze;

-    nie podejmuje jakichkolwiek decyzji biznesowych, strategicznych, finansowych, organizacyjnych, kadrowych ani inwestycyjnych dotyczących Kontrahenta i nie uczestniczy w ich podejmowaniu w charakterze osoby decydującej lub współdecydującej;

-    nie opracowuje ani nie zatwierdza polityki przedsiębiorstwa, misji, celów strategicznych ani strategii rozwoju Kontrahenta, nie doradza w zakresie planowania strategicznego, nie uczestniczy w procesach fuzji i przejęć ani w restrukturyzacji organizacyjnej;

-    nie doradza w zakresie struktury kapitałowej, płynności finansowej, pozyskiwania finansowania, zarządzania ryzykiem finansowym ani wyceny przedsiębiorstwa;

-    nie opracowuje strategii marketingowych, polityki cenowej, pozycjonowania marek, koncepcji nowych produktów ani kanałów dystrybucji;

-    nie doradza w zakresie polityki kadrowej, systemów wynagrodzeń i motywacyjnych, struktury zatrudnienia, ocen pracowniczych ani kultury organizacyjnej;

-    nie doradza w zakresie planowania i kontroli produkcji, optymalizacji wydajności produkcyjnej ani kontroli jakości;

-    nie doradza w zakresie logistyki, magazynowania, zakupów ani relacji z dostawcami;

-    nie przejmuje ani nie prowadzi w imieniu Kontrahenta bieżących procesów gospodarczych i nie świadczy usług zarządzania procesami gospodarczymi w modelu outsourcingu zarządczego;

-    nie jest uprawniony do składania oświadczeń woli w imieniu lub na rzecz Kontrahenta, nie posiada pełnomocnictwa ani prokury, nie reprezentuje Kontrahenta wobec osób trzecich, organów administracji ani sądów;

-    nie dysponuje środkami finansowymi Kontrahenta, nie posiada uprawnień do dysponowania jego rachunkami bankowymi, nie zatwierdza wydatków, faktur ani płatności, nie zawiera umów i nie zaciąga zobowiązań;

-    nie kieruje pracownikami ani współpracownikami Kontrahenta, nie wydaje im poleceń służbowych, nie sprawuje nad nimi nadzoru pracowniczego;

-    nie pośredniczy w zawieraniu umów, nie prowadzi negocjacji handlowych, nie pozyskuje klientów ani nie uczestniczy w sprzedaży towarów lub usług Kontrahenta;

-    nie prowadzi księgowości Kontrahenta, nie sporządza sprawozdań finansowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości, nie świadczy usług doradztwa podatkowego, usług prawnych ani usług audytu i rewizji finansowej;

-    nie tworzy, nie projektuje i nie rozwija oprogramowania, nie pisze i nie modyfikuje kodu źródłowego, nie świadczy usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego ani w zakresie oprogramowania, nie świadczy usług w zakresie instalowania oprogramowania, zarządzania siecią i systemami informatycznymi;

-    nie świadczy usług firm centralnych (head office) tj. nie sprawuje kontroli ani nadzoru nad innymi jednostkami należącymi do struktury Kontrahenta;

-    nie prowadzi badań rynku ani badań opinii publicznej - opracowania dotyczące otoczenia konkurencyjnego powstają wyłącznie na podstawie danych wewnętrznych Kontrahenta oraz informacji powszechnie dostępnych, bez stosowania metodyki badawczej, prób statystycznych ani gromadzenia danych pierwotnych od uczestników rynku;

-   nie świadczy usług przetwarzania danych, hostingu ani usług udostępniania infrastruktury informatycznej - nie przyjmuje od Kontrahenta zleceń na samo przetworzenie zbiorów danych jako świadczenie samodzielne, a operacje na danych wykonywane są wyłącznie jako czynności pomocnicze, niezbędne do sporządzenia zindywidualizowanego opracowania analitycznego.

Decyzje na podstawie materiałów przygotowanych przez Wnioskodawcę podejmuje wyłącznie Kontrahent, samodzielnie i na własną odpowiedzialność. Wnioskodawca nie ma wpływu na treść tych decyzji, nie odpowiada za ich skutki, a jego wynagrodzenie nie jest w żadnej części uzależnione od wyników finansowych Kontrahenta ani od efektów podejmowanych przez niego decyzji.

Usługi nie są świadczone w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („ustawa ZPD”) - Wnioskodawca nie wykonuje żadnego z zawodów wymienionych w tym przepisie.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku (część VI), Wnioskodawca klasyfikuje Usługi w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Powyższe dotyczy w równym stopniu Usług świadczonych na rzecz każdego z podmiotów objętych definicją Kontrahenta (…), jak i usług o tożsamym zakresie, które Wnioskodawca może w przyszłości świadczyć na rzecz innych kontrahentów.

Wnioskodawca nie uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów z innych tytułów niż ze świadczenia Usług.

2)  Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/będzie Pan wykonywać w ramach usług będących przedmiotem wniosku – proszę opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, co jest ich przedmiotem oraz co jest ich efektem. Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności będącej przedmiotem zapytania.

Odpowiedź: W ramach Usług będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje i będzie wykonywać czynności wymienione w części III opisu stanu faktycznego wniosku.

Poniżej Wnioskodawca odnosi się odrębnie do każdej z tych czynności, wskazując - zgodnie z treścią wezwania - jej charakter, na czym polega, czego dotyczy, jaki jest jej zakres, co jest jej przedmiotem oraz co jest jej efektem.

2.1.         Analiza procesów biznesowych

Charakter czynności: czynność o charakterze analitycznym i opisowym (informacyjnym). Nie ma charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem ani charakteru zarządczego.

Na czym polega: na opisaniu i zmapowaniu (odwzorowaniu) przebiegu wybranych procesów funkcjonujących u Kontrahenta, zidentyfikowaniu - na podstawie danych i informacji przekazanych przez Kontrahenta - miejsc powstawania opóźnień, dublowania czynności lub braku danych, a następnie przygotowaniu materiału analitycznego przedstawiającego możliwe warianty usprawnień wraz z ich ilościowym (liczbowym) zobrazowaniem.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: wybrane procesy wewnętrzne funkcjonujące u Kontrahenta oraz dane dotyczące ich przebiegu.

Zakres: czynność obejmuje wyłącznie odwzorowanie stanu istniejącego, identyfikację wskazanych wyżej zjawisk oraz ilościowe zobrazowanie możliwych wariantów usprawnień.

Nie obejmuje: podejmowania decyzji o wprowadzeniu usprawnień, wdrażania zmian w organizacji lub procesach Kontrahenta, zarządzania tymi procesami ani ich prowadzenia w imieniu Kontrahenta, formułowania zaleceń zarządczych ani oceny sposobu zarządzania przedsiębiorstwem Kontrahenta.

Efekt: materiał analityczny (opis przebiegu procesu, zestawienie zidentyfikowanych miejsc opóźnień, dublowania czynności lub braku danych oraz ilościowe zobrazowanie wariantów usprawnień), przekazywany Kontrahentowi.

O tym, czy i w jakim zakresie materiał zostanie wykorzystany, decyduje wyłącznie Kontrahent.

2.2.        Przygotowywanie materiałów analitycznych dotyczących kierunków rozwoju działalności

Charakter czynności: czynność o charakterze analityczno-informacyjnym (obliczeniowym).

Na czym polega: na opracowywaniu zestawień, symulacji i analiz wariantowych (scenariuszowych), obrazujących liczbowe konsekwencje poszczególnych wariantów działania wskazanych przez Kontrahenta.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: warianty działania określone (wskazane) przez Kontrahenta oraz dane liczbowe przekazane przez Kontrahenta, na podstawie których Wnioskodawca kwantyfikuje skutki tych wariantów.

Zakres: czynność obejmuje wyłącznie liczbowe skwantyfikowanie skutków wariantów zdefiniowanych przez Kontrahenta. Nie obejmuje: definiowania kierunków rozwoju, opracowywania strategii, misji lub celów strategicznych Kontrahenta, rekomendowania wyboru określonego wariantu ani udziału w podjęciu decyzji.

Efekt: zestawienia, symulacje i analizy scenariuszowe, stanowiące wyłącznie podkład informacyjny dla procesu decyzyjnego prowadzonego samodzielnie przez Kontrahenta.

2.3.       Przygotowywanie materiałów analitycznych dotyczących organizacji i planowania działalności gospodarczej

Charakter czynności: czynność o charakterze analityczno-sprawozdawczym.

Na czym polega: na sporządzaniu - na podstawie danych przekazanych przez Kontrahenta - zestawień obciążenia zasobów, harmonogramów oraz analiz przepustowości i wykorzystania mocy.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane Kontrahenta dotyczące jego zasobów, ich obciążenia i stopnia wykorzystania.

Zakres: czynność obejmuje techniczne opracowanie i zestawienie danych przekazanych przez Kontrahenta. Nie obejmuje: decydowania o alokacji zasobów, doradztwa w zakresie planowania i kontroli produkcji lub optymalizacji wydajności, doradztwa w zakresie struktury organizacyjnej, struktury zatrudnienia ani organizacji pracy.

Efekt: zestawienia, harmonogramy i analizy przekazywane Kontrahentowi jako materiał informacyjny.

2.4.        Wsparcie analityczne dotyczące otoczenia rynkowego

Charakter czynności: czynność o charakterze informacyjno-przeglądowym.

Na czym polega: na zestawianiu i porządkowaniu dostępnych informacji o produktach, usługach i podmiotach działających na rynku konkurencyjnym wobec Kontrahenta.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: informacje o otoczeniu konkurencyjnym Kontrahenta, pochodzące wyłącznie z danych wewnętrznych Kontrahenta oraz z informacji powszechnie dostępnych.

Zakres: czynność obejmuje wyłącznie zestawienie i uporządkowanie istniejących informacji - bez stosowania metodyki badawczej, prób statystycznych ani gromadzenia danych pierwotnych od uczestników rynku. Nie obejmuje: badań rynku ani badań opinii publicznej, opracowywania strategii marketingowych, polityki cenowej, pozycjonowania marek, koncepcji nowych produktów ani kanałów dystrybucji.

Efekt:  raporty, zestawienia, tabele porównawcze i opracowania przeglądowe przekazywane

Kontrahentowi.

2.5.    Przygotowywanie analiz, zestawień i raportów kosztowych i finansowych

Charakter czynności: czynność o charakterze analityczno-sprawozdawczym (controllingowym).

Na czym polega: na sporządzaniu analiz struktury kosztów, analiz odchyleń wykonania od planu (analiz typu plan - wykonanie), analiz rentowności produktów, projektów i kanałów sprzedaży, analiz efektywności procesów oraz zestawień obrazujących możliwe obszary usprawnień.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane finansowe i kosztowe Kontrahenta dotyczące jego własnej działalności.

Zakres: czynność obejmuje opracowanie danych i przedstawienie wyników analizy. Nie obejmuje: doradztwa w zakresie struktury kapitałowej, płynności finansowej, pozyskiwania finansowania, zarządzania ryzykiem finansowym ani wyceny przedsiębiorstwa; prowadzenia księgowości ani sporządzania sprawozdań finansowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości; zatwierdzania wydatków, faktur ani płatności.

Efekt: analizy, zestawienia i raporty o charakterze informacyjnym. W zakresie, w jakim wskazują one możliwe obszary usprawnień, mają charakter wskazania wariantów wynikających z analizy danych liczbowych, a nie porady co do sposobu zarządzania przedsiębiorstwem, jego zasobami lub procesami.

2.6.    Opracowywanie i monitorowanie budżetów oraz prognoz finansowych (forecastów)

Charakter czynności: czynność o charakterze techniczno-sprawozdawczym.

Na czym polega: na technicznym przygotowaniu modeli budżetowych i prognostycznych, agregowaniu danych przekazanych przez jednostki organizacyjne Kontrahenta, kontroli spójności i kompletności tych danych oraz bieżącym raportowaniu stopnia wykonania założeń przyjętych przez Kontrahenta.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane budżetowe i prognostyczne Kontrahenta oraz założenia budżetowe przyjęte samodzielnie przez Kontrahenta.

Zakres: czynność ogranicza się do technicznego przygotowania modeli oraz agregacji, weryfikacji i raportowania danych. Wnioskodawca nie ustala wysokości budżetu, nie zatwierdza go, nie decyduje o alokacji środków i nie dysponuje środkami finansowymi Kontrahenta.

Efekt: model budżetowy lub prognostyczny (narzędzie obliczeniowe) oraz raporty przedstawiające stopień wykonania założeń przyjętych przez Kontrahenta.

2.7.   Przygotowywanie analiz finansowych i zestawień zarządczych

Charakter czynności: czynność o charakterze sprawozdawczo-informacyjnym.

Na czym polega: na sporządzaniu raportów dotyczących kluczowych wskaźników efektywności (KPI), przepływów pieniężnych (cash flow) oraz rachunku zysków i strat (P&L) w ujęciu zarządczym.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane finansowe Kontrahenta dotyczące jego własnej działalności.

Zakres: czynność obejmuje opracowanie i prezentację danych w ujęciu zarządczym. Sporządzane zestawienia nie stanowią sprawozdań finansowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości; czynność nie obejmuje prowadzenia księgowości, doradztwa podatkowego, usług prawnych ani audytu i rewizji finansowej, jak również formułowania ocen lub zaleceń zarządczych.

Efekt: raporty i zestawienia zarządcze o charakterze sprawozdawczo-informacyjnym, przekazywane Kontrahentowi.

2.8.    Tworzenie i wdrażanie narzędzi służących do raportowania i analizy danych

Charakter czynności: czynność o charakterze techniczno-wdrożeniowym, pomocnicza względem czynności analitycznych i sprawozdawczych - służy wyłącznie umożliwieniu lub usprawnieniu wykonania świadczenia analitycznego.

Na czym polega: na konfigurowaniu i parametryzowaniu gotowych, komercyjnie dostępnych narzędzi - w szczególności (…) - tj. na budowaniu w tych narzędziach modeli danych, kwerend, formuł, pulpitów menedżerskich (dashboardów) i raportów.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: narzędzia raportowe i analityczne wykorzystywane do prezentacji danych Kontrahenta oraz dane Kontrahenta prezentowane w tych narzędziach.

Zakres: czynność ogranicza się do konfiguracji i parametryzacji gotowych narzędzi. Nie obejmuje: tworzenia, projektowania ani rozwijania oprogramowania, pisania ani modyfikowania kodu źródłowego, doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego lub oprogramowania, instalowania oprogramowania, zarządzania siecią ani systemami informatycznymi.

Efekt: skonfigurowane narzędzie raportowe (model danych, kwerendy, pulpit menedżerski, raport), które Kontrahent samodzielnie wykorzystuje w prowadzonej działalności.

2.9.        Automatyzacja procesów raportowych i finansowych

Charakter czynności: czynność o charakterze techniczno-wdrożeniowym, pomocnicza względem czynności analitycznych i sprawozdawczych.

Na czym polega: na konfigurowaniu automatycznego pobierania i łączenia danych pochodzących z różnych źródeł (interfejsów API, systemów klasy ERP, plików źródłowych), tak aby powtarzalne czynności sprawozdawcze przebiegały bez ręcznego przenoszenia danych.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: przepływ danych zasilających zestawienia, raporty i narzędzia raportowe sporządzane w ramach Usług.

Zakres: czynność jest ściśle podporządkowana celowi analitycznemu i sprawozdawczemu Usług. Nie obejmuje: usług przetwarzania danych jako świadczenia samoistnego, hostingu ani udostępniania infrastruktury informatycznej; Wnioskodawca nie przyjmuje od Kontrahenta zleceń na samo przetworzenie zbiorów danych, a operacje na danych wykonywane są wyłącznie jako czynności pomocnicze, niezbędne do sporządzenia zindywidualizowanego opracowania analitycznego.

Efekt: skonfigurowany, zautomatyzowany mechanizm pobierania i łączenia danych, zasilający narzędzia raportowe i zestawienia przygotowywane w ramach Usług.

2.10.   Wsparcie zespołów finansowo-księgowych Kontrahenta w zakresie rozwoju kompetencji związanych z Business Intelligence (BI) oraz controllingiem

Charakter czynności: czynność o charakterze konsultacyjno-warsztatowym, ściśle powiązana z narzędziami przygotowanymi w ramach Usług.

Na czym polega: na prowadzeniu warsztatów i konsultacji dla zespołów finansowo-księgowych Kontrahenta, dotyczących obsługi narzędzi przygotowanych przez Wnioskodawcę oraz metodyki pracy z danymi.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: obsługa narzędzi raportowych i analitycznych przygotowanych w ramach Usług oraz metodyka pracy z danymi w obszarze BI i controllingu.

Zakres: czynność ogranicza się do konsultacji i warsztatów dotyczących przygotowanych narzędzi i metodyki pracy z danymi. Nie obejmuje: kierowania pracownikami Kontrahenta, wydawania im poleceń, sprawowania nad nimi nadzoru, dokonywania ocen pracowniczych ani doradztwa w zakresie polityki kadrowej.

Efekt: umożliwienie zespołom Kontrahenta samodzielnej obsługi przygotowanych narzędzi raportowych i samodzielnej pracy z danymi.

2.11.   Wykonywanie innych czynności zleconych przez Kontrahenta, pozostających w bezpośrednim związku z powyższym zakresem

Charakter czynności: czynności o charakterze tożsamym z czynnościami opisanymi w pkt 2.1-2.10 powyżej, tj. analitycznym, informacyjnym, raportowym lub techniczno-wdrożeniowym.

Na czym polega: na wykonywaniu - na zlecenie Kontrahenta - czynności pozostających w bezpośrednim związku z czynnościami opisanymi w pkt 2.1-2.10, polegających na gromadzeniu i porządkowaniu danych, ich analizie oraz zaprezentowaniu wyników tej analizy.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane dotyczące działalności Kontrahenta oraz narzędzia służące ich raportowaniu i analizie.

Zakres: czynności te mogą mieć wyłącznie charakter tożsamy z czynnościami opisanymi w pkt 2.1-2.10 i nie obejmują żadnej z czynności wskazanych w części IV opisu stanu faktycznego wniosku (w szczególności zarządzania, podejmowania decyzji, doradztwa w zakresie zarządzania ani reprezentowania Kontrahenta).

Efekt: materiały analityczne i narzędzia raportowe tego samego rodzaju, co wskazane w pkt 2.1-2.10

3)    Jak jest określane (nazywane) Pana świadczenie przez nabywcę (Kontrahenta) w zawartych poszczególnych umowach?

Odpowiedź: (…)”

Obie umowy zostały zawarte w maju 2026 r. („Umowy”), mają tożsamy zakres usług, i mają charakter umów o świadczenie usług (tzw. formuła B2B).

Niezależnie od nazewnictwa użytego w poszczególnych Umowach, zakres czynności faktycznie wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie każdej z Umów jest tożsamy i odpowiada opisowi zawartemu w części III opisu stanu faktycznego wniosku oraz w odpowiedzi na pytanie nr 2 powyżej.

4)    W jaki sposób określa Pan swoje świadczenia na fakturze wystawionej dla poszczególnego Kontrahenta (jakie zapisy widnieją na fakturach)?

Odpowiedź: Na fakturach wystawianych przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta świadczenie Wnioskodawcy jest określane w następujący sposób: „Usługi doradcze” oraz „Usługi zgodnie z umową”.

Faktury wystawiane są za okresy miesięczne i dokumentują miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe należne Wnioskodawcy za Usługi.

Każda faktura zawiera jedną pozycję obejmującą całość Usług wykonanych w danym miesiącu.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia Usług opisanych w stanie faktycznym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ZPD?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze świadczenia Usług opisanych w stanie faktycznym, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ZPD.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

1.    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - uwagi wstępne i spełnienie warunków podmiotowych

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy ZPD, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy ZPD, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy PIT.

Możliwość opodatkowania w tej formie uzależniona jest od spełnienia warunków pozytywnych (art. 6 ust. 4 i art. 9 ust. 1 ustawy ZPD) oraz od braku okoliczności wyłączających (art. 8 ustawy ZPD). Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca:

-    prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT, przy jednoczesnym braku spełnienia łącznie przesłanek art. 5b ust. 1 ustawy PIT;

-    złożył w terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu (art. 9 ust. 1 ustawy ZPD);

-    nie przekroczył limitu przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy ZPD;

-    nie jest objęty żadnym z wyłączeń, o których mowa w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy ZPD, w szczególności nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy ZPD;

-    prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy ZPD.

Spełnienie powyższych warunków nie jest przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie ustalenie właściwej stawki ryczałtu.

2.    Znaczenie klasyfikacji PKWiU dla ustalenia stawki ryczałtu

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ZPD, działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. Ustawodawca zdecydował zatem o powiązaniu wysokości stawki ryczałtu z klasyfikacją statystyczną świadczonych usług. Klasyfikacja PKWiU 2015 znajduje zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W konsekwencji, dla prawidłowego określenia stawki ryczałtu decydujące znaczenie ma rzeczywisty zakres i charakter faktycznie wykonywanych czynności, a nie nazwa umowy, nazwa stanowiska ani przedmiot działalności ujawniony w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („CEIDG”).

Stanowisko to jest jednolicie prezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”), który konsekwentnie podkreśla, że o stawce decyduje faktyczny rodzaj usług, a nie ich nazwa (tak m.in. w interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2026 r., 0112-KDSL1-1.4011.487.2026.3.DS).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z 18 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 277/23, NSA wskazał, że organ interpretacyjny, wydając interpretację indywidualną, jest obowiązany dokonać oceny prawnej, w tym przyporządkowania usług do właściwego grupowania PKWiU, jeżeli wniosek zawiera wyczerpujący opis stanu faktycznego.

Analogicznie orzekły: WSA w Krakowie w wyroku z 24 kwietnia 2025 r., sygn. I SA/Kr 103/25, oraz WSA w Lublinie w wyroku z 26 lutego 2025 r., sygn. I SA/Lu 632/24, wskazując, że wnioskodawca nie jest obowiązany czynić symbolu PKWiU elementem stanu faktycznego, a obowiązek subsumpcji obciąża organ (orzeczenia nieprawomocne).

Wnioskodawca przedstawił w niniejszym wniosku wyczerpujący, szczegółowy opis wykonywanych czynności - w tym opis czynności, których nie wykonuje - co powinno umożliwić organowi dokonanie takiej oceny.

3.    Relacja art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy ZPD - znaczenie oznaczenia „ex”

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ZPD, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 tego przepisu.

Stawka 8,5% ma zatem charakter stawki rezydualnej dla działalności usługowej - znajduje ona zastosowanie zawsze, gdy dana usługa nie została wprost przypisana do innej, szczególnej stawki.

Jednym z zastrzeżeń, o których mowa powyżej, jest art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy ZPD, zgodnie z którym stawka ryczałtu wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.0), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Kluczowe znaczenie ma przy tym oznaczenie „ex”. Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy ZPD, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” pełni więc funkcję zawężającą - jego zastosowanie w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy ZPD przesądza, że stawką 15% nie są objęte wszystkie usługi z działu 70 PKWiU, lecz wyłącznie te, które zostały w tym przepisie wprost wskazane, tj.:

-        usługi firm centralnych (head office) - PKWiU 70.10.10.0, oraz

-        usługi doradztwa związane z zarządzaniem -PKWiU 70.22.1.

Wykładnia ta jest jednolicie przyjmowana przez Dyrektora KIS. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 12 września 2025 r., 0113-KDIPT2-1.4011.604.2025.2.RK, organ wprost wskazał, że oznaczenie „ex” przy dziale 70 PKWiU zawęża stosowanie stawki 15% wyłącznie do usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1) oraz usług firm centralnych (PKWiU 70.10), a pozostałe usługi z działu 70 podlegają stawce 8,5%. Tożsame stanowisko organ podatkowy zajął m.in. w interpretacji z 26 czerwca 2025 r., 0114-KDIP3-1.4011.430.2025.1.PT.

W konsekwencji dział 70 PKWiU obejmuje - obok grupowań objętych stawką 15% - również grupowania, do których stawka 15% nie ma zastosowania, w tym w szczególności:

-        PKWiU 70.21 - usługi public relations i komunikacji;

-        PKWiU 70.22.20.0 – pozostałe usługi       zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;

-        PKWiU 70.22.30.0 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przepis wprowadzający stawkę wyższą od stawki podstawowej stanowi wyjątek od zasady, a zatem - zgodnie z zasadą exceptiones non sunt extendendae oraz zakazem rozszerzającej wykładni przepisów prawa podatkowego na niekorzyść podatnika (in dubio pro tributario) - nie może być interpretowany rozszerzająco.

Objęcie stawką 15% usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 stanowiłoby niedopuszczalne rozszerzenie zakresu wyjątku i pozbawiłoby oznaczenie „ex” jakiegokolwiek znaczenia normatywnego, co byłoby sprzeczne z zakazem wykładni prowadzącej do uznania części przepisu za zbędną (per non est).

4.    Analiza Usług Wnioskodawcy pod kątem usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1)

Grupowanie PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje siedem grupowań szczegółowych o zamkniętym, przedmiotowo określonym zakresie. Zestawienie zakresu tych grupowań z opisanym stanem faktycznym prowadzi do jednoznacznego wniosku, że Usługi nie mieszczą się w żadnym z nich:

-    PKWiU 70.22.11.0 (zarządzanie strategiczne) - obejmuje doradztwo w zakresie polityki i strategii przedsiębiorstwa, misji, celów, fuzji, przejęć i restrukturyzacji organizacyjnej. Wnioskodawca nie opracowuje ani nie zatwierdza strategii Kontrahenta, nie doradza w zakresie polityki przedsiębiorstwa i nie uczestniczy w procesach fuzji, przejęć ani restrukturyzacji;

-    PKWiU 70.22.12.0 (zarządzanie finansami) - obejmuje doradztwo dotyczące struktury kapitałowej, płynności, zarządzania ryzykiem finansowym i wyceny przedsiębiorstwa. Wnioskodawca nie doradza w żadnym z tych obszarów; przygotowuje wyłącznie zestawienia i modele obliczeniowe obrazujące dane liczbowe, nie decyduje o alokacji środków, nie zatwierdza budżetów i nie wpływa na politykę finansową Kontrahenta;

-    PKWiU 70.22.13.0 (zarządzanie rynkiem) - obejmuje doradztwo w zakresie strategii marketingowych, pozycjonowania marek, polityki cenowej i kanałów dystrybucji. Wnioskodawca nie wykonuje takich czynności; przygotowywane przez niego opracowania dotyczące otoczenia konkurencyjnego mają charakter wyłącznie zestawieniowy i informacyjny;

-    PKWiU 70.22.14.0 (zarządzanie zasobami ludzkimi) - Wnioskodawca nie doradza w zakresie polityki kadrowej, systemów wynagrodzeń, struktury zatrudnienia ani ocen pracowniczych;

-    PKWiU 70.22.15.0 (zarządzanie produkcją) - Wnioskodawca nie doradza w zakresie planowania i kontroli produkcji, optymalizacji wydajności produkcyjnej ani kontroli jakości;

-    PKWiU 70.22.16.0 (zarządzanie łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa) - Wnioskodawca nie doradza w zakresie logistyki, magazynowania, zakupów ani relacji z dostawcami;

-    PKWiU 70.22.17.0 (zarządzanie procesami gospodarczymi) - Wnioskodawca nie przejmuje i nie prowadzi procesów gospodarczych Kontrahenta w modelu outsourcingu zarządczego; nie sprawuje bieżącego zarządzania operacyjnego jakimkolwiek procesem Kontrahenta.

Niezależnie od powyższego, dla zakwalifikowania usługi do grupowania PKWiU 70.22.1 konieczne jest łączne wystąpienie dwóch elementów: (i) doradztwa, tj. udzielania porad i zaleceń dotyczących sposobu postępowania, oraz (ii) powiązania tego doradztwa z zarządzaniem, tj. z procesem kierowania przedsiębiorstwem lub jego zasobami.

W ujęciu językowym „doradzać” oznacza udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w danej sprawie, natomiast „zarządzać” oznacza sprawować nad czymś władzę, wydawać polecenia, kierować czymś. Usługi Wnioskodawcy nie realizują obu tych elementów łącznie, albowiem udzielane porady i wskazówki dotyczą dostarczonych danych, zestawień i wariantów. Wnioskodawca nie sprawuje żadnej władzy organizacyjnej, nie wydaje poleceń, nie kieruje zasobami Kontrahenta i nie uczestniczy w procesie decyzyjnym; decyzje podejmuje wyłącznie Kontrahent, samodzielnie i na własną odpowiedzialność.

Wnioskodawca nie świadczy również usług firm centralnych (head office) w rozumieniu PKWiU 70.10.10.0, które obejmują sprawowanie kontroli i nadzoru nad innymi jednostkami przedsiębiorstwa. Wnioskodawca jest zewnętrznym usługodawcą i nie sprawuje wobec Kontrahenta ani jego jednostek jakichkolwiek funkcji nadzorczych czy kontrolnych.

5.    Analiza Usług Wnioskodawcy pod kątem usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0

Grupowanie PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” ma charakter dopełniający w obrębie klasy 70.22 i obejmuje usługi wspierające prowadzenie działalności gospodarczej, które nie polegają na doradztwie związanym z zarządzaniem ani na zarządzaniu projektami.

Usługi analityczne, controllingowe i raportowe, których istotą jest dostarczenie przedsiębiorcy przetworzonej informacji o jego własnej działalności, odpowiadają zakresowi tego grupowania.

Kwalifikacja taka znajduje jednoznaczne potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS w stanach faktycznych zbieżnych ze stanem faktycznym Wnioskodawcy:

-   interpretacja indywidualna z 21 kwietnia 2026 r., 0113-KDIPT2-1.4011.178.2026.2.RK - dotycząca usług wsparcia analitycznego w obszarze finansów przedsiębiorstw o charakterze techniczno-analitycznym, obejmujących przetwarzanie danych, budowę modeli finansowych, analizy odchyleń, prognozy i raporty KPI, przy braku podejmowania decyzji zarządczych. Organ potwierdził, że usługi sklasyfikowane w PKWiU 70.22.30.0 nie mieszczą się w zakresie usług doradztwa związanego z zarządzaniem objętych stawką 15% i podlegają stawce 8,5%. Stan faktyczny tej sprawy jest w istotnych elementach tożsamy ze stanem faktycznym Wnioskodawcy (zwłaszcza w zakresie modeli finansowych, analiz odchyleń, prognoz i raportowania KPI);

-    interpretacja indywidualna z 17 grudnia 2025 r., 0114-KDIP3-1.4011.882.2025.2.PT - dotycząca usług doradczych i analitycznych wspierających przedsiębiorstwa, obejmujących przygotowywanie zestawień finansowych, analizę danych i wsparcie organizacyjne, bez podejmowania decyzji zarządczych, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.30.0. Organ potwierdził zastosowanie stawki 8,5%, wskazując jednocześnie, że stawka 15% znalazłaby zastosowanie wyłącznie wówczas, gdyby usługi stanowiły doradztwo związane z zarządzaniem - co w opisanym stanie faktycznym nie miało miejsca;

-    interpretacja indywidualna z 4 listopada 2025 r., 0114-KDWP.4011.208.2025.2.MG - dotycząca przygotowywania analiz, budżetów, prognoz i raportów dla zarządów klientów, przy jednoczesnym niewykonywaniu doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym; organ potwierdził stawkę 8,5% dla usług z grupowania PKWiU 70.22.30.0. Rozstrzygnięcie to jest szczególnie istotne, gdyż potwierdza, że sam fakt, iż odbiorcą materiałów analitycznych jest zarząd spółki, nie przesądza o zarządczym charakterze usługi;

-    interpretacja indywidualna z 14 sierpnia 2025 r., 0113-KDIPT2-1.4011.630.2025.1.AS - dotycząca analiz finansowych, planowania budżetowego, oceny ryzyk finansowych i przygotowywania raportów dla zarządów spółek, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.30.0; organ potwierdził stawkę 8,5%;

-   interpretacja indywidualna z 1 lipca 2026 r., 0112-KDIL2-2.4011.409.2026.2.MM - potwierdzająca stawkę 8,5% dla usług sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.30.0, obejmujących m.in. analizy opłacalności inwestycji oraz analizę ryzyk, przy braku cech doradztwa związanego z zarządzaniem;

-    interpretacja indywidualna z 24 kwietnia 2026 r., 0112-KDSL1-1.4011.188.2026.2.AK - potwierdzająca stawkę 8,5% dla usług obejmujących opracowywanie modeli finansowych, analiz finansowo-ekonomicznych i biznesplanów, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.30.0;

-    interpretacja indywidualna z 26 listopada 2025 r., 0115-KDST2-1.4011.519.2025.2.AP - dotycząca czynności wspierających i organizacyjnych, w tym tworzenia plików do raportowania, wykonywanych bez podejmowania decyzji strategicznych i bez doradztwa merytorycznego, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.30.0; organ potwierdził stawkę 8,5%;

-    interpretacja indywidualna z 16 grudnia 2025 r., 0114-KDIP3-1.4011.948.2025.2.MZ - potwierdzająca stawkę 8,5% dla usług doradczo-analitycznych i koordynacyjnych obejmujących przygotowywanie analiz i opracowywanie raportów, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.30.0;

-    interpretacja indywidualna z 24 listopada 2025 r., 0115-KDST2-2.4011.538.2025.2.MH - dotycząca usług operacyjno-controllingowych obejmujących sporządzanie raportów, analizę kosztów i raportowanie do zarządu, przy braku doradztwa zarządczego; organ potwierdził stawkę 8,5%.

Wnioskodawca wskazuje, że powyższa linia interpretacyjna jest utrwalona i jednolita. Zgodnie z zestawieniem wyników analizy interpretacyjnej, wśród rozstrzygnięć dotyczących kwalifikacji usług analityczno-doradczych z grupowania PKWiU 70.22.30.0 zdecydowana większość potwierdza prawidłowość stanowiska podatników wskazujących na stawkę 8,5%.

Jednolitość praktyki interpretacyjnej organu, zgodnie z zasadą zaufania do organów podatkowych wyrażoną w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej, powinna zostać uwzględniona przy rozpoznaniu niniejszego wniosku.

Wnioskodawca ma świadomość rozstrzygnięć, w których organ uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe (np. interpretacja z 29 stycznia 2026 r., 0112-KDSL1-2.4011.688.2025.2.AP, oraz interpretacja z 9 czerwca 2026 r., 0112-KDIL2-2.4011.439.2026.3.AG). Rozstrzygnięcia te dotyczyły jednak istotnie odmiennych stanów faktycznych, w których podatnicy formułowali rekomendacje o charakterze strategicznym, przedstawiali je organom zarządzającym w celu wsparcia procesu decyzyjnego, koordynowali działania między zespołami lub - jak w sprawie 0115-KDST2-2.4011.81.2025.3.BM (interpretacja z 10 kwietnia 2025 r.) - świadczyli zintegrowany pakiet czynności obejmujący również budowanie i utrzymywanie relacji z kluczowymi interesariuszami, a same usługi klasyfikowali w grupowaniach 70.22.11 lub 70.22.20.

Żadna z tych okoliczności nie występuje w stanie faktycznym Wnioskodawcy:

     i.       Wnioskodawca nie formułuje rekomendacji strategicznych,

    ii.       nie uczestniczy w procesie decyzyjnym,

   iii.       nie zarządza relacjami z interesariuszami oraz

   iv.       nie wykonuje czynności koordynacyjnych o charakterze zarządczym.

Odmienność rozstrzygnięć wynika zatem - jak trafnie ujęto w powołanych interpretacjach - z odmienności stanów faktycznych, a nie z rozbieżności co do wykładni art. 12 ustawy ZPD.

6.    Techniczny i wdrożeniowy element Usług nie prowadzi do zastosowania innej stawki ryczałtu

Wnioskodawca wskazuje, że czynności polegające na tworzeniu i wdrażaniu narzędzi raportowych oraz na automatyzacji procesów raportowych i finansowych nie skutkują zastosowaniem innej stawki ryczałtu, w szczególności stawki 12%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy ZPD (usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz z oprogramowaniem).

Wnioskodawca nie tworzy, nie projektuje i nie rozwija oprogramowania oraz nie pisze i nie modyfikuje kodu źródłowego. Wykorzystuje gotowe, komercyjnie dostępne narzędzia (…), ograniczając się do ich konfiguracji i parametryzacji na potrzeby analizy danych. Czynności te nie mają charakteru samoistnego - służą wyłącznie wykonaniu świadczenia analitycznego.

Praktyka interpretacyjna potwierdza, że wykorzystywanie narzędzi informatycznych w celu realizacji świadczenia analitycznego nie zmienia jego kwalifikacji (por. interpretacja indywidualna z 19 maja 2026 r., 0115-KDST2-1.4011.108.2026.3.AP, oraz interpretacja z 29 maja 2026 r., 0112-KDSL1-2.4011.303.2026.3.MO).

Usługi Wnioskodawcy nie stanowią również usług przetwarzania danych w rozumieniu grupowania PKWiU ex 63.11.1, objętych stawką 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy ZPD.

Grupowanie to obejmuje usługi polegające na przetwarzaniu danych powierzonych przez zleceniodawcę jako świadczenie samoistne, wraz z udostępnieniem odpowiedniej infrastruktury (w tym usługi hostingu).

Wnioskodawca nie udostępnia Kontrahentowi infrastruktury informatycznej i nie przyjmuje zleceń na samo przetworzenie zbiorów danych. Istotą jego świadczenia jest sporządzenie zindywidualizowanego, merytorycznego opracowania analitycznego, natomiast operacje techniczne na danych stanowią wyłącznie czynność pomocniczą, konieczną do przygotowania takiego opracowania. Rozróżnienie to ma charakter zasadniczy: przedmiotem świadczenia Wnioskodawcy jest wniosek analityczny wynikający z danych, a nie usługa przetworzenia danych jako taka.

7.    Ewidencja przychodów i art. 12 ust. 3 ustawy ZPD

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy ZPD, jeżeli podatnik uzyskuje przychody opodatkowane różnymi stawkami, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów umożliwia takie przypisanie; w przeciwnym razie ryczałt wynosi 8,5% od przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 - albo, jeżeli podatnik świadczy również usługi objęte stawkami wyższymi, stawkę najwyższą stosuje się do całości przychodów.

W stanie faktycznym Wnioskodawcy przepis ten nie znajduje zastosowania, ponieważ wszystkie opisane czynności składają się na jedno świadczenie objęte jednym grupowaniem PKWiU 70.22.30.0, opodatkowane jedną stawką 8,5%.

Niezależnie od tego Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający - w razie rozpoczęcia świadczenia usług objętych innymi stawkami - wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności. Konieczność prowadzenia takiej ewidencji potwierdził Dyrektor KIS m.in. w interpretacji z 2 lipca 2026 r., 0115-KDST2-2.4011.376.2026.3.RS, a także WSA w Rzeszowie w wyroku z 14 października 2025 r., sygn. I SA/Rz 307/25 (nieprawomocny), wskazując przy tym, że koncepcja „świadczenia kompleksowego”, wypracowana na gruncie podatku od towarów i usług, nie może być automatycznie przenoszona na grunt ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, gdzie decydujące znaczenie ma klasyfikacja PKWiU.

8.    Podsumowanie

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powyższą argumentację, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1)  Usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ZPD i mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0;

2)  Usługi nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1) ani usług firm centralnych (PKWiU 70.10.10.0), a zatem - z uwagi na zawężające działanie oznaczenia „ex” (art. 4 ust. 4 ustawy ZPD) - nie są objęte stawką 15% z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy ZPD;

3)  do przychodów z Usług nie znajdują zastosowania także pozostałe stawki szczególne, w szczególności stawka 12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy ZPD) ani stawka 15% dla usług przetwarzania danych (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy ZPD);

4)  w konsekwencji przychody Wnioskodawcy ze świadczenia Usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ZPD - zarówno w odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego, jak i do zdarzenia przyszłego, przy niezmienionym zakresie Usług i stanie prawnym.

Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Powtórzyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (…) 2025 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, pod przewodnim kodem PKD 2025 (70.20.Z. Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania). Pana działalność jest działalnością zarobkową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny rachunek, a zatem spełnia przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT. Jednocześnie nie są spełnione łącznie przesłanki negatywne wskazane w art. 5b ust. 1 ustawy PIT - ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie świadczonych usług, wykonuje je bez kierownictwa i bez wyznaczania przez zlecającego miejsca i czasu ich wykonywania oraz ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Od rozpoczęcia działalności gospodarczej do dnia złożenia wniosku opodatkowuje Pan przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa ZPD”). Wybór tej formy opodatkowania został dokonany przez Pana podczas rejestracji działalności gospodarczej za pośrednictwem internetowego formularza CEIDG. Pana przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy ZPD. Nie przewiduje Pan przekroczenia tego limitu również w kolejnych latach podatkowych. W odniesieniu do Pana nie zachodzi żadna z okoliczności wyłączających opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wskazanych w art. 8 ust. 1 ustawy ZPD. W szczególności nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie prowadzi aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym oraz nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy ZPD. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a świadczone Usługi nie odpowiadają czynnościom, które wykonywał lub wykonuje Pan w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy - nie znajduje zatem zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy ZPD. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy ZPD, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, a w konsekwencji - przypisanie przychodów do właściwej stawki ryczałtu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan analogiczne usługi na rzecz (…) oraz na rzecz (…) (dalej określani łącznie i osobno jako: „Kontrahent”) - na podstawie umowy o świadczenie usług zawartych w maju 2026 r. (dalej łącznie i osobno jako: „Umowa”). Świadczenia realizowane przez Pana na podstawie Umowy określane są dalej łącznie jako „Usługi”.

Pana wynagrodzenie ma charakter miesięcznego wynagrodzenia ryczałtowego i jest dokumentowane fakturami wystawianymi przez Pana. Wynagrodzenie nie jest w żadnej części uzależnione od wyników finansowych Kontrahenta ani od efektów decyzji podejmowanych przez Kontrahenta. Na fakturach wystawianych przez Pana na rzecz Kontrahenta świadczenie jest określane w następujący sposób: „Usługi doradcze” oraz „Usługi zgodnie z umową”. Faktury wystawiane są za okresy miesięczne i dokumentują miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe należne Panu za Usługi. Każda faktura zawiera jedną pozycję obejmującą całość Usług wykonanych w danym miesiącu. Nie łączą Pana i Pana kontrahenta powiązania, o których mowa w przepisach o cenach transferowych. Nie jest Pan udziałowcem ani akcjonariuszem Kontrahenta, nie wchodzi w skład jego zarządu, rady nadzorczej ani innego organu, nie jest jego prokurentem ani pełnomocnikiem, a także nie pozostaje z Kontrahentem w stosunku pracy ani w stosunku o podobnym charakterze. Świadczy Pan Usługi jako niezależny, zewnętrzny usługodawca i samodzielnie organizuje sposób wykonania Usług.

Usługi świadczone przez Pana mają charakter analityczny, informacyjny, controllingowy, raportowy oraz techniczno-wdrożeniowy w zakresie narzędzi służących gromadzeniu, porządkowaniu, wizualizacji i analizie danych. Ich istotą jest dostarczanie Kontrahentowi opracowanych materiałów informacyjno-analitycznych oraz narzędzi, które Kontrahent samodzielnie wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności.

Zakres Usług obejmuje w szczególności następujące czynności:

-    analizę procesów biznesowych - opisywanie i mapowanie przebiegu wybranych procesów funkcjonujących u Kontrahenta, identyfikowanie miejsc powstawania opóźnień, dublowania czynności lub braku danych, a następnie przygotowywanie materiałów analitycznych przedstawiających możliwe warianty usprawnień wraz z ich ilościowym zobrazowaniem;

-    przygotowywanie materiałów analitycznych dotyczących kierunków rozwoju działalności - opracowywanie zestawień, symulacji i analiz wariantowych (scenariuszowych), obrazujących liczbowe konsekwencje poszczególnych, wskazanych przez Kontrahenta wariantów działania; materiały te stanowią wyłącznie podkład informacyjny dla procesu decyzyjnego prowadzonego samodzielnie przez Kontrahenta;

-    przygotowywanie materiałów analitycznych dotyczących organizacji i planowania działalności gospodarczej - w tym zestawień obciążenia zasobów, harmonogramów, analiz przepustowości i wykorzystania mocy, sporządzanych na podstawie danych przekazanych przez Kontrahenta;

-    wsparcie analityczne dotyczące otoczenia rynkowego - zestawianie i porządkowanie dostępnych informacji o produktach, usługach i podmiotach działających na rynku konkurencyjnym wobec Kontrahenta, w formie raportów, zestawień, tabel porównawczych i opracowań przeglądowych; nie prowadzi Pan przy tym badań rynku ani badań opinii publicznej;

-    przygotowywanie analiz, zestawień i raportów kosztowych i finansowych - w tym analiz struktury kosztów, analiz odchyleń wykonania od planu (analiz typu plan - wykonanie), analiz rentowności produktów, projektów i kanałów sprzedaży, analiz efektywności procesów oraz zestawień obrazujących możliwe obszary usprawnień;

-    opracowywanie i monitorowanie budżetów oraz prognoz finansowych (forecastów) – w znaczeniu technicznego przygotowania modeli budżetowych i prognostycznych, agregowania danych przekazanych przez jednostki organizacyjne Kontrahenta, kontroli spójności i kompletności tych danych oraz bieżącego raportowania stopnia wykonania przyjętych przez Kontrahenta założeń; nie ustala Pan natomiast wysokości budżetu, nie zatwierdza go i nie decyduje o alokacji środków;

-    przygotowywanie analiz finansowych i zestawień zarządczych - w tym raportów dotyczących kluczowych wskaźników efektywności (KPI), przepływów pieniężnych (cash flow) oraz rachunku zysków i strat (P&L) w ujęciu zarządczym; zestawienia te mają charakter sprawozdawczo- informacyjny i nie stanowią sprawozdań finansowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości;

-   tworzenie i wdrażanie narzędzi służących do raportowania i analizy danych - z wykorzystaniem gotowych, komercyjnie dostępnych narzędzi, w szczególności (…); czynności te polegają na konfigurowaniu i parametryzowaniu tych narzędzi (budowaniu modeli danych, kwerend, formuł, pulpitów menedżerskich i raportów), a nie na tworzeniu, projektowaniu ani rozwijaniu oprogramowania;

-   automatyzację procesów raportowych i finansowych - w tym konfigurowanie automatycznego pobierania i łączenia danych pochodzących z różnych źródeł (interfejsów API, systemów klasy ERP, plików źródłowych), tak aby powtarzalne czynności sprawozdawcze przebiegały bez ręcznego przenoszenia danych; czynności te są ściśle podporządkowane celowi analitycznemu i sprawozdawczemu Usług;

-   wsparcie zespołów finansowo-księgowych Kontrahenta w zakresie rozwoju kompetencji związanych z Business Intelligence (BI) oraz controllingiem, realizowane w formie warsztatów i konsultacji dotyczących obsługi przygotowanych narzędzi oraz metodyki pracy z danymi;

-   wykonywanie innych czynności zleconych przez Kontrahenta, pozostających w bezpośrednim związku z powyższym zakresem, o tożsamym - analitycznym, informacyjnym, raportowym lub techniczno-wdrożeniowym - charakterze.

Wszystkie wskazane powyżej czynności są ze sobą funkcjonalnie powiązane i stanowią jedno, jednolite świadczenie o charakterze analityczno-informacyjnym: gromadzenie i porządkowanie danych, ich analizę oraz zaprezentowanie wyników tej analizy w formie zrozumiałej dla odbiorcy. Czynności o charakterze technicznym (budowa narzędzi, automatyzacja) nie mają charakteru samoistnego - służą wyłącznie umożliwieniu lub usprawnieniu wykonania świadczenia analitycznego.

W celu wyczerpującego przedstawienia opisu sprawy wskazuje Pan, że w ramach Usług nie wykonuje następujących czynności:

-    nie zarządza działalnością gospodarczą Kontrahenta, jego przedsiębiorstwem ani żadnym wyodrębnionym obszarem tej działalności; Umowa nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem ani umową o podobnym charakterze;

-   nie podejmuje jakichkolwiek decyzji biznesowych, strategicznych, finansowych, organizacyjnych, kadrowych ani inwestycyjnych dotyczących Kontrahenta i nie uczestniczy w ich podejmowaniu w charakterze osoby decydującej lub współdecydującej;

-   nie opracowuje ani nie zatwierdza polityki przedsiębiorstwa, misji, celów strategicznych ani strategii rozwoju Kontrahenta, nie doradza w zakresie planowania strategicznego, nie uczestniczy w procesach fuzji i przejęć ani w restrukturyzacji organizacyjnej;

-    nie doradza w zakresie struktury kapitałowej, płynności finansowej, pozyskiwania finansowania, zarządzania ryzykiem finansowym ani wyceny przedsiębiorstwa;

-    nie opracowuje strategii marketingowych, polityki cenowej, pozycjonowania marek, koncepcji nowych produktów ani kanałów dystrybucji;

-    nie doradza w zakresie polityki kadrowej, systemów wynagrodzeń i motywacyjnych, struktury zatrudnienia, ocen pracowniczych ani kultury organizacyjnej;

-    nie doradza w zakresie planowania i kontroli produkcji, optymalizacji wydajności produkcyjnej ani kontroli jakości;

-    nie doradza w zakresie logistyki, magazynowania, zakupów ani relacji z dostawcami;

-    nie przejmuje ani nie prowadzi w imieniu Kontrahenta bieżących procesów gospodarczych i nie świadczy usług zarządzania procesami gospodarczymi w modelu outsourcingu zarządczego;

-    nie jest uprawniony do składania oświadczeń woli w imieniu lub na rzecz Kontrahenta, nie posiada pełnomocnictwa ani prokury, nie reprezentuje Kontrahenta wobec osób trzecich, organów administracji ani sądów;

-    nie dysponuje środkami finansowymi Kontrahenta, nie posiada uprawnień do dysponowania jego rachunkami bankowymi, nie zatwierdza wydatków, faktur ani płatności, nie zawiera umów i nie zaciąga zobowiązań;

-    nie kieruje pracownikami ani współpracownikami Kontrahenta, nie wydaje im poleceń służbowych, nie sprawuje nad nimi nadzoru pracowniczego;

-    nie pośredniczy w zawieraniu umów, nie prowadzi negocjacji handlowych, nie pozyskuje klientów ani nie uczestniczy w sprzedaży towarów lub usług Kontrahenta;

-    nie prowadzi księgowości Kontrahenta, nie sporządza sprawozdań finansowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości, nie świadczy usług doradztwa podatkowego, usług prawnych ani usług audytu i rewizji finansowej;

-    nie tworzy, nie projektuje i nie rozwija oprogramowania, nie pisze i nie modyfikuje kodu źródłowego, nie świadczy usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego ani w zakresie oprogramowania, nie świadczy usług w zakresie instalowania oprogramowania, zarządzania siecią i systemami informatycznymi;

-    nie świadczy usług firm centralnych (head office) tj. nie sprawuje kontroli ani nadzoru nad innymi jednostkami należącymi do struktury Kontrahenta;

-    nie prowadzi badań rynku ani badań opinii publicznej - opracowania dotyczące otoczenia konkurencyjnego powstają wyłącznie na podstawie danych wewnętrznych Kontrahenta oraz informacji powszechnie dostępnych, bez stosowania metodyki badawczej, prób statystycznych ani gromadzenia danych pierwotnych od uczestników rynku;

-    nie świadczy usług przetwarzania danych, hostingu ani usług udostępniania infrastruktury informatycznej - nie przyjmuje od Kontrahenta zleceń na samo przetworzenie zbiorów danych jako świadczenie samodzielne, a operacje na danych wykonywane są wyłącznie jako czynności pomocnicze, niezbędne do sporządzenia zindywidualizowanego opracowania analitycznego.

Rezultatem Usług są materiały analityczne: zestawienia, tabele, raporty, modele obliczeniowe, pulpity menedżerskie (dashboardy) oraz skonfigurowane narzędzia raportowe. Materiały te mają charakter informacyjny, opisowy i pomocniczy. Wyłącznie Kontrahent decyduje o tym, czy i w jakim zakresie wykorzysta przekazane materiały. Nie ma Pan wpływu na treść decyzji podejmowanych przez Kontrahenta, nie odpowiada za skutki tych decyzji, a nieuwzględnienie przez Kontrahenta wniosków wynikających z materiałów analitycznych nie rodzi po Pana stronie żadnych konsekwencji ani nie wpływa na wysokość Pana wynagrodzenia. W zakresie, w jakim materiały analityczne wskazują możliwe warianty postępowania lub obszary wymagające uwagi, mają one charakter wskazania wariantów wynikających z analizy danych liczbowych, a nie porady co do sposobu zarządzania przedsiębiorstwem, jego zasobami lub procesami. Nie formułuje Pan zaleceń zarządczych, nie ocenia sposobu zarządzania przedsiębiorstwem Kontrahenta i nie proponuje zmian w jego strukturze organizacyjnej ani modelu zarządzania.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.0), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Usługi świadczone przez Pana na rzecz Kontrahenta na podstawie Umowy - zarówno w zaistniałym stanie faktycznym, jak i w zdarzeniu przyszłym - nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, w tym w żadnym z grupowań szczegółowych objętych tym grupowaniem, tj.:

PKWiU 70.22.11.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

PKWiU 70.22.12.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

PKWiU 70.22.13.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

PKWiU 70.22.14.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

PKWiU 70.22.15.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

PKWiU 70.22.16.0 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem;

PKWiU 70.22.17.0 - usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Usługi nie stanowią również usług firm centralnych (head office), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.10.10.0.

Jest Pan zewnętrznym, niezależnym usługodawcą i nie sprawuje wobec Kontrahenta ani jednostek należących do jego struktury jakichkolwiek funkcji kontrolnych lub nadzorczych. Istotą Usług jest gromadzenie i porządkowanie danych przekazanych przez Kontrahenta, ich analiza oraz zaprezentowanie wyników tej analizy w formie zestawień, tabel, raportów, modeli obliczeniowych, pulpitów menedżerskich (dashboardów) i skonfigurowanych narzędzi raportowych, które Kontrahent samodzielnie wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności. Materiały te mają charakter informacyjny, opisowy i pomocniczy. Decyzje na podstawie materiałów przygotowanych przez Pana podejmuje wyłącznie Kontrahent, samodzielnie i na własną odpowiedzialność. Nie ma Pan wpływu na treść tych decyzji, nie odpowiada za ich skutki, a wynagrodzenie nie jest w żadnej części uzależnione od wyników finansowych Kontrahenta ani od efektów podejmowanych przez niego decyzji.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, klasyfikuje Pan Usługi w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Powyższe dotyczy w równym stopniu Usług świadczonych na rzecz każdego z podmiotów objętych definicją Kontrahenta (…), jak i usług o tożsamym zakresie, które może Pan w przyszłości świadczyć na rzecz innych kontrahentów. Usługi, o których mowa we wniosku, stanowią jedno świadczenie, objęte jednym grupowaniem PKWiU.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 18 września 2026 r. odniósł się Pan odrębnie do każdej z czynności, wskazując jej charakter, na czym polega, czego dotyczy, jaki jest jej zakres, co jest jej przedmiotem oraz co jest jej efektem.

2.1.       Analiza procesów biznesowych

Charakter czynności: czynność o charakterze analitycznym i opisowym (informacyjnym). Nie ma charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem ani charakteru zarządczego.

Na czym polega: na opisaniu i zmapowaniu (odwzorowaniu) przebiegu wybranych procesów funkcjonujących u Kontrahenta, zidentyfikowaniu - na podstawie danych i informacji przekazanych przez Kontrahenta - miejsc powstawania opóźnień, dublowania czynności lub braku danych, a następnie przygotowaniu materiału analitycznego przedstawiającego możliwe warianty usprawnień wraz z ich ilościowym (liczbowym) zobrazowaniem.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: wybrane procesy wewnętrzne funkcjonujące u Kontrahenta oraz dane dotyczące ich przebiegu.

Zakres: czynność obejmuje wyłącznie odwzorowanie stanu istniejącego, identyfikację wskazanych wyżej zjawisk oraz ilościowe zobrazowanie możliwych wariantów usprawnień.

Nie obejmuje: podejmowania decyzji o wprowadzeniu usprawnień, wdrażania zmian w organizacji lub procesach Kontrahenta, zarządzania tymi procesami ani ich prowadzenia w imieniu Kontrahenta, formułowania zaleceń zarządczych ani oceny sposobu zarządzania przedsiębiorstwem Kontrahenta.

Efekt: materiał analityczny (opis przebiegu procesu, zestawienie zidentyfikowanych miejsc opóźnień, dublowania czynności lub braku danych oraz ilościowe zobrazowanie wariantów usprawnień), przekazywany Kontrahentowi.

O tym, czy i w jakim zakresie materiał zostanie wykorzystany, decyduje wyłącznie Kontrahent.

2.2.       Przygotowywanie materiałów analitycznych dotyczących kierunków rozwoju działalności

Charakter czynności: czynność o charakterze analityczno-informacyjnym (obliczeniowym).

Na czym polega: na opracowywaniu zestawień, symulacji i analiz wariantowych (scenariuszowych), obrazujących liczbowe konsekwencje poszczególnych wariantów działania wskazanych przez Kontrahenta.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: warianty działania określone (wskazane) przez Kontrahenta oraz dane liczbowe przekazane przez Kontrahenta, na podstawie których kwantyfikuje Pan skutki tych wariantów.

Zakres: czynność obejmuje wyłącznie liczbowe skwantyfikowanie skutków wariantów zdefiniowanych przez Kontrahenta. Nie obejmuje: definiowania kierunków rozwoju, opracowywania strategii, misji lub celów strategicznych Kontrahenta, rekomendowania wyboru określonego wariantu ani udziału w podjęciu decyzji.

Efekt: zestawienia, symulacje i analizy scenariuszowe, stanowiące wyłącznie podkład informacyjny dla procesu decyzyjnego prowadzonego samodzielnie przez Kontrahenta.

2.3.     Przygotowywanie materiałów analitycznych dotyczących organizacji i planowania działalności gospodarczej

Charakter czynności: czynność o charakterze analityczno-sprawozdawczym.

Na czym polega: na sporządzaniu - na podstawie danych przekazanych przez Kontrahenta - zestawień obciążenia zasobów, harmonogramów oraz analiz przepustowości i wykorzystania mocy.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane Kontrahenta dotyczące jego zasobów, ich obciążenia i stopnia wykorzystania.

Zakres: czynność obejmuje techniczne opracowanie i zestawienie danych przekazanych przez Kontrahenta. Nie obejmuje: decydowania o alokacji zasobów, doradztwa w zakresie planowania i kontroli produkcji lub optymalizacji wydajności, doradztwa w zakresie struktury organizacyjnej, struktury zatrudnienia ani organizacji pracy.

Efekt: zestawienia, harmonogramy i analizy przekazywane Kontrahentowi jako materiał informacyjny.

2.4.      Wsparcie analityczne dotyczące otoczenia rynkowego

Charakter czynności: czynność o charakterze informacyjno-przeglądowym.

Na czym polega: na zestawianiu i porządkowaniu dostępnych informacji o produktach, usługach i podmiotach działających na rynku konkurencyjnym wobec Kontrahenta.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: informacje o otoczeniu konkurencyjnym Kontrahenta, pochodzące wyłącznie z danych wewnętrznych Kontrahenta oraz z informacji powszechnie dostępnych.

Zakres: czynność obejmuje wyłącznie zestawienie i uporządkowanie istniejących informacji - bez stosowania metodyki badawczej, prób statystycznych ani gromadzenia danych pierwotnych od uczestników rynku. Nie obejmuje: badań rynku ani badań opinii publicznej, opracowywania strategii marketingowych, polityki cenowej, pozycjonowania marek, koncepcji nowych produktów ani kanałów dystrybucji.

Efekt:  raporty, zestawienia, tabele porównawcze i opracowania przeglądowe przekazywane Kontrahentowi.

2.5.     Przygotowywanie analiz, zestawień i raportów kosztowych i finansowych

Charakter czynności: czynność o charakterze analityczno-sprawozdawczym (controllingowym).

Na czym polega: na sporządzaniu analiz struktury kosztów, analiz odchyleń wykonania od planu (analiz typu plan - wykonanie), analiz rentowności produktów, projektów i kanałów sprzedaży, analiz efektywności procesów oraz zestawień obrazujących możliwe obszary usprawnień.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane finansowe i kosztowe Kontrahenta dotyczące jego własnej działalności.

Zakres: czynność obejmuje opracowanie danych i przedstawienie wyników analizy. Nie obejmuje: doradztwa w zakresie struktury kapitałowej, płynności finansowej, pozyskiwania finansowania, zarządzania ryzykiem finansowym ani wyceny przedsiębiorstwa; prowadzenia księgowości ani sporządzania sprawozdań finansowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości; zatwierdzania wydatków, faktur ani płatności.

Efekt: analizy, zestawienia i raporty o charakterze informacyjnym. W zakresie, w jakim wskazują one możliwe obszary usprawnień, mają charakter wskazania wariantów wynikających z analizy danych liczbowych, a nie porady co do sposobu zarządzania przedsiębiorstwem, jego zasobami lub procesami.

2.6.     Opracowywanie i monitorowanie budżetów oraz prognoz finansowych (forecastów)

Charakter czynności: czynność o charakterze techniczno-sprawozdawczym.

Na czym polega: na technicznym przygotowaniu modeli budżetowych i prognostycznych, agregowaniu danych przekazanych przez jednostki organizacyjne Kontrahenta, kontroli spójności i kompletności tych danych oraz bieżącym raportowaniu stopnia wykonania założeń przyjętych przez Kontrahenta.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane budżetowe i prognostyczne Kontrahenta oraz założenia budżetowe przyjęte samodzielnie przez Kontrahenta.

Zakres: czynność ogranicza się do technicznego przygotowania modeli oraz agregacji, weryfikacji i raportowania danych. Nie ustala Pan wysokości budżetu, nie zatwierdza go, nie decyduje o alokacji środków i nie dysponuje środkami finansowymi Kontrahenta.

Efekt: model budżetowy lub prognostyczny (narzędzie obliczeniowe) oraz raporty przedstawiające stopień wykonania założeń przyjętych przez Kontrahenta.

2.7      Przygotowywanie analiz finansowych i zestawień zarządczych

Charakter czynności: czynność o charakterze sprawozdawczo-informacyjnym.

Na czym polega: na sporządzaniu raportów dotyczących kluczowych wskaźników efektywności (KPI), przepływów pieniężnych (cash flow) oraz rachunku zysków i strat (P&L) w ujęciu zarządczym.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane finansowe Kontrahenta dotyczące jego własnej działalności.

Zakres: czynność obejmuje opracowanie i prezentację danych w ujęciu zarządczym. Sporządzane zestawienia nie stanowią sprawozdań finansowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości; czynność nie obejmuje prowadzenia księgowości, doradztwa podatkowego, usług prawnych ani audytu i rewizji finansowej, jak również formułowania ocen lub zaleceń zarządczych.

Efekt: raporty i zestawienia zarządcze o charakterze sprawozdawczo-informacyjnym, przekazywane Kontrahentowi.

2.8.     Tworzenie i wdrażanie narzędzi służących do raportowania i analizy danych

Charakter czynności: czynność o charakterze techniczno-wdrożeniowym, pomocnicza względem czynności analitycznych i sprawozdawczych - służy wyłącznie umożliwieniu lub usprawnieniu wykonania świadczenia analitycznego.

Na czym polega: na konfigurowaniu i parametryzowaniu gotowych, komercyjnie dostępnych narzędzi - w szczególności (…) - tj. na budowaniu w tych narzędziach modeli danych, kwerend, formuł, pulpitów menedżerskich (dashboardów) i raportów.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: narzędzia raportowe i analityczne wykorzystywane do prezentacji danych Kontrahenta oraz dane Kontrahenta prezentowane w tych narzędziach.

Zakres: czynność ogranicza się do konfiguracji i parametryzacji gotowych narzędzi. Nie obejmuje: tworzenia, projektowania ani rozwijania oprogramowania, pisania ani modyfikowania kodu źródłowego, doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego lub oprogramowania, instalowania oprogramowania, zarządzania siecią ani systemami informatycznymi.

Efekt: skonfigurowane narzędzie raportowe (model danych, kwerendy, pulpit menedżerski, raport), które Kontrahent samodzielnie wykorzystuje w prowadzonej działalności.

2.9.       Automatyzacja procesów raportowych i finansowych

Charakter czynności: czynność o charakterze techniczno-wdrożeniowym, pomocnicza względem czynności analitycznych i sprawozdawczych.

Na czym polega: na konfigurowaniu automatycznego pobierania i łączenia danych pochodzących z różnych źródeł (interfejsów API, systemów klasy ERP, plików źródłowych), tak aby powtarzalne czynności sprawozdawcze przebiegały bez ręcznego przenoszenia danych.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: przepływ danych zasilających zestawienia, raporty i narzędzia raportowe sporządzane w ramach Usług.

Zakres: czynność jest ściśle podporządkowana celowi analitycznemu i sprawozdawczemu Usług. Nie obejmuje: usług przetwarzania danych jako świadczenia samoistnego, hostingu ani udostępniania infrastruktury informatycznej; Nie przyjmuje Pan od Kontrahenta zleceń na samo przetworzenie zbiorów danych, a operacje na danych wykonywane są wyłącznie jako czynności pomocnicze, niezbędne do sporządzenia zindywidualizowanego opracowania analitycznego.

Efekt: skonfigurowany, zautomatyzowany mechanizm pobierania i łączenia danych, zasilający narzędzia raportowe i zestawienia przygotowywane w ramach Usług.

2.10.     Wsparcie zespołów finansowo-księgowych Kontrahenta w zakresie rozwoju kompetencji związanych z Business Intelligence (BI) oraz controllingiem

Charakter czynności: czynność o charakterze konsultacyjno-warsztatowym, ściśle powiązana z narzędziami przygotowanymi w ramach Usług.

Na czym polega: na prowadzeniu warsztatów i konsultacji dla zespołów finansowo-księgowych Kontrahenta, dotyczących obsługi narzędzi przygotowanych przez Pana oraz metodyki pracy z danymi.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: obsługa narzędzi raportowych i analitycznych przygotowanych w ramach Usług oraz metodyka pracy z danymi w obszarze BI i controllingu.

Zakres: czynność ogranicza się do konsultacji i warsztatów dotyczących przygotowanych narzędzi i metodyki pracy z danymi. Nie obejmuje: kierowania pracownikami Kontrahenta, wydawania im poleceń, sprawowania nad nimi nadzoru, dokonywania ocen pracowniczych ani doradztwa w zakresie polityki kadrowej.

Efekt: umożliwienie zespołom Kontrahenta samodzielnej obsługi przygotowanych narzędzi raportowych i samodzielnej pracy z danymi.

2.11.     Wykonywanie innych czynności zleconych przez Kontrahenta, pozostających w bezpośrednim związku z powyższym zakresem

Charakter czynności: czynności o charakterze tożsamym z czynnościami opisanymi w pkt 2.1-2.10 powyżej, tj. analitycznym, informacyjnym, raportowym lub techniczno-wdrożeniowym.

Na czym polega: na wykonywaniu - na zlecenie Kontrahenta - czynności pozostających w bezpośrednim związku z czynnościami opisanymi w pkt 2.1-2.10, polegających na gromadzeniu i porządkowaniu danych, ich analizie oraz zaprezentowaniu wyników tej analizy.

Czego dotyczy i co jest przedmiotem: dane dotyczące działalności Kontrahenta oraz narzędzia służące ich raportowaniu i analizie.

Zakres: czynności te mogą mieć wyłącznie charakter tożsamy z czynnościami opisanymi w pkt 2.1-2.10 i nie obejmują żadnej z czynności wskazanych w części IV opisu stanu faktycznego wniosku (w szczególności zarządzania, podejmowania decyzji, doradztwa w zakresie zarządzania ani reprezentowania Kontrahenta).

Efekt: materiały analityczne i narzędzia raportowe tego samego rodzaju, co wskazane w pkt 2.1-2.10.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., dział 70 – USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM – obejmuje:

-    usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-    usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale 70 mieści się klasa 70.22, która zawiera POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA. Klasa ta obejmuje m.in. pozycję 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że Pana aktywność, której istotą jest gromadzenie i porządkowanie danych przekazanych przez Kontrahenta, ich analiza oraz zaprezentowanie wyników tej analizy w formie zestawień, tabel, raportów, modeli obliczeniowych, pulpitów menedżerskich (dashboardów) i skonfigurowanych narzędzi raportowych, które Kontrahent samodzielnie wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności, wpisuje się w zakres usług objętych grupowaniem 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Jak sam Pan wskazał, usługi przez Pana świadczone mają charakter analityczny, informacyjny, controllingowy, raportowy oraz techniczno-wdrożeniowy w zakresie narzędzi służących gromadzeniu, porządkowaniu, wizualizacji i analizie danych. Ich istotą jest dostarczanie Kontrahentowi opracowanych materiałów informacyjno-analitycznych oraz narzędzi, które Kontrahent samodzielnie wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności. Rezultatem Pana usług są materiały analityczne: zestawienia, tabele, raporty, modele obliczeniowe, pulpity menedżerskie (dashboardy) oraz skonfigurowane narzędzia raportowe. Materiały te mają charakter informacyjny, opisowy i pomocniczy. Wyłącznie Kontrahent decyduje o tym, czy i w jakim zakresie wykorzysta przekazane materiały. Nie ma Pan wpływu na treść decyzji podejmowanych przez Kontrahenta, nie odpowiada za skutki tych decyzji, a nieuwzględnienie przez Kontrahenta wniosków wynikających z materiałów analitycznych nie rodzi po Pana stronie żadnych konsekwencji ani nie wpływa na wysokość Pana wynagrodzenia.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy    [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.