0112-KDSL1-1.4011.627.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 29 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września 2026 r. (wpływ 8 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

 I.      Dane i status Wnioskodawcy

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego skuteczne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przed upływem ustawowego terminu. W 2025 r. przychody z działalności prowadzonej samodzielnie nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. W odniesieniu do zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni zakłada, że w każdym roku poprzedzającym rok opodatkowania opisanych przychodów będzie spełniała limit określony w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawczyni nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego i nie wykonuje rodzajów działalności wyłączonych z opodatkowania ryczałtem na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Usługi objęte wnioskiem nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawczyni uzyskuje przychody z obecnej usługi przygotowania dokumentów opisanej w stanie faktycznym. Po rozszerzeniu działalności będzie mogła uzyskiwać również przychody z odrębnej usługi analityczno-dokumentacyjnej opisanej jako zdarzenie przyszłe. Ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób pozwalający na jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju usługi.

Klienci, na rzecz których są i będą świadczone usługi objęte wnioskiem, nie są i nie byli pracodawcami Wnioskodawczyni, na rzecz których wykonywałaby ona takie same czynności w ramach stosunku pracy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym. Wnioskodawczyni wykonuje usługi samodzielnie i we własnej organizacji pracy. Usługi nie są wykonywane pod kierownictwem Klienta ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Klienta. Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie usług oraz ryzyko gospodarcze związane z ich świadczeniem. Klient odpowiada natomiast za treść merytoryczną przekazanych Wnioskodawczyni danych, informacji i dokumentów źródłowych.

II.       Rozdzielenie PKD i PKWiU

1.  Kody PKD ujawnione w rejestrze

Zgodnie z aktualnym wpisem w CEIDG Wnioskodawczyni ma ujawnione, w zakresie odpowiadającym usługom objętym niniejszym wnioskiem, następujące kody PKD 2025:

·      70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania (odpowiednik kodu 70.22.Z według PKD 2007);

·      82.99.B – Działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Kody PKD mają charakter rejestrowy i opisują możliwy zakres działalności przedsiębiorcy. Sam wpis kodu PKD 70.20.Z nie oznacza, że każda faktycznie wykonywana przez Wnioskodawczynię czynność jest usługą doradztwa związanego z zarządzaniem. Niniejszy wniosek obejmuje dwa wyraźnie rozdzielone zakresy: obecną usługę przygotowania dokumentów oraz planowaną na przyszłość, odrębną usługę analityczno-dokumentacyjną.

2.  PKWiU właściwe dla usługi obecnie wykonywanej

Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawczyni klasyfikuje opisaną usługę według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolem 82.19.13.0 – „Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”.

Klasyfikacja ta wynika z rzeczywistego przedmiotu i rezultatu usługi: przygotowania, redakcji, aktualizacji, ujednolicania i porządkowania dokumentów, zestawień oraz raportów na podstawie materiałów dostarczonych przez Klienta. Nie została ona ustalona przez przeniesienie kodu lub nazwy PKD do PKWiU.

Przyjęcie symbolu PKWiU 82.19.13.0 wynika z ponownej weryfikacji rzeczywistego przedmiotu i rezultatu obecnej usługi. Nie oznacza zmiany zakresu faktycznie wykonywanych czynności, lecz stanowi ich przyporządkowanie do grupowania odpowiadającego technicznemu przygotowaniu dokumentów.

3.  PKWiU właściwe dla planowanej usługi analityczno-dokumentacyjnej

W odniesieniu do zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni klasyfikuje planowaną usługę według PKWiU 2015 pod symbolem 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Klasyfikacja ta stanowi element przedstawionego zdarzenia przyszłego i nie jest przedmiotem pytania o wykładnię przepisów statystycznych.

Planowana usługa będzie polegała na indywidualnej analizie materiałów dotyczących projektów B+R, identyfikowaniu braków dokumentacyjnych oraz opracowywaniu merytorycznych opisów i raportów. Nie będzie natomiast obejmowała usług doradztwa związanego z zarządzaniem objętych kategorią PKWiU 70.22.1 ani zarządzania projektami objętego kategorią PKWiU 70.22.2.

III.      Opis stanu faktycznego

1.  Charakter i przedmiot usług

Wnioskodawczyni świadczy na rzecz przedsiębiorców usługi technicznego, operacyjnego oraz organizacyjno-dokumentacyjnego wsparcia procesu przygotowania dokumentacji projektowej i raportowej. Dokumentacja dotyczy w szczególności projektów rozwojowych, innowacyjnych i badawczo-rozwojowych realizowanych przez Klientów, jednak przedmiotem usługi Wnioskodawczyni nie jest ocena prawna, podatkowa, ekonomiczna ani zarządcza tych projektów.

Czynności wykonywane w ramach usługi obejmują w szczególności:

·      przygotowywanie dokumentów, zestawień, tabel, opisów i raportów według układu, wzoru lub wytycznych przekazanych przez Klienta;

·      redakcję techniczną, aktualizację, korektę układu i ujednolicanie treści dokumentów na podstawie danych i decyzji merytorycznych Klienta;

·      kompletowanie, porządkowanie, indeksowanie i przyporządkowywanie dokumentów źródłowych do odpowiednich części dokumentacji projektowej;

·      odtwarzanie w dokumencie układu wskazanego przez Klienta albo wynikającego z przekazanego wzoru oraz przygotowanie materiałów w formacie umożliwiającym ich dalsze wykorzystanie przez Klienta lub działający na jego rzecz podmiot uprawniony, bez samodzielnego projektowania merytorycznego sposobu przedstawienia projektu;

·      sporządzanie podsumowań liczbowych i tabelarycznych z danych wskazanych i przekazanych przez Klienta, bez samodzielnej kwalifikacji prawnej lub podatkowej tych danych.

2.  Sposób wykonywania i rezultat usługi

Wnioskodawczyni działa na podstawie materiałów, dokumentów, danych, założeń oraz instrukcji przekazanych przez Klienta. Klient określa cel dokumentu, zakres informacji, które mają zostać ujęte, oraz – jeżeli ma to znaczenie – wzór lub oczekiwany format. Wnioskodawczyni odpowiada za techniczne i redakcyjne przygotowanie materiału, jego spójność formalną oraz uporządkowanie.

Bezpośrednim rezultatem usługi jest dokument lub uporządkowany pakiet dokumentów: zestawienie, tabela, opis, karta projektu, raport roboczy, ewidencja albo zbiór materiałów źródłowych przygotowany do dalszej weryfikacji i wykorzystania przez Klienta lub przez podmiot zawodowo uprawniony do dokonania oceny prawnej, podatkowej lub rachunkowej.

3.  Rozgraniczenie od przygotowywania i przetwarzania danych

Dane wykorzystywane przy przygotowaniu dokumentów są wybierane i przekazywane przez Klienta w postaci gotowej do ujęcia w dokumencie. Wnioskodawczyni nie zbiera danych jako odrębnego rezultatu usługi, nie oczyszcza, nie koduje, nie waliduje, nie standaryzuje ani nie przekształca zbiorów danych, nie tworzy, nie importuje i nie prowadzi baz danych oraz nie przygotowuje danych jako samodzielnego produktu przekazywanego Klientowi.

Wykorzystanie arkusza kalkulacyjnego lub innego narzędzia biurowego służy wyłącznie wpisaniu danych do tabeli lub dokumentu oraz sporządzeniu prostego podsumowania według układu wskazanego przez Klienta. Wnioskodawczyni nie wykonuje automatycznego ani algorytmicznego przetwarzania danych, kompletnej obróbki danych ani specjalistycznych raportów będących rezultatem takiego przetwarzania. Rezultatem świadczenia pozostaje przygotowany dokument, a nie przetworzony zbiór danych.

Czynności te nie stanowią również odrębnej usługi przygotowywania danych ani pozostałej usługi wspomagającej działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowanej. Każde porządkowanie lub zestawienie informacji ma wyłącznie charakter pomocniczy wobec przygotowania konkretnego dokumentu objętego PKWiU 82.19.13.0.

4.  Czynności niewchodzące w zakres usługi

Wnioskodawczyni w ramach usług objętych wnioskiem:

·      nie świadczy doradztwa podatkowego, prawnego ani rachunkowego;

·      nie interpretuje przepisów prawa i nie sporządza opinii prawnych ani podatkowych;

·      nie ustala, czy działalność Klienta stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów podatkowych;

·      nie dokonuje podatkowej kwalifikacji kosztów i nie rozstrzyga o prawie Klienta do ulgi badawczo- rozwojowej;

·      nie sporządza deklaracji podatkowych, ich korekt ani finalnego rozliczenia ulgi;

·      nie reprezentuje Klienta przed organami podatkowymi ani sądami;

·      nie udziela rekomendacji dotyczących strategii, organizacji przedsiębiorstwa, zarządzania projektem, redukcji kosztów ani wyboru kierunków działania;

·      nie zarządza przedsiębiorstwem, procesem gospodarczym ani projektem Klienta;

·      nie świadczy usługi automatycznego przetwarzania danych, prowadzenia baz danych ani kompletnej obróbki danych w rozumieniu PKWiU 63.11.11.0;

·      nie świadczy pozostałych różnych usług wspomagających działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowanych, objętych PKWiU 82.99.19.0;

·      nie świadczy usług powielania dokumentów objętych PKWiU 82.19.11.0.

5.  Opis stosowany na fakturach

Na fakturach wystawionych za usługi objęte stanem faktycznym Wnioskodawczyni stosuje następujący opis:

„Wsparcie operacyjne i dokumentacyjne projektów B+R”

Użyte w opisie faktur określenie „wsparcie operacyjne” oznacza wykonywanie opisanych w niniejszym wniosku czynności technicznych, wykonawczych i organizacyjno-dokumentacyjnych. Nie oznacza ono zarządzania projektem, podejmowania decyzji za Klienta, doradztwa związanego z zarządzaniem ani kwalifikowania projektu lub wydatków na potrzeby ulgi badawczo-rozwojowej.

Opis faktury nie zawiera i nie będzie zawierał informacji, że Wnioskodawczyni świadczy doradztwo podatkowe, prawne, rachunkowe albo doradztwo związane z zarządzaniem, ponieważ takie czynności nie są przedmiotem usługi objętej wnioskiem.

6.  Wynagrodzenie stałe i zmienne

Wynagrodzenie za jedną opisaną usługę ma charakter mieszany i obejmuje dwa składniki:

·      część stałą – należną za wykonywanie czynności przygotowania, redakcji, aktualizacji i porządkowania dokumentacji;

·      część zmienną – obliczaną jako uzgodniony procent wartości wydatków objętych finalnym zestawieniem sporządzonym przez Klienta albo przez działający na jego rzecz podmiot uprawniony, o ile wydatki te pozostają objęte dokumentacją przygotowaną przy wsparciu Wnioskodawczyni.

Roszczenie o zapłatę części zmiennej powstaje w chwili objęcia wydatków finalnym zestawieniem przez Klienta lub podmiot uprawniony. Wnioskodawczyni nie sporządza finalnego zestawienia podatkowego, nie decyduje o jego zakresie i nie dokonuje kwalifikacji ujętych w nim wydatków.

Część zmienna nie jest zapłatą za odrębną usługę, nie jest wynagrodzeniem za doradztwo podatkowe i nie jest uzależniona od wydania interpretacji, wyniku kontroli, uzyskania zwrotu podatku, dotacji, dofinansowania ani od wysokości osiągniętej przez Klienta korzyści podatkowej. Finalne zestawienie pełni wyłącznie funkcję zewnętrznego miernika wysokości odpłatności za tę samą usługę przygotowania dokumentacji.

IV.      Opis zdarzenia przyszłego

1.  Planowane rozszerzenie działalności

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawczyni świadczy usługę technicznego, operacyjnego i dokumentacyjnego wsparcia projektów B+R, sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 82.19.13.0.

Wnioskodawczyni nie wykonuje jeszcze czynności analitycznych opisanych w niniejszym rozdziale. W przyszłości planuje rozszerzyć działalność o odrębną usługę analityczno-dokumentacyjną dotyczącą projektów badawczo-rozwojowych, klasyfikowaną pod symbolem PKWiU 70.22.30.0. Świadczenie tej usługi rozpocznie się po uzgodnieniu z Klientem nowego zakresu współpracy i zostanie wyodrębnione w umowie, zamówieniu albo aneksie.

Planowana usługa nie stanowi kontynuacji ani zmiany sposobu wykonywania usługi obecnej, lecz będzie odrębnym świadczeniem o innym zakresie i rezultacie. Na dzień złożenia wniosku nie została jeszcze wykonana, zafakturowana ani objęta zawartą umową, zamówieniem lub aneksem.

Obecna usługa technicznego przygotowania dokumentów może być nadal świadczona jako odrębne świadczenie. Jeżeli w tym samym okresie Wnioskodawczyni będzie wykonywała oba rodzaje usług, ich zakres, wynagrodzenie, opis na fakturze oraz przychody w ewidencji zostaną wyodrębnione.

2.  Zakres planowanej usługi

W ramach przyszłej usługi Wnioskodawczyni będzie wykonywała następujące czynności:

·      analizowanie dokumentów i informacji dotyczących projektów B+R;

·      sprawdzanie kompletności, spójności i wzajemnej zgodności materiałów;

·      identyfikowanie braków dokumentacyjnych;

·      ustalanie, jakie informacje o przebiegu projektu należy uzupełnić, aby dokumentacja była kompletna, spójna i chronologiczna;

·      opracowywanie, na podstawie materiałów źródłowych i wyjaśnień Klienta, merytorycznych opisów celów, etapów, przeprowadzonych prób, rezultatów i zmian w projekcie;

·      przygotowywanie struktury dokumentacji oraz propozycji sposobu przedstawienia przebiegu projektu;

·      tworzenie raportów na podstawie własnej, indywidualnej analizy materiałów, a nie wyłącznie przepisywanie lub formatowanie gotowych treści.

3.  Sposób wykonywania i rezultat planowanej usługi

Podstawą analizy będą dokumenty, dane i wyjaśnienia przekazane przez Klienta. Wnioskodawczyni będzie samodzielnie zestawiała informacje, badała ich wzajemną zgodność, identyfikowała luki oraz opracowywała spójny sposób opisania rzeczywistego przebiegu projektu. Nie będzie tworzyła ani uzupełniała faktów, które nie wynikają z materiałów źródłowych lub potwierdzonych wyjaśnień Klienta.

W odróżnieniu od obecnej usługi, w której Wnioskodawczyni wyłącznie odtwarza układ wskazany przez Klienta albo wynikający z przekazanego wzoru, w przyszłej usłudze sama zaproponuje merytoryczną strukturę dokumentacji na podstawie przeprowadzonej analizy materiałów.

Rezultatem będzie opracowanie analityczno-dokumentacyjne, w szczególności raport, opis projektu, zestawienie braków, uporządkowana struktura dokumentacji lub propozycja sposobu przedstawienia celów, etapów, prób, rezultatów i zmian w projekcie. Rezultat będzie powstawał w wyniku indywidualnej pracy intelektualnej Wnioskodawczyni, a nie kompletnego lub automatycznego przetwarzania zbiorów danych.

4.  Granice planowanej usługi

Element analityczny planowanej usługi będzie dotyczył dokumentów oraz merytorycznego sposobu przedstawienia faktycznego przebiegu projektu. Nie będzie oznaczał przejęcia funkcji zarządczych ani podejmowania decyzji za Klienta.

W szczególności Wnioskodawczyni:

·      nie będzie zarządzała przedsiębiorstwem, projektem B+R, personelem, budżetem, harmonogramem ani zasobami Klienta;

·      nie będzie wyznaczała strategii przedsiębiorstwa ani rekomendowała decyzji dotyczących kierunku prowadzenia działalności, inwestycji, finansowania lub organizacji przedsiębiorstwa;

·      nie będzie podejmowała decyzji w imieniu Klienta ani ponosiła odpowiedzialności za osiągnięcie celów gospodarczych lub technicznych projektu;

·      nie będzie świadczyła doradztwa podatkowego, prawnego ani rachunkowego oraz nie będzie interpretowała przepisów prawa;

·      nie będzie rozstrzygała, czy projekt spełnia podatkową definicję działalności B+R, kwalifikowała wydatków do ulgi B+R, obliczała ulgi ani sporządzała deklaracji lub korekt;

·      nie będzie prowadziła automatycznej lub kompletnej obróbki danych, baz danych ani przygotowywała przetworzonego zbioru danych jako samodzielnego produktu.

Ostateczne decyzje dotyczące przebiegu projektu, treści przyjmowanej przez Klienta, podatkowej kwalifikacji projektu i wydatków oraz wykorzystania opracowania będą należały wyłącznie do Klienta lub działających na jego rzecz właściwych doradców.

5.  Opis na fakturach i rozdzielenie usług

Dla przyszłej usługi Wnioskodawczyni będzie stosowała odrębny opis na fakturze, przykładowo: „Analityczne i dokumentacyjne wsparcie projektów B+R – opracowanie raportu”. Opis ten będzie odróżniał usługę od obecnego świadczenia fakturowanego jako „Wsparcie operacyjne i dokumentacyjne projektów B+R”. Jeżeli obie usługi zostaną wykonane dla tego samego Klienta w jednym okresie, będą wykazane w odrębnych pozycjach faktury albo na odrębnych fakturach.

6.  Wynagrodzenie za planowaną usługę

Wynagrodzenie za przyszłą usługę analityczno-dokumentacyjną będzie w całości zmienne i obliczane jako uzgodniony procent wartości wydatków objętych dokumentacją przygotowaną albo opracowaną przez Wnioskodawczynię. Stanie się należne po wykonaniu, przekazaniu i odbiorze przez Klienta finalnej dokumentacji.

Procentowa podstawa kalkulacji będzie wyłącznie miernikiem ceny, a nie zapłatą za kwalifikację podatkową, doradztwo związane z zarządzaniem lub osiągnięcie korzyści podatkowej. Wynagrodzenie będzie należne niezależnie od wykorzystania dokumentacji i uzyskania przez Klienta ulgi, nadpłaty, zwrotu podatku, dotacji, dofinansowania albo innej korzyści.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w opisanym stanie faktycznym ze świadczenia usług klasyfikowanych przez Wnioskodawczynię według PKWiU 82.19.13.0 – „Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”, obejmujące zarówno stałą, jak i zmienną część wynagrodzenia za tę samą usługę, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

2.  Czy przychody, które Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała w opisanym zdarzeniu przyszłym ze świadczenia odrębnych usług analityczno-dokumentacyjnych klasyfikowanych przez Wnioskodawczynię według PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, za które wynagrodzenie będzie w całości zmienne, obliczane jako procent wartości wydatków objętych dokumentacją, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni odpowiedź na oba pytania jest twierdząca.

Ad 1.

Przychody z obecnej usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 82.19.13.0, obejmujące część stałą i część zmienną wynagrodzenia, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Ad 2.

Przychody z planowanej usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.30.0, za którą wynagrodzenie będzie w całości zmienne, będą podlegały opodatkowaniu stawką 8,5%, ponieważ procentowy sposób kalkulacji ceny nie zmienia charakteru usługi, a usługa nie będzie doradztwem związanym z zarządzaniem objętym art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy.

Uzasadnienie stanowiska

1.  Pozarolnicza działalność gospodarcza i warunki ryczałtu

Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie są spełnione warunki dotyczące odpowiedzialności zlecającego, wykonywania czynności pod jego kierownictwem oraz braku ryzyka gospodarczego po stronie wykonującego.

W opisanej sprawie warunki te nie są spełnione łącznie. Wnioskodawczyni działa samodzielnie, nie pod kierownictwem Klienta i nie w miejscu ani czasie przez niego wyznaczonym, ponosi odpowiedzialność za wykonanie usług oraz ryzyko gospodarcze. Spełnia również opisane we wniosku warunki opodatkowania ryczałtem wynikające z art. 6 i art. 8 ustawy.

2.  Obecna usługa – PKWiU 82.19.13.0

Istotą obecnego świadczenia jest techniczne przygotowanie dokumentów i raportów na podstawie materiałów oraz decyzji merytorycznych Klienta, ich redakcja, aktualizacja, ujednolicanie i porządkowanie. Rezultatem jest dokument lub pakiet dokumentów, a nie porada, rekomendacja zarządcza, opinia podatkowa ani rezultat automatycznego przetwarzania danych. Odpowiada to wskazanemu przez Wnioskodawczynię grupowaniu PKWiU 82.19.13.0.

Grupowanie PKWiU 82.19.13.0 nie zostało wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ani 6-8 ustawy jako objęte inną stawką. W konsekwencji zastosowanie ma stawka właściwa dla działalności usługowej, czyli 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

3.  Przyszła usługa – PKWiU 70.22.30.0

Planowana usługa będzie miała szerszy zakres niż obecne techniczne przygotowanie dokumentów. Będzie obejmowała indywidualną analizę materiałów, identyfikowanie braków oraz opracowywanie merytorycznych opisów i raportów. Element ten uzasadnia odrębne przypisanie usługi do PKWiU 70.22.30.0, wskazanego przez Wnioskodawczynię jako element zdarzenia przyszłego.

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy obejmuje stawką 15% usługi firm centralnych oraz usługi doradztwa związane z zarządzaniem oznaczone jako PKWiU ex dział 70. Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy oznaczenie „ex” zawęża zakres przepisu wyłącznie do wskazanej części grupowania. Nie wszystkie usługi z działu 70 podlegają zatem stawce 15%.

Planowana usługa nie będzie należała do kategorii 70.22.1 obejmującej doradztwo związane z zarządzaniem ani do kategorii 70.22.2 dotyczącej zarządzania projektami. Wnioskodawczyni nie będzie przejmowała funkcji zarządczych, podejmowała decyzji za Klienta, określała strategii, budżetów, harmonogramów lub sposobu wykorzystania zasobów. Usługa zostanie sklasyfikowana w kategorii 70.22.3, a dokładnie pod symbolem PKWiU 70.22.30.0. Ponieważ nie będzie doradztwem związanym z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka 8,5% z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

4.  Brak kwalifikacji jako przetwarzanie danych lub usługa PKWiU 82.99.19.0

Ani obecna, ani przyszła usługa nie będzie polegała na prowadzeniu baz danych, kompletnej lub automatycznej obróbce danych ani przygotowaniu przetworzonego zbioru danych jako samodzielnego produktu. W przyszłej usłudze dokumenty i informacje będą materiałem źródłowym podlegającym indywidualnej analizie Wnioskodawczyni. Rezultatem będzie opracowanie dokumentacyjne, a nie usługa przetwarzania danych objęta PKWiU 63.11.11.0.

Obie usługi mają określony, szczegółowo opisany rezultat i zostały przypisane przez Wnioskodawczynię do konkretnych grupowań. Nie stanowią zatem pozostałych różnych usług wspomagających działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowanych, objętych PKWiU 82.99.19.0.

5.  Sposób kalkulacji wynagrodzenia

Sposób obliczenia ceny nie zmienia przedmiotu świadczenia. W obecnej usłudze część stała i część zmienna są wynagrodzeniem za to samo świadczenie, natomiast za planowaną usługę całe wynagrodzenie będzie zmienne i liczone jako procent wartości wydatków objętych dokumentacją. Procentowy miernik ceny nie stanowi zapłaty za odrębne doradztwo, kwalifikację podatkową ani korzyść podatkową.

Jeżeli obie usługi będą świadczone równolegle, wynagrodzenie za każdą z nich zostanie określone i zaewidencjonowane odrębnie. Ewidencja przychodów będzie spełniała warunek określony w art. 12 ust. 3 ustawy.

6.  Praktyka interpretacyjna

W interpretacji indywidualnej z 15 listopada 2023 r. sygn. 0115-KDST2-2.4011.477.2023.1.AJZ, Dyrektor KIS potwierdził stawkę 8,5% dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.19.13.0, polegających na przygotowywaniu raportów i zestawień na podstawie danych Klienta, bez elementu doradczego.

W interpretacji indywidualnej z 27 maja 2025 r. sygn. 0112-KDSL1-1.4011.223.2025.3.MW, Dyrektor KIS wskazał, że stawką 15% objęte są w ramach działu 70 wyłącznie usługi firm centralnych oraz doradztwa związanego z zarządzaniem, natomiast usługi należące do kategorii 70.22.3, w tym PKWiU 70.22.30.0, niezwiązane z zarządzaniem, podlegają stawce 8,5%.

Także w interpretacji z 21 kwietnia 2026 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.178.2026.2.RK, zaakceptowano stawkę 8,5% dla usług wsparcia analitycznego sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0, które nie stanowiły doradztwa związanego z zarządzaniem. Powołane interpretacje nie są źródłem prawa, lecz potwierdzają sposób rozumienia oznaczenia „ex dział 70” w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy.

W piśmie uzupełniającym wniosek z 1 września 2026 r. wskazała Pani co następuje:

Ad pytania nr 1 – PKWiU 82.19.13.0

Zdaniem Wnioskodawczyni przychody uzyskiwane w przedstawionym stanie faktycznym ze świadczenia usług klasyfikowanych przez Wnioskodawczynię według PKWiU 82.19.13.0 – „Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura" mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni spełnia warunki stosowania tej formy opodatkowania, a w przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość jej stosowania.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 1 jest następujące: przychody ze świadczenia opisanych usług klasyfikowanych według PKWiU 82.19.13.0 mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad pytania nr 2 – PKWiU 70.22.30.0

Zdaniem Wnioskodawczyni przychody, które będzie uzyskiwała w przedstawionym zdarzeniu przyszłym ze świadczenia odrębnych usług analityczno-dokumentacyjnych klasyfikowanych przez Wnioskodawczynię według PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej" mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni spełnia i będzie spełniała warunki stosowania tej formy opodatkowania, a w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie wystąpią przesłanki wyłączające możliwość jej stosowania.

Jednocześnie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku, usługi klasyfikowane według PKWiU 70.22.30.0 nie będą usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 2 jest następujące: przychody ze świadczenia opisanych usług klasyfikowanych według PKWiU 70.22.30.0 mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ponieważ opisane usługi nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Podsumowanie

Wnioskodawczyni jednoznacznie wskazuje, że:

1)  przychody opisane w pytaniu nr 1 mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%;

2)  przychody opisane w pytaniu nr 2 mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że:

·      Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·      Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego skuteczne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przed upływem ustawowego terminu.

·      W 2025 r. Pani przychody z działalności prowadzonej samodzielnie nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. W odniesieniu do zdarzenia przyszłego zakłada Pani, że w każdym roku poprzedzającym rok opodatkowania opisanych przychodów będzie spełniała limit określony w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

·      Nie opłaca Pani podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego i nie wykonuje rodzajów działalności wyłączonych z opodatkowania ryczałtem na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

·      Usługi objęte wnioskiem nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

·      Na dzień złożenia wniosku uzyskuje Pani przychody z obecnej usługi przygotowania dokumentów opisanej w stanie faktycznym. Po rozszerzeniu działalności będzie Pani mogła uzyskiwać również przychody z odrębnej usługi analityczno-dokumentacyjnej opisanej jako zdarzenie przyszłe.

·      Ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób pozwalający na jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju usługi.

·      Klienci, na rzecz których są i będą świadczone usługi objęte wnioskiem, nie są i nie byli Pani pracodawcami, na rzecz których wykonywałaby ona takie same czynności w ramach stosunku pracy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

·      Wykonuje Pani usługi samodzielnie i we własnej organizacji pracy. Usługi nie są wykonywane pod kierownictwem Klienta ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Klienta. Ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie usług oraz ryzyko gospodarcze związane z ich świadczeniem. Klient odpowiada natomiast za treść merytoryczną przekazanych Pani danych, informacji i dokumentów źródłowych.

·      Zgodnie z aktualnym wpisem w CEIDG ma Pani ujawnione, w zakresie odpowiadającym usługom objętym niniejszym wnioskiem, następujące kody PKD 2025:

-     70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania (odpowiednik kodu 70.22.Z według PKD 2007);

-     82.99.B – Działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

·      Na potrzeby złożonego wniosku klasyfikuje Pani usługę przygotowania dokumentów według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolem 82.19.13.0 – „Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”. Klasyfikacja ta wynika z rzeczywistego przedmiotu i rezultatu usługi: przygotowania, redakcji, aktualizacji, ujednolicania i porządkowania dokumentów, zestawień oraz raportów na podstawie materiałów dostarczonych przez Klienta. Nie została ona ustalona przez przeniesienie kodu lub nazwy PKD do PKWiU. Przyjęcie symbolu PKWiU 82.19.13.0 wynika z ponownej weryfikacji rzeczywistego przedmiotu i rezultatu obecnej usługi. Nie oznacza zmiany zakresu faktycznie wykonywanych czynności, lecz stanowi ich przyporządkowanie do grupowania odpowiadającego technicznemu przygotowaniu dokumentów.

·      Świadczy Pani na rzecz przedsiębiorców usługi technicznego, operacyjnego oraz organizacyjno-dokumentacyjnego wsparcia procesu przygotowania dokumentacji projektowej i raportowej. Dokumentacja dotyczy w szczególności projektów rozwojowych, innowacyjnych i badawczo-rozwojowych realizowanych przez Klientów, jednak przedmiotem Pai usługi nie jest ocena prawna, podatkowa, ekonomiczna ani zarządcza tych projektów.

·      Czynności wykonywane w ramach ww. usługi obejmują w szczególności:

-     przygotowywanie dokumentów, zestawień, tabel, opisów i raportów według układu, wzoru lub wytycznych przekazanych przez Klienta;

-     redakcję techniczną, aktualizację, korektę układu i ujednolicanie treści dokumentów na podstawie danych i decyzji merytorycznych Klienta;

-     kompletowanie, porządkowanie, indeksowanie i przyporządkowywanie dokumentów źródłowych do odpowiednich części dokumentacji projektowej;

-     odtwarzanie w dokumencie układu wskazanego przez Klienta albo wynikającego z przekazanego wzoru oraz przygotowanie materiałów w formacie umożliwiającym ich dalsze wykorzystanie przez Klienta lub działający na jego rzecz podmiot uprawniony, bez samodzielnego projektowania merytorycznego sposobu przedstawienia projektu;

-     sporządzanie podsumowań liczbowych i tabelarycznych z danych wskazanych i przekazanych przez Klienta, bez samodzielnej kwalifikacji prawnej lub podatkowej tych danych.

·      Działa Pani na podstawie materiałów, dokumentów, danych, założeń oraz instrukcji przekazanych przez Klienta. Klient określa cel dokumentu, zakres informacji, które mają zostać ujęte, oraz – jeżeli ma to znaczenie – wzór lub oczekiwany format. Odpowiada Pani za techniczne i redakcyjne przygotowanie materiału, jego spójność formalną oraz uporządkowanie.

·      Bezpośrednim rezultatem usługi jest dokument lub uporządkowany pakiet dokumentów: zestawienie, tabela, opis, karta projektu, raport roboczy, ewidencja albo zbiór materiałów źródłowych przygotowany do dalszej weryfikacji i wykorzystania przez Klienta lub przez podmiot zawodowo uprawniony do dokonania oceny prawnej, podatkowej lub rachunkowej.

·      Dane wykorzystywane przy przygotowaniu dokumentów są wybierane i przekazywane przez Klienta w postaci gotowej do ujęcia w dokumencie. Nie zbiera Pani danych jako odrębnego rezultatu usługi, nie oczyszcza, nie koduje, nie waliduje, nie standaryzuje ani nie przekształca zbiorów danych, nie tworzy, nie importuje i nie prowadzi baz danych oraz nie przygotowuje danych jako samodzielnego produktu przekazywanego Klientowi. Wykorzystanie arkusza kalkulacyjnego lub innego narzędzia biurowego służy wyłącznie wpisaniu danych do tabeli lub dokumentu oraz sporządzeniu prostego podsumowania według układu wskazanego przez Klienta. Nie wykonuje Pani automatycznego ani algorytmicznego przetwarzania danych, kompletnej obróbki danych ani specjalistycznych raportów będących rezultatem takiego przetwarzania. Rezultatem świadczenia pozostaje przygotowany dokument, a nie przetworzony zbiór danych. Czynności te nie stanowią również odrębnej usługi przygotowywania danych ani pozostałej usługi wspomagającej działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowanej. Każde porządkowanie lub zestawienie informacji ma wyłącznie charakter pomocniczy wobec przygotowania konkretnego dokumentu objętego PKWiU 82.19.13.0.

·      W ramach usług przygotowania dokumentów:

-     nie świadczy Pani doradztwa podatkowego, prawnego ani rachunkowego;

-     nie interpretuje przepisów prawa i nie sporządza opinii prawnych ani podatkowych;

-     nie ustala, czy działalność Klienta stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów podatkowych;

-     nie dokonuje podatkowej kwalifikacji kosztów i nie rozstrzyga o prawie Klienta do ulgi badawczo-rozwojowej;

-     nie sporządza deklaracji podatkowych, ich korekt ani finalnego rozliczenia ulgi;

-     nie reprezentuje Klienta przed organami podatkowymi ani sądami;

-     nie udziela rekomendacji dotyczących strategii, organizacji przedsiębiorstwa, zarządzania projektem, redukcji kosztów ani wyboru kierunków działania;

-     nie zarządza przedsiębiorstwem, procesem gospodarczym ani projektem Klienta;

-     nie świadczy usługi automatycznego przetwarzania danych, prowadzenia baz danych ani kompletnej obróbki danych w rozumieniu PKWiU 63.11.11.0;

-     nie świadczy pozostałych różnych usług wspomagających działalność komercyjną, gdzie indziej niesklasyfikowanych, objętych PKWiU 82.99.19.0;

-     nie świadczy usług powielania dokumentów objętych PKWiU 82.19.11.0.

·      Na fakturach wystawionych za usługi objęte stanem faktycznym stosuje Pani opis: „Wsparcie operacyjne i dokumentacyjne projektów B+R”. Użyte w opisie faktur określenie „wsparcie operacyjne” oznacza wykonywanie opisanych w złożonym wniosku czynności technicznych, wykonawczych i organizacyjno-dokumentacyjnych. Nie oznacza ono zarządzania projektem, podejmowania decyzji za Klienta, doradztwa związanego z zarządzaniem ani kwalifikowania projektu lub wydatków na potrzeby ulgi badawczo-rozwojowej. Opis faktury nie zawiera i nie będzie zawierał informacji, że świadczy Pani doradztwo podatkowe, prawne, rachunkowe albo doradztwo związane z zarządzaniem, ponieważ takie czynności nie są przedmiotem usługi objętej wnioskiem.

·      Wynagrodzenie za jedną opisaną usługę ma charakter mieszany i obejmuje dwa składniki: część stałą – należną za wykonywanie czynności przygotowania, redakcji, aktualizacji i porządkowania dokumentacji; część zmienną – obliczaną jako uzgodniony procent wartości wydatków objętych finalnym zestawieniem sporządzonym przez Klienta albo przez działający na jego rzecz podmiot uprawniony, o ile wydatki te pozostają objęte dokumentacją przygotowaną przy Pani wsparciu.

·      Roszczenie o zapłatę Roszczenie o zapłatę części zmiennej powstaje w chwili objęcia wydatków finalnym zestawieniem przez Klienta lub podmiot uprawniony. Nie sporządza Pani finalnego zestawienia podatkowego, nie decyduje o jego zakresie i nie dokonuje kwalifikacji ujętych w nim wydatków. Część zmienna nie jest zapłatą za odrębną usługę, nie jest wynagrodzeniem za doradztwo podatkowe i nie jest uzależniona od wydania interpretacji, wyniku kontroli, uzyskania zwrotu podatku, dotacji, dofinansowania ani od wysokości osiągniętej przez Klienta korzyści podatkowej. Finalne zestawienie pełni wyłącznie funkcję zewnętrznego miernika wysokości odpłatności za tę samą usługę przygotowania dokumentacji.

·      W odniesieniu do zdarzenia przyszłego klasyfikuje Pani planowaną usługę analityczno-dokumentacyjną według PKWiU 2015 pod symbolem 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Klasyfikacja ta stanowi element przedstawionego zdarzenia przyszłego i nie jest przedmiotem pytania o wykładnię przepisów statystycznych. Planowana usługa będzie polegała na indywidualnej analizie materiałów dotyczących projektów B+R, identyfikowaniu braków dokumentacyjnych oraz opracowywaniu merytorycznych opisów i raportów. Nie będzie natomiast obejmowała usług doradztwa związanego z zarządzaniem objętych kategorią PKWiU 70.22.1 ani zarządzania projektami objętego kategorią PKWiU 70.22.2. Świadczenie tej usługi rozpocznie się po uzgodnieniu z Klientem nowego zakresu współpracy i zostanie wyodrębnione w umowie, zamówieniu albo aneksie.

·      Planowana usługa analityczno-dokumentacyjna nie stanowi kontynuacji ani zmiany sposobu wykonywania usługi obecnej, lecz będzie odrębnym świadczeniem o innym zakresie i rezultacie. Na dzień złożenia wniosku nie została jeszcze wykonana, zafakturowana ani objęta zawartą umową, zamówieniem lub aneksem. Obecna usługa technicznego przygotowania dokumentów może być nadal świadczona jako odrębne świadczenie. Jeżeli w tym samym okresie będzie Pani wykonywała oba rodzaje usług, ich zakres, wynagrodzenie, opis na fakturze oraz przychody w ewidencji zostaną wyodrębnione.

·      W ramach przyszłej usługi analityczno-dokumentacyjnej będzie Pani wykonywała następujące czynności:

-     analizowanie dokumentów i informacji dotyczących projektów B+R;

-     sprawdzanie kompletności, spójności i wzajemnej zgodności materiałów;

-     identyfikowanie braków dokumentacyjnych;

-     ustalanie, jakie informacje o przebiegu projektu należy uzupełnić, aby dokumentacja była kompletna, spójna i chronologiczna;

-     opracowywanie, na podstawie materiałów źródłowych i wyjaśnień Klienta, merytorycznych opisów celów, etapów, przeprowadzonych prób, rezultatów i zmian w projekcie;

-     przygotowywanie struktury dokumentacji oraz propozycji sposobu przedstawienia przebiegu projektu;

-     tworzenie raportów na podstawie własnej, indywidualnej analizy materiałów, a nie wyłącznie przepisywanie lub formatowanie gotowych treści.

·      Podstawą analizy będą dokumenty, dane i wyjaśnienia przekazane przez Klienta. Pani będzie samodzielnie zestawiała informacje, badała ich wzajemną zgodność, identyfikowała luki oraz opracowywała spójny sposób opisania rzeczywistego przebiegu projektu. Nie będzie Pai tworzyła ani uzupełniała faktów, które nie wynikają z materiałów źródłowych lub potwierdzonych wyjaśnień Klienta.

·      W odróżnieniu od obecnej usługi przygotowania dokumentów, w której wyłącznie odtwarza Pani układ wskazany przez Klienta albo wynikający z przekazanego wzoru, w przyszłej usłudze analityczno-dokumentacyjnej, Pani sama zaproponuje merytoryczną strukturę dokumentacji na podstawie przeprowadzonej analizy materiałów. Rezultatem będzie opracowanie analityczno-dokumentacyjne, w szczególności raport, opis projektu, zestawienie braków, uporządkowana struktura dokumentacji lub propozycja sposobu przedstawienia celów, etapów, prób, rezultatów i zmian w projekcie. Rezultat będzie powstawał w wyniku Pani indywidualnej pracy intelektualnej, a nie kompletnego lub automatycznego przetwarzania zbiorów danych.

·      Element analityczny planowanej usługi będzie dotyczył dokumentów oraz merytorycznego sposobu przedstawienia faktycznego przebiegu projektu. Nie będzie oznaczał przejęcia funkcji zarządczych ani podejmowania decyzji za Klienta.

·      W szczególności:

-     nie będzie zarządzała Pani przedsiębiorstwem, projektem B+R, personelem, budżetem, harmonogramem ani zasobami Klienta;

-     nie będzie wyznaczała strategii przedsiębiorstwa ani rekomendowała decyzji dotyczących kierunku prowadzenia działalności, inwestycji, finansowania lub organizacji przedsiębiorstwa;

-     nie będzie podejmowała decyzji w imieniu Klienta ani ponosiła odpowiedzialności za osiągnięcie celów gospodarczych lub technicznych projektu;

-     nie będzie świadczyła doradztwa podatkowego, prawnego ani rachunkowego oraz nie będzie interpretowała przepisów prawa;

-     nie będzie rozstrzygała, czy projekt spełnia podatkową definicję działalności B+R, kwalifikowała wydatków do ulgi B+R, obliczała ulgi ani sporządzała deklaracji lub korekt;

-     nie będzie prowadziła automatycznej lub kompletnej obróbki danych, baz danych ani przygotowywała przetworzonego zbioru danych jako samodzielnego produktu.

·      Ostateczne decyzje dotyczące przebiegu projektu, treści przyjmowanej przez Klienta, podatkowej kwalifikacji projektu i wydatków oraz wykorzystania opracowania będą należały wyłącznie do Klienta lub działających na jego rzecz właściwych doradców.

·      Dla przyszłej usługi analityczno-dokumentacyjnej będzie Pani stosowała odrębny opis na fakturze, przykładowo: „Analityczne i dokumentacyjne wsparcie projektów B+R – opracowanie raportu”. Opis ten będzie odróżniał usługę od obecnego świadczenia fakturowanego jako „Wsparcie operacyjne i dokumentacyjne projektów B+R”. Jeżeli obie usługi zostaną wykonane dla tego samego Klienta w jednym okresie, będą wykazane w odrębnych pozycjach faktury albo na odrębnych fakturach.

·      Wynagrodzenie za przyszłą usługę analityczno-dokumentacyjną będzie w całości zmienne i obliczane jako uzgodniony procent wartości wydatków objętych dokumentacją przygotowaną albo opracowaną przez Panią. Stanie się należne po wykonaniu, przekazaniu i odbiorze przez Klienta finalnej dokumentacji. Procentowa podstawa kalkulacji będzie wyłącznie miernikiem ceny, a nie zapłatą za kwalifikację podatkową, doradztwo związane z zarządzaniem lub osiągnięcie korzyści podatkowej. Wynagrodzenie będzie należne niezależnie od wykorzystania dokumentacji i uzyskania przez Klienta ulgi, nadpłaty, zwrotu podatku, dotacji, dofinansowania albo innej korzyści.

W odniesieniu do będących przedmiotem opisu stanu faktycznego, świadczonych przez Panią usług przygotowania dokumentów wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług przygotowania dokumentów, sklasyfikowanych przez Panią pod symbolem PKWiU 82.19.13.0 „Usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”, obejmujące zarówno stałą, jak i zmienną część wynagrodzenia za tę samą usługę, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc z kolei do świadczenia przez Panią planowanej usługi analityczno-dokumentacyjnej, sklasyfikowanej przez Panią w grupowaniu PKWiU 70.20.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej podkreślić należy, że:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz wskazaną przez Panią klasyfikację, jak również powołane przepisy prawa stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług analityczno-dokumentacyjnych, objętych grupowaniem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, za które wynagrodzenie będzie w całości zmienne, obliczane jako procent wartości wydatków objętych dokumentacją, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Panią we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

W przypadku wskazania nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.