0112-KDIL3.4012.723.2026.1.EW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy Powiat będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat, jako jednostka samorządu terytorialnego, jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 z późn. zm.), Powiat jest wyposażony w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

W dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Powiatu (...) i jego jednostek budżetowych i od tego okresu Powiat rozlicza podatek od towarów i usług łącznie z wszystkimi scentralizowanymi jednostkami budżetowymi. W strukturze Powiatu (...) funkcjonuje 17 scentralizowanych jednostek budżetowych.

Powiat (...), jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, w szczególności w zakresie określonym w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 z późn. zm.). Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 7, 8 i 21 ww. ustawy, Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki oraz promocji powiatu. Jest to działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263, z późn. zm.).

Powiat (...), na podstawie zawartej w dniu 12 lutego 2026 r., pomiędzy Województwem (...) a Miastem (...), umowy nr (…) o dofinansowanie Projektu pn.: „(…)” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Działania (...), realizuje projekt w partnerstwie z Miastem (...).

Realizacja projektu jest działaniem wynikającym z operacjonalizacji celu strategicznego Partnerstwa, tj.: rozwoju infrastruktury rekreacyjno-turystycznej na całym obszarze MOF, co pozwoli na stworzenie spójnej, kompleksowej oferty turystycznej dla całego regionu.

Celem projektu jest: Wykreowanie marki gmin Powiatu (...) jako miejsca z atrakcyjną, zróżnicowaną i dostępną ofertą turystyczno-rekreacyjną oraz wykorzystanie narzędzi i rozwiązań cyfrowych do zwiększenia rozpoznawalności gmin Powiatu (...) i nowoczesnej promocji produktu turystycznego.

Zakres rzeczowy projektu realizowanego przez Powiat (...) obejmuje „(...)”.

Inwestycja jest realizowana na obiekcie (...), wpisanego do rejestru zabytków pod nr (…).

Iluminacja zostanie wykonana z wykorzystaniem źródeł światła LED. Celem robót jest podkreślenie wartości zabytków, które wynika z analizy samego obiektu i jego otoczenia. Pozwala ono na wyodrębnienie wartości artystycznej, historycznej i naukowej obiektu. Podkreślone cechy obiektów stanowiące wyróżnik dla oświetlanego obiektu i jest dla niego indywidualny, gdyż każdy jest osadzony w innym kontekście czasu i przestrzeni. Zadaniem iluminacji jest podkreślenie wartości, jakie dany zabytek prezentuje, które są w odpowiedni sposób uwypuklone. Działanie polegające na odpowiednim oświetleniu widoku zabytku, w efekcie zastosowania oświetlenia i podświetlenia dowolnie wybranych elementów architektury, zmieniają charakter architektury i podniosą jej wyraz artystyczny. Zakres prac obejmuje m.in. ręczne rozebranie nawierzchni i chodników, kopanie rowów dla kabli, układanie rur osłonowych i kabli, montaż i stawianie słupów oświetleniowych, montaż opraw iluminacyjnych oświetleniowych na dachu, ścianach budynków, doziemnych i na słupach.

W (...) mieszczą się trzy instytucje: A, B, C.

Budynek (...) jest własnością Powiatu (...), natomiast nieruchomość użytkują:

-     A – nieodpłatne prawo użytkowania na podstawie umowy z dnia 23 stycznia 2009 r. – udział 62%,

-   B – nieodpłatne prawo użytkowania na podstawie umowy z dnia 23 stycznia 2009 r. – udział 14%,

-     C – Decyzja Zarządu Powiatu w (...) z dnia 27 sierpnia 2008 r. w sprawie ustanowienia trwałego zarządu – udział 24%.

Na podstawie zawartej pomiędzy użytkownikami trójstronnej umowy to Dyrektor A prowadzi sprawy w zakresie zarządzania częścią wspólną nieruchomości, tj. m.in. dotyczące gruntu, ścian nośnych, fundamentów, dachu, kominów i instalacji. Po zakończeniu realizacji zadania wartość wytworzonej inwestycji zostanie nieodpłatnie przekazana A – instytucji kultury jako zarządzającemu częścią wspólną nieruchomości, a inwestycja nie będzie wykorzystywana w celach komercyjnych.

A jest samorządową instytucją kultury działającą na podstawie ustawy z 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. 2022 r., poz. 385) oraz ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. 2026 r., poz. 457 ze zm.; dalej: ustawa o działalności kulturalnej), dla której organizatorem jest Powiat. A jest wpisane do rejestru samorządowych instytucji kultury. Posiada osobowość prawną, podejmuje czynności i działania we własnym imieniu i na własną rzecz. Rodzaj działalności PKWIU 2025 – 91.21 Usługi muzeów oraz usługi związane z opieką nad zbiorami muzealnymi.

A nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, gdyż korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług ze względu na niską wartość sprzedaży. Nie rozlicza tego podatku i nie wysyła pliku JPK_VAT z deklaracją. Tym samym, także nie odlicza podatku naliczonego od dokonanych zakupów. Ponadto, a nie jest jednostką scentralizowaną w VAT z Powiatem (...).

A prowadzi działalność statutową polegającą na realizacji zadań z zakresu kultury. W ramach swojej działalności A osiąga częściowo dochody z tytułu sprzedaży biletów wstępu na wystawy i eskpozycje stałe, czasowe oraz na koncerty, sprzedaży pamiątek, wydawnictw i innych artykułów.

Podstawowym aktem prawnym regulującym tworzenie i funkcjonowanie samorządowych instytucji kultury jest ustawa z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 457 (ustawa o działalności kulturalnej). Zgodnie z art. 1, działalność kulturalna, w rozumieniu ustawy, polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. W świetle z kolei art. 3, choć nie stanowi ona działalności gospodarczej, to stosuje się do działalności instytucji kultury przepisy o działalności gospodarczej w zakresie, w jakim działalność ta nie jest uregulowana w tejże ustawie oraz przepisami o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

A prowadzi działalność wyszczególnioną w statucie. Celem działalności A jest trwała ochrona i upowszechnianie dziedzictwa kulturowego regionu w zakresie historii i sztuki.

Realizacja celów działalności A następuje poprzez:

-     gromadzenie dóbr kultury i materiałów dokumentacyjnych w zakresie sztuki narodowej i historii regionu,

-     inwentaryzowanie, katalogowanie i opracowywanie naukowe zgromadzonych muzealiów i zbiorów dokumentacyjnych,

-     przechowywanie zgromadzonych muzealiów w warunkach zapewniających im pełne bezpieczeństwo oraz magazynowanie w sposób dostępny dla celów naukowych, zabezpieczenie i konserwowanie muzealiów,

-     organizowanie i prowadzenie badań naukowych,

-     organizowanie wystaw stałych, czasowych i objazdowych,

-     prowadzenie działalności edukacyjnej,

-     udostępnianie zbiorów dla celów naukowych i edukacyjnych,

-     publikowanie katalogów, przewodników wystaw, wyników badań oraz wydawnictw popularno-naukowych z zakresu swojej działalności.

Zasada wyrażona w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT znajduje odniesienie do działalności A i stanowi o kwalifikowaniu tej działalności do działalności o gospodarczym charakterze, ponieważ A prowadzi w szczególności działalność obejmującą czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zarobkowy charakter działalności polega na odpłatnym udostępnianiu wcześniej zabezpieczonych (zakonserwowanych) zbiorów, przede wszystkim w formie ekspozycji stałych oraz wystaw czasowych. Ponadto, działalność zarobkowa obejmuje sprzedaż publikacji będących efektem katalogowania zbiorów oraz prowadzonych prac badawczych. W zakresie podstawowej kulturalnej działalności w A mieści się też zarobkowa działalność edukacyjna głównie polegająca na organizacji warsztatów.

A swoją działalność statutową finansuje przede wszystkim środkami pochodzącymi z dotacji podmiotowej i dotacji celowych otrzymywanych od organizatora, czyli z budżetu Powiatu. Dotacje podmiotowe dotyczą pokrycia kosztów bieżącej działalności A, natomiast dotacje celowe dotyczą sfinansowania konkretnych działań albo wydatków inwestycyjnych. Otrzymywane dotacje stanowią źródło finansowania określone w przepisach dotyczących funkcjonowania instytucji kultury i w statucie A.

Działalność niemająca charakteru gospodarczego prowadzona jest w bardzo ograniczonym zakresie. Jedynymi wydarzeniami niegenerującymi wpływów, a więc niemającymi charakteru zarobkowego są:

-     nieodpłatny wstęp dla dzieci do 7 roku życia, dorośli płatny bilet wstępu,

-     nieodpłatny wstęp na wystawy podczas akcji (...),

-     dzień nieodpłatnego zwiedzania w jednym dniu tygodnia wstęp na wystawy stałe i czasowe jest nieodpłatny, zgodnie z ustawą o muzeach,

-     organizowane spotkania autorskie w celu promocji książek i ich sprzedaży, gdzie uczestnicy mają możliwość niekiedy ograniczonego nieodpłatnego zwiedzania (...), ale mają też możliwość zakupu książek i innych artykułów oferowanych przez A,

-     organizowane sporadyczne inne bezpłatne wydarzenia na dziedzińcu A.

Efekty inwestycji nie będą wykorzystywane przez Powiat do wykonywania czynności opodatkowanych. Powiat realizując projekt będzie wykonywał zadanie własne nałożone na JST przepisami ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 z późn. zm.), a tym samym nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowanym przedsięwzięciem. Powiat nie będzie mógł więc odliczyć w całości ani w części podatku VAT poniesionego na realizację projektu, gdyż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 z późn. zm.), organy władzy publicznej nią są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego.

Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki, w związku z realizowanym przedsięwzięciem, będą wystawione na Powiat (...). Nabywane podczas realizacji projektu towary i usługi będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dlatego też Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od powyższych faktur zakupowych. Efekty zrealizowanej Inwestycji będą udostępnione mieszkańcom i turystom nieodpłatnie. Powstała infrastruktura nie będzie służyła działalności opodatkowanej podatkiem VAT, ale zostanie wykorzystana do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie kultury, ochrony zabytków, turystyki oraz promocji powiatu.

Pytanie

Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu w A pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”, Powiat nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od faktur zakupowych dotyczących powyższego zadania.

Wszystkie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu, udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Powiat (...), nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem przez Powiat czynności opodatkowanych podatkiem VAT i w związku z powyższym, nie została spełniona przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 z późn. zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

Realizacja projektu wynika z zadań własnych powiatu. Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 7, 8 oraz 21 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 z późn.zm.), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki oraz promocji powiatu. Jest to działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263, z późn. zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Realizując powyższe zadanie własne Powiat będzie działał wyłącznie w sferze publicznoprawnej, dlatego też nie miał prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT. Powstała infrastruktura zostanie udostępniona mieszkańcom i turystom nieodpłatnie, nie będzie służyła działalności opodatkowanej podatkiem VAT, ale zostanie wykorzystana do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie kultury, ochrony zabytków, turystyki oraz promocji powiatu. Powiat realizując opisaną inwestycję nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, ponieważ nabywanych towarów i usług niezbędnych do zrealizowania tej inwestycji nie będzie wykorzystywał do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowanej podatkiem VAT.

Tym samym, Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263

ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług,

a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 7, 8 i 21 ustawy o samorządzie powiatowym:

W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja zadań własnych ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Powiatu. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia Powiatu należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem, czynności wynikające z zadań własnych, z tytułu których Powiat nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Powiat poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Powiat – realizując te czynności – co do zasady nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat, jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, w szczególności w zakresie określonym w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 7, 8 i 21 ww. ustawy, Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki oraz promocji powiatu. Powiat (...) realizuje projekt pn.: „(…)” w partnerstwie z Miastem (...).

Celem projektu jest: Wykreowanie marki gmin Powiatu (...) jako miejsca z atrakcyjną, zróżnicowaną i dostępną ofertą turystyczno-rekreacyjną oraz wykorzystanie narzędzi i rozwiązań cyfrowych do zwiększenia rozpoznawalności gmin Powiatu (...) i nowoczesnej promocji produktu turystycznego.

Zakres rzeczowy projektu realizowanego przez Powiat obejmuje „(...)”. Inwestycja jest realizowana na obiekcie zespołu (...). Iluminacja zostanie wykonana z wykorzystaniem źródeł światła LED. Celem robót jest podkreślenie wartości zabytków, które wynika z analizy samego obiektu i jego otoczenia. Pozwala ono na wyodrębnienie wartości artystycznej, historycznej i naukowej obiektu. Podkreślone cechy obiektów stanowiące wyróżnik dla oświetlanego obiektu i jest dla niego indywidualny, gdyż każdy jest osadzony w innym kontekście czasu i przestrzeni. Zadaniem iluminacji jest podkreślenie wartości, jakie dany zabytek prezentuje, które są w odpowiedni sposób uwypuklone. Działanie polegające na odpowiednim oświetleniu widoku zabytku, w efekcie zastosowania oświetlenia i podświetlenia dowolnie wybranych elementów architektury, zmieniają charakter architektury i podniosą jej wyraz artystyczny. Zakres prac obejmuje m.in. ręczne rozebranie nawierzchni i chodników, kopanie rowów dla kabli, układanie rur osłonowych i kabli, montaż i stawianie słupów oświetleniowych, montaż opraw iluminacyjnych oświetleniowych na dachu, ścianach budynków, doziemnych i na słupach.

W (...) mieszczą się trzy instytucje: A, B, C. Budynek (...) jest własnością Powiatu (...), natomiast nieruchomość użytkują:

-     A – nieodpłatne prawo użytkowania na podstawie umowy z dnia 23 stycznia 2009 r. – udział 62%,

-     B – nieodpłatne prawo użytkowania na podstawie umowy z dnia 23 stycznia 2009 r. – udział 14%,

-     C – Decyzja Zarządu Powiatu w (...) z dnia 27 sierpnia 2008 r. w sprawie ustanowienia trwałego zarządu – udział 24%.

Po zakończeniu realizacji zadania, wartość wytworzonej inwestycji zostanie nieodpłatnie przekazana A        – instytucji kultury, jako zarządzającemu częścią wspólną nieruchomości, a inwestycja nie będzie wykorzystywana w celach komercyjnych.

A jest samorządową instytucją kultury działającą na podstawie ustawy o muzeach oraz ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, dla której organizatorem jest Powiat. A jest wpisane do rejestru samorządowych instytucji kultury. Posiada osobowość prawną, podejmuje czynności i działania we własnym imieniu i na własną rzecz.

A nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, gdyż korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług ze względu na niską wartość sprzedaży. Nie rozlicza tego podatku i nie wysyła pliku JPK_VAT z deklaracją. Tym samym, także nie odlicza podatku naliczonego od dokonanych zakupów. Ponadto, A nie jest jednostką scentralizowaną w VAT z Powiatem (...).

Efekty inwestycji nie będą wykorzystywane przez Powiat do wykonywania czynności opodatkowanych. Powiat realizując projekt będzie wykonywał zadanie własne nałożone na JST przepisami ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r., a tym samym nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowanym przedsięwzięciem.

Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki, w związku z realizowanym przedsięwzięciem, będą wystawione na Powiat (...). Nabywane podczas realizacji projektu towary i usługi będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dlatego też Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od powyższych faktur zakupowych. Efekty zrealizowanej Inwestycji będą udostępnione mieszkańcom i turystom nieodpłatnie. Powstała infrastruktura nie będzie służyła działalności opodatkowanej podatkiem VAT, ale zostanie wykorzystana do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie kultury, ochrony zabytków, turystyki oraz promocji powiatu.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Powiat w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”, będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych dotyczących powyższego zadania.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie − jak Państwo wskazali − Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki, w związku z realizowanym przedsięwzięciem, będą wystawione na Powiat. Ponadto, nabywane podczas realizacji projektu towary i usługi będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekty zrealizowanej Inwestycji będą udostępnione mieszkańcom i turystom nieodpłatnie. Powstała infrastruktura nie będzie służyła działalności opodatkowanej podatkiem VAT, ale zostanie wykorzystana do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie kultury, ochrony zabytków, turystyki oraz promocji powiatu. Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowanym przedsięwzięciem.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Powiatowi, w odniesieniu do realizowanego projektu pn.: „(…)”, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanego z realizacją ww. projektu.

Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będzie spełniona − wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy − przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki związane z realizacją opisanego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ponieważ – jak Państwo wskazali – wartość wytworzonej inwestycji zostanie nieodpłatnie przekazana A.

Wobec powyższego, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się w szczególności na informacjach, że:

·      Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT;

·      Faktury dokumentujące poniesione wydatki, w związku z realizowanym przedsięwzięciem, będą wystawione na Powiat (...);

·      Inwestycja jest realizowana na obiekcie (...);

·      Nabywane podczas realizacji projektu towary i usługi będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

·      Efekty zrealizowanej Inwestycji będą udostępnione mieszkańcom i turystom nieodpłatnie;

·      Powstała infrastruktura nie będzie służyła działalności opodatkowanej podatkiem VAT, ale zostanie wykorzystana do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie kultury, ochrony zabytków, turystyki oraz promocji powiatu;

·      Po zakończeniu realizacji zadania wartość wytworzonej inwestycji zostanie nieodpłatnie przekazana A – instytucji kultury.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.