0112-KDIL3.4012.649.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w marcu 2022 r. i od tego dnia prowadzi działalność gospodarczą, m.in. w zakresie odgrzybiania, usuwania grzyba, pleśni, osuszania budynków i ozonowania.

Od dnia rozpoczęcia działalności Spółka korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka osiąga przychody nieprzekraczające 200 000 zł rocznie.

Wartość sprzedaży Spółki w 2024 r. nie przekroczyła kwoty 200 000 zł, w 2025 r. przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 000 zł, a w latach kolejnych 240 000 zł. Spółka nie wykonuje usług doradztwa ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Spółka w ramach działalności wykonuje usługi zabiegu zwalczania grzyba i pleśni w pomieszczeniach (dalej: Zabieg). Planuje również włączyć do oferty usługę uzupełniającą, polegającą na wykonaniu raportu z inspekcji (dalej: Usługa).

Możliwe będzie nabycie jedynie Zabiegu albo jedynie Usługi (zdarzenie 1).

Możliwe będzie również zakupienie kompleksowej usługi (zdarzenie 2), która zawierać będzie wszystkie te czynności (Usługa Kompleksowa).

W zakres Zabiegu, wchodzi usunięcie niebezpiecznych grzybów, pleśni i zarodników z powierzchni oraz usunięcie niebezpiecznych grzybów, pleśni i zarodników z powietrza. Usługa ma charakter techniczny i diagnostyczny, nie stanowi doradztwa w rozumieniu przepisów o VAT.

W zakres Usługi będzie wchodzić: ocena czy grzyby lub pleśnie występują w budynku, identyfikacja rodzaju/gatunku grzyba i pleśni, wykonanie pomiarów certyfikowanymi urządzeniami pomiarowymi z aktualną kalibracją, próba ustalenia potencjalnych przyczyn zagrzybienia.

Sprawdzana jest (…). Z inspekcji sporządzany będzie pisemny raport zawierający opis powyższych wniosków i ocen, dokumentację fotograficzną, a ponadto zalecenia mające na celu usunięcie potencjalnych ogniw powstawania nowych zagrzybień, dotyczące zakupu lub wynajmu poszczególnych urządzeń wspomagających proces osuszania lub odgrzybiania powierzchni, wskazanie dobrych praktyk codziennego użytkowania w odniesieniu do danego budynku, wskazanie odpowiednich specjalistów od obszarów wiedzy i kompetencji oraz dostarczenie wiedzy pomagającej weryfikować jakość firm wykonujących ewentualne prace remontowe. Zalecenia i normy przedstawione w raporcie będą oparte o ustawę z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie. Raport nie stanowi ekspertyzy technicznej w rozumieniu Prawa budowlanego. Całość dokumentu jest utworem w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Usługa będzie uzupełnieniem Zabiegu i w zamyśle Wnioskodawcy ma poprawić skuteczność i trwałość świadczonych usług bądź umożliwić Klientowi weryfikację, czy potrzeba jest zastosowania Zabiegu. W przypadku Usługi Kompleksowej, czynności usunięcia grzybów i pleśni następują w trakcie tej samej wizyty, co inspekcja.

Pytania

1.  Czy Spółka, świadcząc Usługę opisaną we wniosku, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, mając na uwadze treść art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, przy założeniu, że Spółka nie przekroczy limitu sprzedaży określonego w tym przepisie i nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT?

2.  Czy Spółka, świadcząc Usługę Kompleksową polegającą na wykonaniu inspekcji budynku (raportu z inspekcji) oraz usunięciu grzybów i pleśni, może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, mając na uwadze, że wartość sprzedaży Spółki nie przekroczy limitu, o którym mowa w tym przepisie, oraz że świadczone usługi nie należą do czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1)  Państwa zdaniem, Spółka świadcząc Usługę opisaną we wniosku, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ świadczenie tej Usługi nie stanowi usługi doradztwa w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Czynności, wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Usługi, mają za zadanie przede wszystkim dokonanie fachowej oceny stanu pomieszczeń, w których dokonywana jest inspekcja. Działania mają koncentrować się na ustaleniu stanu faktycznego, a następnie ocenie w kontekście ryzyk i problemów powodujących nieprawidłowości co do warunków technicznych i użytkowania budynku. Wynikiem tego będą również opinie i zalecenia. Wypełnienie przez Klienta zaleceń, umożliwia spełnienie norm wskazanych przez przepisy powszechnie obowiązujące.

2)  W ramach Usługi Kompleksowej natomiast zasadniczym celem jest usunięcie grzybów i pleśni, uzupełnione o raport z inspekcji, który ma umożliwić Klientowi uzyskanie trwałego efektu nabytej Usługi.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi te nie należą do świadczenia usług doradztwa. Świadczenie Usługi opisanej w zdarzeniu przyszłym, podobne jest w pewnym stopniu do wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków oraz audytów energetycznych, usługi odbioru technicznego nieruchomości, czy też do usług BHP.

W powyższych przypadkach Dyrektor KIS uznał usługi za niestanowiące usług doradztwa:

·      pismo z dnia 14 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIPT1-1.4012.644.2023.2.MGO,

·      pismo z dnia 31 marca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.54.2023.1.ID,

·      pismo z dnia 25 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.771.2021.2.MPE.

Zatem, także w przypadku opisanej Usługi, brak jest podstaw do wyłączenia prawa do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka świadcząc Usługę Kompleksową opisaną we wniosku, również ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ usługa ta nie stanowi usługi doradczej w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Usługa Kompleksowa ma przede wszystkim charakter usługi technicznej i wykonawczej, której zasadniczym celem jest skuteczne usunięcie grzybów i pleśni z pomieszczeń oraz przywrócenie właściwego stanu technicznego. Elementem dodatkowym jest raport z inspekcji, który ma charakter dokumentacyjny i informacyjny, umożliwiający Klientowi trwałe utrzymanie efektów przeprowadzonej Usługi, nie zaś świadczenie indywidualnych porad czy zaleceń w ramach doradztwa.

Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że tego typu działania, podobnie jak wykonywanie świadectw charakterystyki energetycznej budynków oraz audytów energetycznych, usługi odbioru technicznego nieruchomości, czy też usługi BHP – nie kwalifikują się jako doradztwo w rozumieniu przepisów o VAT.

W konsekwencji, usługa ta nie powoduje utraty prawa do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, również w świetle ograniczeń przewidzianych w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:

Stosownie natomiast do art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług zmianie ulega art. 113 ust. 1 ustawy, w którym podwyższono limit sprzedaży uprawniający do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, z kwoty 200 000 zł do kwoty 240 000 zł.

Tym samym, począwszy od tej daty, podatnik będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia, jeżeli wartość sprzedaży – nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 240 000 zł oraz nie przekroczy tego limitu w roku bieżącym.

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Należy w tym miejscu wskazać, że porada nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, gdyż już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności z ww. zwolnienia.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, w kontekście art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Państwa Spółka:

·      została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w 2022 r. i od tego dnia prowadzi działalność gospodarczą, m.in. w zakresie odgrzybiania, usuwania grzyba, pleśni, osuszania budynków i ozonowania,

·      od dnia rozpoczęcia działalności Spółka korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy,

·      Spółka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT,

·      Spółka osiąga przychody nieprzekraczające 200 000 zł rocznie:

-     wartość sprzedaży Spółki w 2024 r. nie przekroczyła kwoty 200 000 zł,

-     w 2025 r. przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 000 zł,

-     a w latach kolejnych 240 000 zł,

·      Spółka nie wykonuje usług doradztwa ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy,

·      Spółka w ramach działalności wykonuje usługi zabiegu zwalczania grzyba i pleśni w pomieszczeniach (dalej: Zabieg). Planuje również włączyć do oferty usługę uzupełniającą, polegającą na wykonaniu raportu z inspekcji (dalej: Usługa),

·      Możliwe będzie nabycie jedynie Zabiegu albo jedynie Usługi (zdarzenie 1),

·      Możliwe będzie również zakupienie kompleksowej usługi (zdarzenie 2), która zawierać będzie wszystkie te czynności (Usługa Kompleksowa),

·      W zakres Zabiegu, wchodzi usunięcie niebezpiecznych grzybów, pleśni i zarodników z powierzchni oraz usunięcie niebezpiecznych grzybów, pleśni i zarodników z powietrza. Usługa ma charakter techniczny i diagnostyczny, nie stanowi doradztwa w rozumieniu przepisów o VAT.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w opisanej sytuacji Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, przy świadczeniu przez Państwa usług nazwanych we wniosku jako „Zabieg” i „Usługa”.

W nawiązaniu do kwestii objętej zakresem zadanych we wniosku pytań należy wskazać, że w analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności wykonywanych w ramach Państwa działalności gospodarczej, który nie wskazuje, aby świadczyli Państwo usługi doradcze. Wskazali Państwo bowiem we wniosku, że w zakres „Zabiegu”, wchodzi usunięcie niebezpiecznych grzybów, pleśni i zarodników z powierzchni oraz usunięcie niebezpiecznych grzybów, pleśni i zarodników z powietrza. Usługa ta, ma charakter techniczny i diagnostyczny, nie stanowi doradztwa w rozumieniu przepisów o VAT. W zakres „Usługi” natomiast, będzie wchodzić ocena czy grzyby lub pleśnie występują w budynku, identyfikacja rodzaju/gatunku grzyba i pleśni, wykonanie pomiarów certyfikowanymi urządzeniami pomiarowymi z aktualną kalibracją, próba ustalenia potencjalnych przyczyn zagrzybienia. „Usługa” będzie uzupełnieniem „Zabiegu” i w zamyśle Spółki ma poprawić skuteczność i trwałość świadczonych usług bądź umożliwić Klientowi weryfikację, czy potrzeba jest zastosowania Zabiegu.

Ponadto, wskazali Państwo, że Spółka nie wykonuje usług doradztwa ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy.

Jednocześnie, wartość dokonywanej przez Państwa sprzedaży nie przekroczyła i nie przekroczy łącznie w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że:

·      Spółka, świadcząc Usługę opisaną we wniosku, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, przy założeniu, że Spółka nie przekroczy limitu sprzedaży określonego w tym przepisie i nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy,

·      Spółka, świadcząc Usługę Kompleksową polegającą na wykonaniu inspekcji budynku (raportu z inspekcji) oraz usunięciu grzybów i pleśni, może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, mając na uwadze, że wartość sprzedaży Spółki nie przekroczy limitu, o którym mowa w tym przepisie, oraz że świadczone usługi nie należą do czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oraz 2 należało uznać jako prawidłowe.

Wskazania jednak wymaga, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego 2026 i każdego kolejnego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej przekroczy kwotę określoną w art. 113 ust. 1 ustawy, zwolnienie straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia stracą Państwo również, gdy zaczną wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności:

co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.