0112-KDIL2-2.4011.829.2026.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 października 2026 r. (wpływ 14 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Na podstawie umowy B2B będzie świadczył na rzecz przedsiębiorcy usługi z zakresu analityki danych i Business Intelligence.

Wnioskodawca zamierza opodatkowywać przychody z działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zasadniczym charakterem usługi będzie przygotowywanie, przetwarzanie, modelowanie, analizowanie i prezentowanie danych biznesowych w celu dostarczania kontrahentowi informacji analitycznej, raportów, wskaźników, wyników analiz oraz rekomendacji wynikających z danych. W ramach usługi Wnioskodawca będzie:

(…).

Do realizacji usług Wnioskodawca będzie wykorzystywał istniejące narzędzia i środowiska, w szczególności (…). Rezultatem usług będą przede wszystkim przygotowane dane analityczne, modele danych, metryki i wskaźniki, raporty, dashboardy, analizy oraz rekomendacje wynikające z przeprowadzonych analiz. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Zasadniczym celem wykonywanych czynności nie będzie tworzenie kompletnego programu lub aplikacji komputerowej przeznaczonej do samodzielnego wykorzystania przez kontrahenta. (…) będą służyły realizacji opisanych czynności dotyczących danych.

Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego o wskazanie właściwego grupowania PKWiU 2015 dla opisanej usługi i oczekuje na odpowiedź.

Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca przyjmuje, że usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Wnioskodawca spełnia pozostałe warunki stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i nie występują wobec niego przesłanki wyłączające tę formę opodatkowania.

Uzupełnienie wniosku

Usługi będzie Pan świadczył na rzecz Zleceniodawcy – agencji marketingu internetowego (…).

Będą one polegały na pracy na danych Zleceniodawcy: przygotowaniu ich do analiz, analizowaniu, raportowaniu wyników oraz sprawdzaniu ich poprawności.

Związek usług z doradztwem w zakresie oprogramowania

Usługi, które będzie Pan świadczył, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 („Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”) nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W ramach tych usług nie będzie Pan:

·      doradzał w wyborze, zakupie ani wdrożeniu oprogramowania,

·      oceniał potrzeb Zleceniodawcy w zakresie oprogramowania ani rekomendował rozwiązań informatycznych, technologii lub produktów programistycznych,

·      projektował architektury systemów informatycznych ani przygotowywał wymagań i specyfikacji dla programistów,

·      tworzył aplikacji ani modyfikował oprogramowania, z którego korzysta Zleceniodawca,

·      instalował oprogramowania ani zarządzał siecią i systemami informatycznymi Zleceniodawcy.

Będzie Pan pracował w gotowych, ogólnodostępnych narzędziach używanych przez Zleceniodawcę: (…). Przedmiotem usług są dane i wyniki ich analizy, a nie oprogramowanie.

1.  Budowanie i rozwijanie analitycznej warstwy danych (…)

(…).

2.  Tworzenie modeli semantycznych wspierających (…)

(…).

3.  Projektowanie, rozwijanie i publikowanie raportów oraz dashboardów (…)

(…).

4.  Analizowanie danych sprzedażowych, marketingowych (…)

(…).

5.  Wykonywanie analiz (…)

(…).

6.  Analizowanie efektywności kampanii marketingowych, (…)

(…).

7.  Realizowanie analiz ad hoc przy wykorzystaniu (…)

(…).

8.  Monitorowanie kluczowych wskaźników biznesowych oraz identyfikowanie anomalii i nieprawidłowości w danych

(…)

9.  Współpraca przy certyfikacji analitycznych modeli danych (…)

(…).

10.  Dokumentowanie modeli danych oraz wspieranie użytkowników w korzystaniu z rozwiązań (…)

(…).

11.  Prezentowanie wyników analiz oraz wynikających z nich wniosków i rekomendacji interesariuszom biznesowym

(…).

12.  Konfigurowanie i utrzymywanie mechanizmów (…)

(…).

Żadna z czynności opisanych w pkt 1–12 nie polega na doradztwie w zakresie oprogramowania. Wszystkie dotyczą danych Zleceniodawcy – ich przygotowania, sprawdzenia, analizy i prezentacji – a programy komputerowe są w nich wyłącznie narzędziem pracy.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, przy założeniu ich klasyfikacji w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czy też do przychodów tych znajdzie zastosowanie stawka 12% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – przychody uzyskiwane z opisanych usług, przy założeniu ich klasyfikacji w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Istotą usług Wnioskodawcy będzie analityka danych i Business Intelligence, obejmująca przygotowywanie, przetwarzanie, modelowanie, analizowanie i prezentowanie danych. Rezultatem usług będą przede wszystkim modele danych, metryki i wskaźniki biznesowe, raporty, dashboardy, analizy oraz wnioski i rekomendacje wynikające z danych. (…) będą narzędziami służącymi realizacji powyższych usług.

Zasadniczym celem usługi nie będzie tworzenie kompletnego programu lub aplikacji komputerowej przeznaczonej do samodzielnego wykorzystania przez kontrahenta.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane czynności nie stanowią usług objętych stawką 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy. Sam fakt wykorzystywania technologii informatycznych nie przesądza o uznaniu usługi za związaną z oprogramowaniem; decydujący powinien być rzeczywisty charakter wykonywanych czynności.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 14 lipca 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.372.2026.4.KK, dotyczącej usług z obszaru Business Intelligence i rozwiązań analitycznych sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30.0, w której zaakceptowano zastosowanie stawki 8,5%. W konsekwencji, przy założeniu klasyfikacji usług w PKWiU 62.02.30.0, właściwa jest stawka 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), więc nie obejmuje ich stawka 12% z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dlatego Wnioskodawca uważa, że przychody z tych usług, sklasyfikowanych w PKWiU 62.02.30.0 powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy wynika z wniosku i jego uzupełnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważam, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego – dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśniam, że zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których są stosowane odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Na podstawie umowy B2B będzie świadczyć Pan na rzecz przedsiębiorcy usługi z zakresu analityki danych i Business Intelligence. Będą one polegać na pracy na danych tego przedsiębiorcy: przygotowaniu ich do analiz, analizowaniu, raportowaniu wyników oraz sprawdzaniu ich poprawności. Wskazał Pan też, jakie konkretnie czynności będzie Pan świadczyć w ramach tych usług, czego dotyczą, jaki jest ich zakres i efekt. Usługi te sklasyfikował Pan według PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Wskazała Pan, że usługi te nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Ponadto wskazał Pan, że spełnia pozostałe warunki stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i nie występują wobec Pana przesłanki wyłączające tę formę opodatkowania.

Stąd stwierdzam, że skoro faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, które – jak wynika z opisu sprawy – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczam jednak, że ta stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach opisanych czynności innych usług, w szczególności związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), do których to usług jest przypisana wyższa stawka ryczałtu.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, przy założeniu ich klasyfikacji w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.