0112-KDIL2-2.4011.791.2026.3.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań nr 2-4 jest:

·      nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 3 w części dotyczącej opłaty wstępnej/czynszu inicjalnego, składek AC i GAP oraz kwoty wykupu samochodu po zakończeniu umowy leasingu,

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2026 r. (wpływ 16 września 2026 r.) i 13 października 2026 r. (wpływ 13 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje usługi związane z transportem i doręczaniem przesyłek oraz prowadzi i będzie prowadził działalność w zakresie odpłatnego wynajmu samochodów osobowych.

Działalność w zakresie wynajmu samochodów jest ujęta w przedmiocie prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności pod kodem PKD 77.11.Z – wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek.

Wnioskodawca zawarł umowę leasingu samochodu osobowego Samochód jest pojazdem z silnikiem spalinowym. Wartość samochodu wynosi około (…) zł brutto. Samochód jest nabywany w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego przewidywany termin wydania przypada na okres od końca listopada 2026 r. do końca lutego 2027 r.

Samochód będzie posiadał parametry emisji CO₂ określone zgodnie z obowiązującymi przepisami, a dla celów podatkowych Wnioskodawca będzie stosował limit właściwy dla samochodu wynikający z danych dotyczących emisji CO₂ właściwych dla tego pojazdu, zgodnie z obowiązującymi w dacie ponoszenia wydatków przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Umowa leasingu przewiduje pierwszą opłatę leasingową w wysokości 17% wartości pojazdu. Pierwsza opłata leasingowa wynosi (…) zł brutto. Umowa przewiduje następnie xx rat leasingowych oraz końcowy wykup samochodu. Wartość wykupu określona w umowie wynosi (…) zł netto.

Podstawowym i gospodarczym celem nabycia samochodu przez Wnioskodawcę jest wykorzystywanie go w działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym wynajmie samochodów osobowych. Samochód będzie przeznaczony do odpłatnego oddawania klientom do używania na podstawie zawieranych umów najmu.

Wynajem samochodu będzie stanowił rzeczywisty i faktyczny przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a nie czynność wykonywaną incydentalnie lub pomocniczo. Samochód będzie oferowany klientom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności do wynajmu krótkoterminowego, w tym na doby, a także na inne uzgodnione okresy.

Wnioskodawca będzie pobierał od klientów wynagrodzenie za odpłatne korzystanie z samochodu. Usługi wynajmu będą dokumentowane zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi, w szczególności poprzez wystawianie odpowiednich dokumentów sprzedaży oraz prowadzenie dokumentacji dotyczącej zawieranych umów najmu.

Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację potwierdzającą przeznaczenie samochodu do odpłatnego wynajmu, w szczególności umowy najmu, rezerwacje, dane dotyczące okresów wynajmu, dokumentację wydania i zwrotu pojazdu oraz dokumentację dotyczącą rozliczeń z klientami.

Samochód będzie pozostawał w dyspozycji Wnioskodawcy w okresach, w których nie będzie aktualnie wynajęty, jednak jego przeznaczeniem gospodarczym pozostanie odpłatne oddawanie go klientom do używania. W okresach pomiędzy kolejnymi umowami najmu samochód będzie pozostawał przeznaczony do wynajmu oraz będzie oferowany potencjalnym klientom.

Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać samochodu do celów prywatnych ani do innych celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Czynności wykonywane w okresach, w których samochód nie będzie aktualnie wynajęty, będą pozostawały w bezpośrednim związku z jego przeznaczeniem do odpłatnego wynajmu i będą służyły organizacji, obsłudze oraz prawidłowemu wykonywaniu usług wynajmu. Mogą one obejmować w szczególności przygotowanie samochodu do wydania klientowi, odbiór samochodu od klienta, kontrolę jego stanu technicznego, czynności serwisowe, tankowanie, mycie, sprzątanie, przemieszczenie pojazdu do miejsca przechowywania lub miejsca wydania klientowi oraz inne czynności bezpośrednio związane z realizacją lub przygotowaniem usług wynajmu.

Wnioskodawca może wykonywać czynności związane z prezentacją samochodu oraz przygotowaniem materiałów promocyjnych dotyczących usługi jego wynajmu, o ile czynności te pozostają bezpośrednio związane z oferowaniem samochodu do odpłatnego używania i służą pozyskiwaniu klientów.

Wnioskodawca nie będzie udostępniał samochodu osobom trzecim bez związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a korzystanie z samochodu przez klientów będzie odbywało się na podstawie odpłatnych umów najmu.

Samochód będzie pozostawał w ofercie handlowej Wnioskodawcy i będzie faktycznie przeznaczony do odpłatnego oddawania w używanie. Wnioskodawca będzie podejmował rzeczywiste działania gospodarcze mające na celu jego wynajmowanie.

Wnioskodawca zamierza ponosić w związku z samochodem różnego rodzaju wydatki, w szczególności pierwszą opłatę leasingową, raty leasingowe, wykup samochodu po zakończeniu umowy leasingu, wydatki na paliwo, serwis, części zamienne, naprawy, przeglądy, mycie, sprzątanie, przygotowanie samochodu do wynajmu, ubezpieczenie oraz inne wydatki związane z utrzymaniem i eksploatacją pojazdu.

Wydatki te będą pozostawały w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a samochód będzie wykorzystywany w celu osiągania przychodów z odpłatnego wynajmu.

Wnioskodawca zamierza odliczać podatek VAT naliczony od wydatków związanych z samochodem w pełnej wysokości, tj. 100%, w zakresie, w jakim od danych wydatków przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT i w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca zamierza również zaliczać wydatki związane z samochodem do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wynikającym z właściwych przepisów ustawy o PIT, w szczególności z uwzględnieniem przepisów dotyczących samochodów osobowych oddawanych w odpłatne używanie.

Wnioskodawca chce ustalić, w jakim zakresie ograniczenia dotyczące samochodów osobowych określone w art. 23 ust. 1 pkt 4 oraz art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT mają zastosowanie do samochodu przeznaczonego do odpłatnego wynajmu oraz czy wyjątek przewidziany dla samochodów oddawanych w odpłatne używanie ma zastosowanie do poszczególnych kategorii wydatków.

W szczególności Wnioskodawca chce ustalić, czy fakt, że oddawanie samochodów w odpłatne używanie stanowi przedmiot jego działalności gospodarczej, powoduje wyłączenie ograniczenia określonego w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT oraz jaki wpływ ma to na rozliczenie samochodu po zakończeniu leasingu i jego wykupie.

Wnioskodawca chce również ustalić, w jakim zakresie ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT ma zastosowanie do opłat wynikających z zawartej umowy leasingu, w szczególności do pierwszej opłaty leasingowej oraz części kapitałowej rat leasingowych.

W zakresie podatku VAT Wnioskodawca chce ustalić, czy z uwagi na przeznaczenie samochodu wyłącznie do odpłatnego oddawania w używanie możliwe będzie odliczanie 100% podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z samochodem bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, przy zastosowaniu art. 86a ust. 3 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT. Samochód będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności do świadczenia odpłatnych usług wynajmu samochodu. Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać samochodu do celów prywatnych ani do czynności zwolnionych z VAT.

Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację pozwalającą wykazać gospodarcze przeznaczenie samochodu oraz jego faktyczne przeznaczenie i wykorzystywanie w działalności związanej z odpłatnym wynajmem.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest zdarzenie przyszłe dotyczące prawidłowego sposobu rozliczenia dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług samochodu osobowego, który będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej przede wszystkim poprzez odpłatne oddawanie go klientom do używania na podstawie umów najmu.

Uzupełnienie wniosku 1

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje usługi transportu i doręczania przesyłek oraz będzie prowadził działalność w zakresie odpłatnego wynajmu samochodów osobowych. Wynajem samochodów jest ujęty w działalności gospodarczej, w szczególności pod kodem PKD 77.11.Z.

Wnioskodawca zawarł umowę leasingu samochodu osobowego. Wartość samochodu wynosi około (…) zł brutto. Przewidywany termin wydania samochodu przypada na okres od końca listopada 2026 r. do końca lutego 2027 r.

Samochód będzie posiadał parametry emisji CO₂ wynikające z dokumentacji pojazdu, a dla celów podatkowych Wnioskodawca zastosuje limit właściwy dla tego pojazdu zgodnie z obowiązującymi przepisami. Umowa leasingu przewiduje pierwszą opłatę w wysokości 17% wartości pojazdu, tj. (…) zł brutto, następnie xx rat leasingowych oraz końcowy wykup w kwocie (…) zł netto.

Samochód będzie przeznaczony do odpłatnego oddawania klientom do używania na podstawie umów najmu, w szczególności krótkoterminowego. Wynajem będzie rzeczywistym i faktycznym przedmiotem działalności, a nie czynnością incydentalną. Usługi będą dokumentowane zgodnie z przepisami, a Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację potwierdzającą przeznaczenie i wynajem samochodu, w szczególności umowy, rezerwacje oraz dokumentację wydania i zwrotu pojazdu.

W okresach, w których samochód nie będzie wynajęty, pozostanie przeznaczony do wynajmu, będzie znajdował się w ofercie i będzie dostępny dla potencjalnych klientów. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał samochodu do celów prywatnych ani do innych celów niezwiązanych z działalnością.

W okresach pomiędzy najmem samochód może być wykorzystywany do czynności bezpośrednio związanych z wynajmem, w szczególności wydania lub odbioru od klienta, przygotowania, kontroli stanu technicznego, tankowania, mycia, sprzątania, serwisu, przeglądu, przemieszczenia do miejsca przechowywania lub wydania oraz prezentacji i działań promocyjnych związanych z usługą wynajmu.

W związku z samochodem Wnioskodawca będzie ponosił m.in. opłaty leasingowe, wydatki związane z wykupem, paliwem, serwisem, naprawami, przeglądami, myciem, sprzątaniem, przygotowaniem do wynajmu, ubezpieczeniem oraz eksploatacją. Wydatki te będą związane z działalnością gospodarczą i osiąganiem przychodów z wynajmu.

Wnioskodawca zamierza odliczać VAT naliczony od wydatków związanych z samochodem w wysokości 100%, w zakresie, w jakim przysługuje prawo do odliczenia i wydatki będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Samochód będzie wykorzystywany do odpłatnego wynajmu i nie będzie wykorzystywany prywatnie ani do czynności zwolnionych z VAT. Wnioskodawca zamierza zaliczać wydatki związane z samochodem do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o PIT, z uwzględnieniem przepisów dotyczących samochodów osobowych oddawanych w odpłatne używanie.

Wnioskodawca chce ustalić zakres zastosowania ograniczeń z art. 23 ust. 1 pkt 4 i art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT do samochodu przeznaczonego do wynajmu, w tym do opłat leasingowych, wykupu, amortyzacji i wydatków eksploatacyjnych, oraz zastosowanie wyjątku dotyczącego samochodów oddawanych w odpłatne używanie.

W zakresie VAT Wnioskodawca chce ustalić, czy przeznaczenie samochodu wyłącznie do odpłatnego wynajmu pozwala na odliczenie 100% VAT od wydatków związanych z samochodem bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, na podstawie art. 86a ust. 3 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, oraz czy okresy pomiędzy najmem i czynności bezpośrednio związane z przygotowaniem i realizacją usług wynajmu wpływają na to prawo.

Uzupełnienie wniosku 2

1.  Rodzaj zawartej umowy leasingu

Umowa leasingu dotycząca samochodu jest/będzie umową leasingu operacyjnego, spełniającą warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Umowa została zawarta na czas oznaczony – xx miesiące. W okresie podstawowym umowy samochód pozostaje własnością finansującego, natomiast Wnioskodawca jako korzystający ponosi opłaty leasingowe określone w umowie.

Wnioskodawca nie będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od samochodu w okresie trwania leasingu. Samochód pozostaje środkiem trwałym finansującego.

Umowa nie jest umową leasingu finansowego, o której mowa w art. 23f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.  Przebieg całego procesu wynajmu samochodu

Samochód będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej m.in. na odpłatnym wynajmie samochodów.

Samochód będzie oferowany klientom za pośrednictwem kanałów internetowych, telefonicznie oraz za pośrednictwem innych form kontaktu wykorzystywanych przez Wnioskodawcę.

Proces wynajmu będzie przebiegał w następujący sposób:

1.  Klient będzie dokonywał zapytania dotyczącego dostępności samochodu i terminu wynajmu.

2.  Wnioskodawca będzie potwierdzał dostępność samochodu oraz ustalał z klientem okres wynajmu, cenę i pozostałe warunki.

3.  Z klientem będzie zawierana umowa najmu samochodu.

4.  Przed wydaniem samochodu będzie następowała weryfikacja danych klienta oraz jego uprawnień do kierowania pojazdem.

5.  Przy wydaniu samochodu będzie sporządzany protokół wydania, obejmujący w szczególności dane pojazdu, przebieg, poziom paliwa oraz stan pojazdu.

6.  Samochód będzie przekazywany klientowi na uzgodniony okres.

7.  W czasie trwania najmu klient będzie korzystał z samochodu zgodnie z postanowieniami umowy najmu oraz regulaminem.

8.  Po zakończeniu okresu najmu klient będzie zobowiązany do zwrotu samochodu w określonym miejscu i terminie.

9.  Przy zwrocie będzie sporządzany protokół odbioru obejmujący w szczególności przebieg, poziom paliwa oraz stan pojazdu.

10.  W przypadku przekroczenia ustalonego limitu kilometrów, uszkodzeń, braków paliwa, opłat dodatkowych lub innych należności wynikających z umowy, Wnioskodawca będzie naliczał klientowi odpowiednie opłaty.

11.  Wynagrodzenie z tytułu wynajmu będzie dokumentowane zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi.

Całość procesu będzie miała charakter rzeczywistego, odpłatnego wynajmu samochodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

3.  Wydatki związane z eksploatacją pojazdu

Koszty eksploatacyjne związane z samochodem w okresach, w których pojazd będzie wynajmowany, będzie ponosił wynajmujący.

W szczególności będą to:

·      paliwo,

·      mycie i czyszczenie samochodu.

W okresie trwania konkretnego najmu bieżące koszty paliwa będą co do zasady ponoszone przez Najemcę. Najemca będzie zobowiązany do zwrotu samochodu z takim samym poziomem paliwa, z jakim samochód został mu wydany w stanie wizualnym i technicznym zgodnie z warunkami umowy.

4.  Okres i zasady wynajmu samochodu: ww. samochód będzie wynajmowany na tak zwane doby , będzie konkretna cena za wynajem na jeden dzień i w zależności na ile dni klient będzie chciał wynająć, będzie wynajmowany, będą to tak zwane krótko terminowe wynajmy maksymalnie do 30 dni .

Podstawową formą wynajmu będzie najem krótkoterminowy, w szczególności na okres od 1 doby do kilku lub kilkunastu dób. Samochód będzie również mógł być wynajmowany na dłuższe, indywidualnie uzgodnione okresy.

Oferta będzie kierowana do klientów indywidualnych oraz przedsiębiorców. Rezerwacja samochodu będzie mogła być dokonana telefonicznie, za pośrednictwem Internetu lub w inny sposób przyjęty przez Wnioskodawcę.

Przed zawarciem umowy Wnioskodawca będzie ustalał z klientem w szczególności:

·      termin rozpoczęcia i zakończenia najmu,

·      miejsce oraz sposób wydania i zwrotu samochodu,

·      cenę wynajmu,

·      limit kilometrów obowiązujący w okresie najmu,

·      wysokość opłat za przekroczenie ustalonego limitu kilometrów,

·      zasady korzystania z samochodu,

·      wysokość ewentualnej kaucji,

·      zasady odpowiedzialności za uszkodzenia i inne koszty powstałe w okresie najmu.

Wynajem będzie odbywał się na podstawie umowy najmu zawartej z klientem. Przed wydaniem samochodu będzie następowała weryfikacja danych Najemcy oraz jego uprawnień do kierowania pojazdem.

Przy wydaniu samochodu zostanie sporządzony protokół wydania, w którym zostaną określone w szczególności przebieg pojazdu, poziom paliwa oraz stan techniczny i wizualny samochodu. W miarę potrzeby stan pojazdu będzie również dokumentowany za pomocą zdjęć.

Po zakończeniu okresu najmu Najemca będzie zobowiązany do zwrotu samochodu w ustalonym miejscu i terminie. Przy zwrocie zostanie sporządzony protokół odbioru, obejmujący w szczególności aktualny przebieg, poziom paliwa oraz stan pojazdu.

Wynagrodzenie za wynajem będzie ustalane odpłatnie, w oparciu o okres najmu, warunki wynajmu oraz ceny rynkowe podobnych usług. Cena będzie mogła być zróżnicowana w zależności od długości okresu najmu, sezonu, dostępności pojazdu oraz innych warunków ekonomicznych.

Każdy okres udostępnienia samochodu klientowi będzie wynikał z konkretnej rezerwacji i zawartej umowy najmu, a wykorzystanie pojazdu będzie dokumentowane poprzez umowę, protokół wydania i odbioru oraz dokumentację dotyczącą przebiegu pojazdu.

5.  Forma opodatkowania

Dochody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad określonych dla podatku liniowego, tj. na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

6.  Definicja samochodu osobowego

(…) będzie spełniało definicję samochodu osobowego określoną w art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

7.  Emisja CO₂ poniżej 50 g/km

Emisja CO₂ samochodu nie będzie wynosiła mniej niż 50 g/km.

8.  Emisja CO₂ równa lub wyższa niż 50 g/km

Zgodnie z aktualnymi danymi producenta dla (…) emisja CO₂ wynosi około (…) g/km według procedury WLTP. Ostateczne dane dotyczące konkretnego egzemplarza będą wynikały z dokumentacji pojazdu oraz danych ujawnionych w odpowiednich rejestrach.

9.  Wprowadzenie samochodu do ewidencji środków trwałych po wykupie samochodu z leasingu Wnioskodawca zamierza wykorzystywać go nadal w prowadzonej działalności gospodarczej.

Jeżeli po wykupie zostaną spełnione warunki uznania samochodu za środek trwały, Wnioskodawca zamierza wprowadzić samochód do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.

Samochód będzie nadal przeznaczony do odpłatnego wynajmu.

10.  „Inne elementy opłat leasingowych”

Przez inne elementy opłat leasingowych Wnioskodawca rozumie wszelkie opłaty wynikające bezpośrednio z umowy leasingu, poza podstawowymi ratami leasingowymi, w szczególności:

·      opłatę wstępną/czynsz inicjalny,

·      opłaty administracyjne związane z zawarciem i obsługą umowy,

·      opłaty związane z ubezpieczeniem samochodu,

·      opłaty związane z obsługą leasingu,

·      inne opłaty przewidziane w umowie leasingu, pozostające w bezpośrednim związku z korzystaniem z samochodu.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy wyłącznie opłat, które zgodnie z obowiązującymi przepisami mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

11.  Wydatki związane z przygotowaniem samochodu do wynajmu

Zamknięty katalog wydatków związanych z przygotowaniem samochodu do wynajmu obejmuje:

·      mycie samochodu,

·      czyszczenie wnętrza,

·      detailing i kosmetykę pojazdu,

·      zakup środków do czyszczenia i pielęgnacji,

·      uzupełnienie płynów eksploatacyjnych,

·      tankowanie przed wydaniem pojazdu,

·      montaż i utrzymanie urządzenia GPS,

·      zakup materiałów niezbędnych do przygotowania pojazdu,

·      drobne czynności techniczne niezbędne do przygotowania pojazdu do wydania klientowi,

·      wykonanie dokumentacji fotograficznej i materiałów reklamowych związanych z ofertą wynajmu.

12.  Inne wydatki związane bezpośrednio z utrzymaniem i wykorzystywaniem samochodu w działalności wynajmu.

Zamknięty katalog wydatków obejmuje:

·      paliwo,

·      myjnie i czyszczenie,

·      detailing,

·      przeglądy techniczne,

·      przeglądy serwisowe,

·      naprawy,

·      części samochodowe,

·      opony,

·      wymianę opon,

·      płyny eksploatacyjne,

·      materiały eksploatacyjne,

·      koszty serwisu klimatyzacji,

·      koszty usług diagnostycznych,

·      koszty holowania i pomocy drogowej związanej z działalnością,

·      opłaty za autostrady i drogi płatne,

·      koszty związane z GPS i monitoringiem pojazdu,

·      koszty przygotowania samochodu do kolejnego wynajmu,

·      koszty przejazdów związanych z wydaniem lub odbiorem samochodu od Najemcy,

·      inne bezpośrednie koszty utrzymania pojazdu pozostające w związku z jego odpłatnym wynajmem.

Wydatki te będą ponoszone w celu uzyskania przychodów z odpłatnego wynajmu samochodu oraz zachowania i zabezpieczenia źródła tych przychodów.

Uzupełnienie wniosku 3

Inne opłaty przewidziane w umowie leasingu, pozostające w bezpośrednim związku z korzystaniem z samochodu – w tym podpunkcie chodzi o ogólne koszty wynikające z umowy leasingu wypisane wyżej, takie jak opłata wstępna, wykup auta po zakończeniu leasingu, koszt rejestracji pojazdu i opłaty z tym związane przez leasing, kosztu administracyjnego umowy nie należy rozumieć jako inne niewyszczególnione podpunkty.

Odnośnie do opłat związanych z ubezpieczeniem samochodu dotyczy to ubezpieczenia OC, AC, NNW, GAP.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.  Czy w związku z tym, że samochód będzie oddawany przez Wnioskodawcę w odpłatne używanie na podstawie umów najmu, a oddawanie samochodów w odpłatne używanie stanowi przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, do samochodu tego znajdzie zastosowanie wyjątek określony w art. 23 ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 4 tej ustawy nie będzie miało zastosowania do odpisów amortyzacyjnych dotyczących tego samochodu?

2.  Czy w przypadku samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu, przeznaczonego przez Wnioskodawcę do odpłatnego oddawania w używanie, ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miało zastosowanie do opłat leasingowych, mimo że oddawanie samochodów w odpłatne używanie stanowi przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy?

3.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 będzie twierdząca, to czy ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie dotyczyło wyłącznie tej części opłat leasingowych, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego, zgodnie z art. 23 ust. 5c ustawy o PIT, natomiast część odsetkowa oraz inne elementy opłat leasingowych, które nie stanowią spłaty wartości samochodu osobowego, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości?

4.  Czy po zakończeniu umowy leasingu i dokonaniu wykupu samochodu, jeżeli samochód nadal będzie przeznaczony do odpłatnego wynajmu, Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości samochodu bez ograniczenia wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, na podstawie art. 23 ust. 5b tej ustawy?

5.  Czy wydatki eksploatacyjne związane z samochodem, w szczególności wydatki na paliwo, serwis, części zamienne, naprawy, przeglądy, mycie, sprzątanie, przygotowanie samochodu do wynajmu oraz inne wydatki związane bezpośrednio z utrzymaniem i wykorzystywaniem samochodu w działalności polegającej na jego odpłatnym wynajmie, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości, bez stosowania ograniczeń dotyczących samochodów osobowych, jeżeli przepisy ustawy o PIT nie przewidują dla danego rodzaju wydatku odrębnego ograniczenia?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – w przedstawionym zdarzeniu przyszłym do samochodu będzie miał zastosowanie art. 23 ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Samochód będzie oddawany przez Wnioskodawcę w odpłatne używanie na podstawie umów najmu, a oddawanie samochodów w odpłatne używanie będzie stanowiło rzeczywisty i faktyczny przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Samochód nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę jako samochód służący do bieżącego wykonywania innych usług, lecz jego podstawowym i gospodarczym przeznaczeniem będzie odpłatne oddawanie go klientom do używania.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT nie będzie miało zastosowania do odpisów amortyzacyjnych dotyczących samochodu.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – samo przeznaczenie samochodu do odpłatnego oddawania w używanie nie powoduje automatycznego wyłączenia ograniczenia określonego w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT.

Wnioskodawca wskazuje, że art. 23 ust. 5b ustawy o PIT odnosi się do ograniczenia określonego w art. 23 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, natomiast kwestia opłat wynikających z umowy leasingu została odrębnie uregulowana w art. 23 ust. 1 pkt 47a oraz art. 23 ust. 5c ustawy o PIT.

Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie, czy ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT ma zastosowanie również w sytuacji, gdy samochód będący przedmiotem leasingu jest przeznaczony wyłącznie do odpłatnego oddawania w używanie, a działalność w zakresie wynajmu samochodów stanowi przedmiot działalności gospodarczej podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – jeżeli ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT ma zastosowanie do leasingu samochodu, to zgodnie z art. 23 ust. 5c ustawy o PIT ograniczenie to powinno dotyczyć wyłącznie tej części opłat leasingowych, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego.

W konsekwencji, część odsetkowa oraz inne elementy opłat leasingowych, które nie stanowią spłaty wartości samochodu osobowego, powinny podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów bez ograniczenia wynikającego z limitu wartości samochodu, o ile spełniają ogólne przesłanki uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – po wykupie samochodu i przeznaczeniu go nadal do odpłatnego wynajmu znajdzie zastosowanie art. 23 ust. 5b ustawy o PIT.

Samochód będzie nadal oddawany klientom w odpłatne używanie, a oddawanie samochodów w odpłatne używanie będzie stanowiło rzeczywisty przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W konsekwencji, ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT nie powinno mieć zastosowania do odpisów amortyzacyjnych dotyczących samochodu oddawanego w odpłatne używanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli wartość samochodu po wykupie będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, odpisy te będą mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bez ograniczenia wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w przepisach.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 5 – wydatki eksploatacyjne związane z samochodem będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w zakresie, w jakim spełniają ogólną przesłankę określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz nie zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 tej ustawy.

Wydatki na paliwo, serwis, części zamienne, naprawy, przeglądy, mycie, sprzątanie, przygotowanie samochodu do wynajmu oraz inne wydatki związane z utrzymaniem i eksploatacją samochodu będą ponoszone w celu osiągania przychodów z odpłatnego wynajmu.

Samochód będzie przeznaczony do odpłatnego oddawania w używanie, a ponoszenie wskazanych wydatków będzie gospodarczo uzasadnione charakterem prowadzonej działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy przepisy ustawy o PIT nie przewidują dla danego rodzaju wydatku szczególnego ograniczenia, wydatek taki powinien zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości.

Podsumowanie stanowiska

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych do samochodu, który będzie faktycznie oddawany w odpłatne używanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, powinien znaleźć zastosowanie wyjątek przewidziany w art. 23 ust. 5b ustawy o PIT.

W konsekwencji, ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT nie powinno mieć zastosowania do odpisów amortyzacyjnych dotyczących samochodu oddawanego w odpłatne używanie.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że kwestia opłat wynikających z umowy leasingu jest odrębnie uregulowana w art. 23 ust. 1 pkt 47a oraz art. 23 ust. 5c ustawy o PIT i wnosi o potwierdzenie prawidłowego sposobu zastosowania tych przepisów do pierwszej opłaty leasingowej oraz poszczególnych części rat leasingowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań nr 2-4, jest:

·      nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 3 w części dotyczącej opłaty wstępnej/czynszu inicjalnego, składek AC i GAP oraz kwoty wykupu samochodu po zakończeniu umowy leasingu,

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów ze źródła przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy.

Stąd, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

·      wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Na mocy powołanej regulacji podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że nie zostały one wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodów. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której między kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy. Natomiast w przepisie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca określił katalog wydatków, które nawet mimo poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów, w rozumieniu przepisów podatkowych, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Ponadto należy mieć na względzie, że podatnik – uznając wydatek za koszt uzyskania przychodów – odnosi ewidentne korzyści, gdyż o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich źródła.

Ponadto, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie są jednorazowo zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Ponieważ składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w dłuższym okresie, a nie tylko w roku ich nabycia, ustawodawca przyjął zasadę, że wydatki te zalicza się do kosztów sukcesywnie, w miarę ich zużycia.

Stosownie bowiem do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały, musi:

·      stanowić własność lub współwłasność podatnika,

·      zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,

·      być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

·      jego przewidywany okres używania być dłuższy niż rok,

·      być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, która stanowi podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych, określa art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przewidziane ograniczenie wysokości składek na ubezpieczenie samochodów osobowych, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, dotyczą wyłącznie składek, których wysokość jest uzależniona od wartości samochodu (AC, GAP). Nie dotyczy to zatem składek OC i NNW.

Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 23 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 23 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 23 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W myśl art. 23 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przywołane powyżej przepisy zawierają szereg unormowań, które w określony sposób limitują możliwość zaliczania przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z samochodem osobowym.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi związane z transportem i doręczaniem przesyłek oraz prowadzi i będzie prowadzić działalność w zakresie odpłatnego wynajmu samochodów osobowych. Zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Samochód jest pojazdem z silnikiem spalinowym. Wartość samochodu wynosi około (…) zł brutto. Samochód jest nabywany w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego przewidywany termin wydania przypada na okres od końca listopada 2026 r. do końca lutego 2027 r. Umowa leasingu przewiduje pierwszą opłatę leasingową w wysokości 17% wartości pojazdu. Umowa przewiduje następnie xx rat leasingowych oraz końcowy wykup samochodu. Podstawowym i gospodarczym celem nabycia samochodu przez Pana jest wykorzystywanie go w działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym wynajmie samochodów osobowych. Samochód będzie przeznaczony do odpłatnego oddawania klientom do używania na podstawie zawieranych umów najmu. Wynajem samochodu będzie stanowić rzeczywisty i faktyczny przedmiot Pana działalności gospodarczej, a nie czynność wykonywaną incydentalnie lub pomocniczo. Samochód będzie Pan oferował klientom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności do wynajmu krótkoterminowego, w tym na doby, a także na inne uzgodnione okresy. Samochód będzie pozostawać w Pana dyspozycji w okresach, w których nie będzie aktualnie wynajęty. Jednak jego przeznaczeniem gospodarczym pozostanie odpłatne oddawanie go klientom do używania. W okresach między kolejnymi umowami najmu samochód będzie nadal przeznaczony do wynajmu oraz będzie oferowany potencjalnym klientom. Nie zamierza Pan wykorzystywać samochodu do celów prywatnych ani do innych celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Czynności wykonywane w okresach, w których samochód nie będzie aktualnie wynajęty, będą pozostawać w bezpośrednim związku z jego przeznaczeniem do odpłatnego wynajmu i będą służyć organizacji, obsłudze oraz prawidłowemu wykonywaniu usług wynajmu. Mogą one obejmować w szczególności przygotowanie samochodu do wydania klientowi, odbiór samochodu od klienta, kontrolę jego stanu technicznego, czynności serwisowe, tankowanie, mycie, sprzątanie, przemieszczenie pojazdu do miejsca przechowywania lub miejsca wydania klientowi oraz inne czynności bezpośrednio związane z realizacją lub przygotowaniem usług wynajmu. Może Pan wykonywać czynności związane z prezentacją samochodu oraz przygotowaniem materiałów promocyjnych dotyczących usługi jego wynajmu, o ile czynności te pozostają bezpośrednio związane z oferowaniem samochodu do odpłatnego używania i służą pozyskiwaniu klientów. Nie będzie Pan udostępniać samochodu osobom trzecim bez związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a korzystanie z samochodu przez klientów będzie odbywać się na podstawie odpłatnych umów najmu. Zgodnie z aktualnymi danymi producenta dla samochodu osobowego emisja CO₂ wynosi około (…) g/km według procedury WLTP. Po wykupie samochodu z leasingu zamierza Pan wykorzystywać go nadal w prowadzonej działalności gospodarczej. Jeżeli po wykupie zostaną spełnione warunki uznania samochodu za środek trwały, zamierza Pan wprowadzić samochód do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód będzie nadal przeznaczony do odpłatnego wynajmu. Będzie Pan ponosił m.in. raty leasingowe, inne elementy opłat leasingowych (wszelkie opłaty wynikające bezpośrednio z umowy leasingu, poza podstawowymi ratami leasingowymi, tj. opłatę wstępną/czynsz inicjalny, opłaty administracyjne związane z zawarciem i obsługą umowy, opłaty związane z ubezpieczeniem samochodu (OC, AC, NNW, GAP), opłaty związane z obsługą leasingu, inne opłaty przewidziane w umowie leasingu, pozostające w bezpośrednim związku z korzystaniem z samochodu (ogólne koszty wynikające z umowy leasingu wypisane wyżej, takie jak opłata wstępna, wykup auta po zakończeniu leasingu, koszt rejestracji pojazdu i opłaty z tym związane przez leasing, kosztu administracyjnego umowy nie należy rozumieć jako inne niewyszczególnione podpunkty).

Podkreślam, że przepis art. 23 ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się wyłącznie do odpisów amortyzacyjnych (odpisów z tytułu zużycia samochodów osobowych). Dlatego też nie można go zastosować na zasadzie analogii do innych kosztów, w szczególności do kosztów wynikających z umowy leasingu operacyjnego.

Literalna wykładnia tego przepisu, która nie budzi żadnych wątpliwości, wskazuje jedynie na art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym nie ma podstaw, aby zastosować go także do ograniczenia wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 47a tej ustawy dotyczącego kosztów ponoszonych z tytułu umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Ustawodawca nie przewidział żadnych przepisów szczególnych, które wyłączałyby stosowanie art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla pewnych grup podatników, jak to ma miejsce w związku z art. 23 ust. 1 pkt 4 i art. 23 ust. 5b tej ustawy.

Ponadto art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozciąga limit rozliczania wydatków na korzystanie z samochodu osobowego na umowy leasingu operacyjnego, umowy najmu, dzierżawy lub inne umowy o podobnym charakterze. Limit ten odnosi się do wartości samochodu, który jest przedmiotem takiej umowy. Wydatki (np. opłata wstępna/czynsz inicjalny, raty leasingowe) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu tylko proporcjonalnie, czyli limit odnosi się do kwoty wskazanej w art. 23 ust. 1 pkt 4 lit. b lub c, czyli:

-     150 000 zł (dla samochodów z napędem spalinowym, jeśli emisja CO₂ silnika spalinowego samochodu osobowego wynosi mniej niż 50 g na kilometr),

-     100 000 zł (dla samochodów z napędem spalinowym, jeśli emisja CO₂ silnika spalinowego samochodu osobowego jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr).

Limit ten ma zastosowanie do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego – opłaty wstępnej/czynszu inicjalnego oraz części kapitałowej rat leasingowch.

Z przepisu tego wynika więc, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów dotyczące samochodu osobowego opłaty wynikające z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwoty wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy pozostają do wartości samochodu osobowego, który jest przedmiotem tej umowy.

Jak Pan wskazał, emisja CO₂ silnika spalinowego opisanego we wniosku samochodu osobowego, zgodnie z aktualnymi danymi producenta, wynosi około (…) g/km według procedury WLTP. To natomiast oznacza, że w Pana sprawie znajdzie zastosowanie limit 100 000 zł.

Tym samym, do kosztów uzyskania przychodów może Pan zaliczyć tę część opłat leasingowych, która proporcjonalnie do wartości samochodu nie przekracza (w Pana przypadku) 100 000 zł. Skoro wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu przekracza 100 000 zł, to wydatki te nie są kosztem w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 100 000 zł pozostaje do wartości tego samochodu osobowego, będącego przedmiotem umowy leasingu.

Natomiast w odniesieniu do części odsetkowej raty leasingu operacyjnego oraz innych elementów opłat leasingowych (opłaty administracyjne związane z zawarciem i obsługą umowy, opłaty związane z obsługą leasingu, koszt rejestracji pojazdu i opłaty z tym związane przez leasing) stwierdzam, że są to koszty ponoszone w związku z użytkowaniem przedmiotu leasingu. Nie mają one związku z wartością pojazdu. Oznacza to, że będą one stanowić w całości koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobnie art. 23 ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnosi się do art. 23 ust. 1 pkt 47 tej ustawy.

W przypadku opłacania składek na ubezpieczenie samochodu, którego wysokość jest uzależniona od wartości samochodu (AC, GAP), składki te nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Natomiast składki na ubezpieczenie samochodów, które nie zależą od wartości samochodów, tj. OC i NNW, może Pan zaliczyć do kosztów w pełnej wysokości.

Odnośnie do kwestii dotyczącej wykupu przedmiotu leasingu wskazuję, że jest on podatkowo transakcją odrębną od samego leasingu.

Należy mieć na uwadze, że kwota opłaty końcowej, dotycząca ewentualnego wykupu samochodu osobowego po zakończeniu umowy leasingu, nie ma wpływu na wysokość opłat wynikających z zawartej umowy leasingu operacyjnego limitowanej na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota wykupu samochodu osobowego na podstawie zawartej umowy leasingu będzie stanowić podstawę obliczenia późniejszych odpisów amortyzacyjnych.

Ponadto, odnosząc się do kwestii zaliczenia po zakończeniu umowy leasingu i wykupie samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w pełnej wysokości od tego samochodu osobowego, wyjaśniam, że skoro:

·      wykupiony przez Pana pojazd będzie samochodem osobowym w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      będzie stanowić środek trwały ujęty przez Pana w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

·      będzie przeznaczony wyłącznie do odpłatnego wykorzystywania na podstawie umowy najmu,

·      przedmiotem Pana działalności będzie wynajem krótkoterminowy samochodów osobowych,

to będzie Pan spełniać warunki do wyłączenia z limitu kosztów uzyskania przychodów w tym zakresie na podstawie art. 23 ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem odpisy amortyzacyjne od tego samochodu będzie Pan mógł ujmować w podatkowych kosztach w pełnej wysokości – bez względu na jego wartość – na podstawie art. 23 ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: w przypadku samochodu osobowego, będącego przedmiotem umowy leasingu, przeznaczonego przez Pana do odpłatnego oddawania w używanie, będzie miało zastosowanie ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do opłat leasingowych, mimo że oddawanie samochodów w odpłatne używanie stanowi przedmiot Pana działalności gospodarczej. Ograniczenie to będzie dotyczyło wyłącznie tej części opłat leasingowych, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego, zgodnie z art. 23 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. opłaty wstępnej/czynszu inicjalnego oraz części kapitałowej rat leasingowych. Natomiast część odsetkowa oraz inne elementy opłat leasingowych (opłaty administracyjne związane z zawarciem i obsługą umowy, opłaty związane z obsługą leasingu, koszt rejestracji pojazdu i opłaty z tym związane przez leasing), które nie stanowią spłaty wartości samochodu osobowego, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości.

Ponieważ w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że umowa leasingu dotycząca samochodu osobowego jest/będzie umową leasingu operacyjnego, spełniającą warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie będzie Pan dokonywał odpisów amortyzacyjnych od samochodu w okresie trwania leasingu, to odpowiedź na pytanie nr 1 jest bezzasadna.

Jednocześnie składki na ubezpieczenie samochodów osobowych, których wysokość jest uzależniona od wartości samochodu (AC, GAP), nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia, co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast składki na ubezpieczenie samochodów, które nie zależą od wartości samochodów, tj. OC i NNW, może Pan zaliczyć do kosztów podatkowych w pełnej wysokości.

Natomiast kwota opłaty końcowej, dotycząca wykupu samochodu osobowego po zakończeniu umowy leasingu, nie podlega limitowaniu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po zakończeniu umowy leasingu i dokonaniu wykupu samochodu osobowego, jeżeli samochód nadal będzie przeznaczony do odpłatnego wynajmu, będzie mógł Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości samochodu bez ograniczenia wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 23 ust. 5b tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie pytania nr 5 podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Ponadto informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług również podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.