0112-KDIL2-2.4011.767.2026.1.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie usług związanych z branżą budowlaną, w szczególności projektowaniem konstrukcji budowlanych, wykonywaniem opracowań technicznych. Posiada Pan wykształcenie techniczne w zakresie budownictwa oraz uprawnienia budowlane bez ograniczeń do wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie.

Obecnie pozostaje Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w przedsiębiorstwie działającym w branży budowlanej. W ramach stosunku pracy, na stanowisku „asystent kierownika budowy”, wykonuje Pan czynności związane z realizacją procesu budowlanego, w szczególności organizacją, koordynacją oraz nadzorowaniem robót budowlanych.

Po rozpoczęciu działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć usługi jako niezależny przedsiębiorca działający we własnym imieniu i na własny rachunek. Zakres działalności gospodarczej będzie obejmował w szczególności: wykonywanie projektów konstrukcji budowlanych, w tym konstrukcji stalowych, żelbetowych i innych obiektów budowlanych; sporządzanie projektów technicznych i wykonawczych; wykonywanie obliczeń statyczno-wytrzymałościowych; opracowywanie dokumentacji projektowej; sporządzanie opinii technicznych, ekspertyz i ocen stanu technicznego obiektów; wykonywanie świadectw charakterystyki energetycznej.

Rozważa Pan możliwość świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, z którym obecnie pozostaje lub wcześniej pozostawał Pan w stosunku pracy. W przypadku takiej współpracy przedmiotem umowy będą usługi projektowe, konstrukcyjne i techniczne, których zakres będzie odmienny od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. W ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę wykonuje Pan czynności związane głównie z realizacją i nadzorowaniem procesu budowlanego, natomiast w ramach działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał samodzielne opracowania projektowe, analizy techniczne oraz dokumentację wymagającą wykorzystania posiadanych uprawnień budowlanych. Działalność gospodarcza będzie prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, w celu osiągania przychodów. Będzie Pan samodzielnie organizował sposób wykonywania usług, ustalał harmonogram realizacji zleceń oraz ponosił odpowiedzialność za wykonane opracowania. Nie będzie Pan pozostawał w stosunku podporządkowania służbowego wobec kontrahentów. Kontrahenci będą określać zakres zamawianych usług oraz oczekiwany rezultat, natomiast sposób realizacji zlecenia będzie pozostawał po Pana stronie. Będzie Pan korzystał z własnych narzędzi pracy, w szczególności sprzętu komputerowego oraz specjalistycznego oprogramowania projektowego. Będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz będzie Pan miał możliwość świadczenia usług również na rzecz innych podmiotów.

Wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług będzie ustalane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz dokumentowane fakturami wystawianymi za wykonane usługi lub ich poszczególne etapy. Zamierza Pan opodatkowywać dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej według wybranej formy opodatkowania, w tym zamierza Pan zastosować jako formę opodatkowania podatek liniowy, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym świadczenie usług projektowych i konstrukcyjnych na rzecz byłego pracodawcy będzie stanowiło świadczenie usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym czy będzie powodowało utratę prawa do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym na podstawie art. 30c tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w przedstawionym zdarzeniu przyszłym usługi świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą stanowiły czynności odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji zachowa Pan prawo do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c tej ustawy.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do opodatkowania podatkiem liniowym, jeżeli uzyska z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym lub wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy. W Pana ocenie przepis ten znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest tożsamy lub odpowiada czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w Pana ocenie, taka sytuacja nie wystąpi.

W ramach stosunku pracy wykonuje Pan czynności związane przede wszystkim z organizacją, koordynacją oraz nadzorowaniem robót budowlanych i realizacją procesu budowlanego. Istotna różnica polega również na tym, że w ramach stosunku pracy uczestniczył Pan w procesie realizacji inwestycji jako osoba wspierająca proces wykonawczy, natomiast w ramach działalności gospodarczej będzie Pan występował jako niezależny uczestnik procesu budowlanego odpowiedzialny za przygotowanie rozwiązań projektowych oraz dokumentacji technicznej.

Natomiast po rozwiązaniu umowy o pracę zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na wykonywaniu projektów konstrukcji budowlanych, sporządzaniu dokumentacji projektowej, wykonywaniu obliczeń statyczno-wytrzymałościowych, opinii technicznych, ekspertyz oraz innych specjalistycznych opracowań technicznych wymagających samodzielnego podejmowania decyzji projektowych oraz ponoszenia odpowiedzialności zawodowej wynikającej z posiadanych uprawnień budowlanych. Zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej będzie zatem odmienny od zakresu obowiązków wykonywanych w ramach stosunku pracy. Sam fakt świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy nie oznacza, że czynności te są tożsame lub odpowiadają czynnościom wykonywanym wcześniej na podstawie umowy o pracę. Ponadto działalność gospodarcza będzie prowadzona we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły oraz na własne ryzyko gospodarcze.

Będzie Pan świadczył usługi również na rzecz innych kontrahentów, a współpraca z byłym pracodawcą będzie stanowiła jedynie jeden z elementów prowadzonej działalności gospodarczej.

Będzie Pan samodzielnie decydował o sposobie realizacji zleceń, organizacji pracy oraz miejscu wykonywania usług. Miejsce wykonywania działalności nie będzie ustalane ani narzucane przez byłego pracodawcę, lecz będzie wynikało z organizacji własnej działalności gospodarczej oraz charakteru realizowanych zleceń. Nie będzie Pan pozostawał w dyspozycji byłego pracodawcy ani wykonywał usług w sposób charakterystyczny dla stosunku podporządkowania pracowniczego. Przedmiotem współpracy będzie realizacja określonych usług i osiągnięcie uzgodnionych rezultatów, a nie pozostawanie w stałej gotowości do wykonywania bieżących poleceń. Będzie Pan samodzielnie organizował sposób wykonywania usług, ponosił odpowiedzialność za ich rezultat oraz wykorzystywał własne narzędzia pracy i specjalistyczne oprogramowanie. Wynagrodzenie będzie ustalane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i dokumentowane wystawianymi fakturami.

Powyższe okoliczności świadczą o tym, że planowana działalność będzie miała charakter samodzielnej pozarolniczej działalności gospodarczej, a usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy.

W konsekwencji, Pana zdaniem, art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania, w związku z czym będzie Pan uprawniony do opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zwracam też uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie usług związanych z branżą budowlaną, w szczególności projektowaniem konstrukcji budowlanych, wykonywaniem opracowań technicznych. Posiada Pan wykształcenie techniczne w zakresie budownictwa oraz uprawnienia budowlane bez ograniczeń do wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie. Obecnie pozostaje Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w przedsiębiorstwie działającym w branży budowlanej. W ramach stosunku pracy, na stanowisku „asystent kierownika budowy”, wykonuje Pan czynności związane z realizacją procesu budowlanego, w szczególności organizacją, koordynacją oraz nadzorowaniem robót budowlanych. Po rozpoczęciu działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć usługi jako niezależny przedsiębiorca działający we własnym imieniu i na własny rachunek. Zakres działalności gospodarczej będzie obejmować w szczególności: wykonywanie projektów konstrukcji budowlanych, w tym konstrukcji stalowych, żelbetowych i innych obiektów budowlanych; sporządzanie projektów technicznych i wykonawczych; wykonywanie obliczeń statyczno-wytrzymałościowych; opracowywanie dokumentacji projektowej; sporządzanie opinii technicznych, ekspertyz i ocen stanu technicznego obiektów; wykonywanie świadectw charakterystyki energetycznej. Rozważa Pan możliwość świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, z którym obecnie pozostaje lub wcześniej pozostawał Pan w stosunku pracy. W przypadku takiej współpracy przedmiotem umowy będą usługi projektowe, konstrukcyjne i techniczne, których zakres będzie odmienny od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. W ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę wykonuje Pan czynności związane głównie z realizacją i nadzorowaniem procesu budowlanego, natomiast w ramach działalności gospodarczej będzie Pan wykonywać samodzielne opracowania projektowe, analizy techniczne oraz dokumentację wymagającą wykorzystanie posiadanych uprawnień budowlanych. Będzie Pan samodzielnie organizował sposób wykonywania usług, ustalał harmonogram realizacji zleceń oraz ponosił odpowiedzialność za wykonane opracowania. Będzie Pan korzystał z własnych narzędzi pracy, w szczególności sprzętu komputerowego oraz specjalistycznego oprogramowania projektowego.

Skoro zatem usługi, które będzie Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan na podstawie umowy o pracę z byłym pracodawcą, nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A to oznacza, że może Pan wybrać – jako formę opodatkowania przychodów z Pana działalności gospodarczej - podatek liniowy, o którym w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: w przedstawionym zdarzeniu przyszłym świadczenie przez Pana usług projektowych i konstrukcyjnych na rzecz byłego pracodawcy – w sytuacji, gdy zakres tych usług będzie różnić się od czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę – nie będzie powodować utraty prawa do opodatkowania Pana dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.