0112-KDIL2-2.4011.764.2026.6.AA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 8 września 2026 r. (wpływ 8 września 2026 r.) oraz z 30 września 2026 r. (wpływ 1 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19%, prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą memoriałową. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności jest projektowanie, produkcja i sprzedaż zegarków własnej marki w limitowanej, numerowanej serii.

W celu sfinansowania produkcji przeprowadził Pan kampanię w serwisie crowdfundingowym w modelu opartym na nagrodach (reward-based). Osoby wspierające (backerzy) wpłacały z góry określoną kwotę w zamian za zobowiązanie do dostarczenia im w przyszłości konkretnego, z góry zdefiniowanego produktu – egzemplarza zegarka o określonej specyfikacji technicznej i określonej cenie. Cena za ten sam produkt występowała w kilku progach czasowych (tzw. super early bird, early bird oraz cena regularna), różniących się wyłącznie kwotą w zależności od momentu wpłaty. Wpłaty nie miały charakteru darowizny – w każdym przypadku wiązały się z zobowiązaniem do wydania konkretnego towaru.

Kampania zakończyła się powodzeniem. Środki pieniężne wpłynęły na Pana konto za pośrednictwem operatora platformy, pomniejszone o prowizję pobieraną przez platformę oraz operatora płatności.

Operator platformy ma siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej (w Stanach Zjednoczonych).

Prowizja stanowi wynagrodzenie za usługę świadczoną na Pana rzecz.

Wśród backerów znajdują się konsumenci z Polski, konsumenci z innych państw Unii Europejskiej oraz osoby spoza Unii Europejskiej.

Na moment otrzymania wpłat wydanie (wysyłka) zegarków jeszcze nie nastąpiło. Rozpoczął Pan produkcję – komponenty sprowadza Pan z zagranicy, a mechanizmy nabywa Pan za pośrednictwem podmiotu z Niemiec. Wydanie i wysyłka gotowych zegarków do backerów nastąpi w przyszłości, w kolejnych okresach rozliczeniowych. Na moment złożenia wniosku nie dysponuje Pan jeszcze fakturami końcowymi dokumentującymi całość kosztów produkcji, ponieważ towar nie został jeszcze sprowadzony do Polski.

Uzupełnienie wniosku

1. Czy Produkt (zegarek) jest jednoznacznie określony co do rodzaju w momencie wpłaty?

Tak. W momencie wpłaty Produkt jest szczegółowo i jednoznacznie określony. Jest to konkretny, autorski model zegarka — (…) — w limitowanej edycji 100 numerowanych egzemplarzy, zaprojektowany od podstaw w Polsce (Pana projekt własny, nie produkt typu OEM ani gotowa koperta katalogowa), napędzany szwajcarskim mechanizmem i montowany osobiście przez Pana. Specyfikacja Produktu jest opublikowana w opisie kampanii i niezmienna. Pełna specyfikacja:

(…)

Backer w chwili wpłaty dokładnie wie, jaki egzemplarz otrzyma. Kampania oferowała ten sam Produkt w trzech wariantach cenowych różniących się wyłącznie ceną ((…) zł, (…) zł, (…)); różnica ceny wynikała z kolejności/terminu przystąpienia do kampanii, a nie z odmiennych cech towaru — we wszystkich wariantach dostarczany jest identyczny zegarek (…). Nie jest to zatem wpłata na nieokreślony bliżej cel, lecz zapłata za konkretny, w pełni zidentyfikowany co do rodzaju towar.

2. Czy prowizja operatora platformy jest regulowana umową z Panem? Jakie prawa i obowiązki reguluje?

Tak. Relację reguluje regulamin platformy (….), akceptowany przy zakładaniu kampanii. Reguluje on: obowiązek platformy udostępnienia infrastruktury do zbierania wpłat i obsługi płatności; prawo platformy do pobrania prowizji (opłata za usługę „service fee” oraz opłata za obsługę płatności „payment processing fee”), potrącanej automatycznie z kwoty wypłacanej Wnioskodawcy; obowiązek przekazania Panu zebranych środków pomniejszonych o prowizję; warunki wypłat i rozliczeń. Jest Pan zobowiązany do realizacji świadczenia wobec backerów. Prowizja wynosi 5% (service fee) oraz zmienną opłatę za obsługę płatności.

3. Czy wpłaty backerów są regulowane umową z Wnioskodawcą? Jakie prawa i obowiązki reguluje?

Tak. Z chwilą złożenia wpłaty (…) na dany wariant nagrody backer akceptuje warunki kampanii, które stanowią umowę między nim a Panem. Reguluje ona: obowiązek backera zapłaty ustalonej kwoty za konkretny Produkt; Pana obowiązek wytworzenia i dostarczenia tego Produktu w zadeklarowanym terminie (szacowana dostawa: październik 2026; dokładna data dzienna nie jest jeszcze ustalona, dostawa nastąpi w IV kwartale 2026 r.); wariant nagrody (model, ewentualne dodatki); zasady wysyłki i ewentualnego zwrotu. Backer nabywa roszczenie o dostawę konkretnego zegarka, Pan — roszczenie o zapłatę.

4. Czy wpłaty stanowią zapłatę na poczet konkretnej dostawy określonego Produktu?

Tak. Każda wpłata jest przypisana do konkretnego wariantu nagrody odpowiadającego określonemu Produktowi (zegarek (…)). Wpłata stanowi zapłatę (całość lub część ceny) za dostawę tego konkretnego, zidentyfikowanego towaru. Nie ma charakteru darowizny ani wpłaty na ogólny cel — jest bezpośrednio powiązana z przyszłą dostawą oznaczonego Produktu na rzecz wpłacającego.

5. Czy zna Pan dane osobowe backerów i może ich zidentyfikować?

Tak. Wnioskodawca dysponuje pełnymi danymi każdego backera: imię i nazwisko, adres dostawy, kraj, adres e-mail oraz kwotę i datę wpłaty. Dane te pochodzą z raportu backerów udostępnianego przez platformę oraz z systemu zarządzania zamówieniami (pledge manager). Każda wpłata jest imiennie przypisana do konkretnej osoby i konkretnego zamówienia.

6. Czy backer może zrezygnować i żądać zwrotu środków?

Do momentu zakończenia kampanii i pobrania środków z karty backer może wycofać lub zmienić swoją wpłatę. Po pobraniu środków wpłata ma charakter wiążącej zapłaty na poczet konkretnej dostawy — backer nie ma swobodnego, jednostronnego prawa do rezygnacji i żądania zwrotu wpłaconej kwoty „w każdej chwili”.

Wynika to wprost z regulaminu platformy (….), który reguluje stosunek między Panem a backerami:

Umowa dotycząca wpłaty i dostawy nagrody jest zawierana bezpośrednio między Panem (twórcą) a backerem; operator platformy nie jest stroną tej umowy, lecz jedynie udostępnia infrastrukturę i pośredniczy w płatności.

Jest Pan zobowiązany zrealizować (dostarczyć) nagrodę — tj. zamówiony Produkt — albo zwrócić środki backerowi, którego zamówienia nie jest w stanie lub nie zamierza Pan zrealizować. Zwrot środków jest zatem następstwem ewentualnego niewykonania dostawy przez Pana, a nie dobrowolnym prawem backera do wycofania się z zakupu.

Operator platformy nie oferuje zwrotów i nie zwraca wpłat samodzielnie; decyzja i odpowiedzialność w tym zakresie spoczywa na Panu jako sprzedawcy.

W konsekwencji wpłata backera nie ma charakteru dobrowolnego, w pełni zwrotnego wkładu (jak np. darowizna), lecz stanowi wiążącą zapłatę (zaliczkę bądź całość ceny) na poczet dostawy konkretnego, zidentyfikowanego Produktu. Backer dokonuje wpłaty w celu nabycia zamówionego zegarka, a jego roszczenie ma charakter roszczenia o wydanie tego Produktu. Nie wprowadził Pan w kampanii żadnej odrębnej, własnej polityki zwrotów rozszerzającej uprawnienia backera ponad zasady wynikające z regulaminu platformy; obowiązują zatem wyłącznie zasady opisane powyżej. Niezależnie od tego zastosowanie znajdują bezwzględnie obowiązujące przepisy o prawach konsumenta w zakresie, w jakim dotyczą umów zawieranych na odległość.

7. Czy wpłaty stanowią zapłatę całej kwoty za Produkt?

Wpłaty pokrywają całość ceny należnej za Produkt, przy czym pobierane są etapami, co zostało wprost zakomunikowane backerom w opisie kampanii (sekcja „Płatność”): w trakcie kampanii pobierana jest cena podstawowa (bazowa) Produktu, natomiast koszt wysyłki oraz należny podatek VAT nie są wliczone w cenę pledge'a i są obliczane oraz pobierane po zakończeniu kampanii, w systemie zarządzania zamówieniami (Pledge Manager), po wypełnieniu przez backera ankiety — w wysokości zależnej od adresu dostawy i lokalnych przepisów podatkowych. Łącznie wpłaty stanowią pełną zapłatę za dostawę konkretnego zegarka wraz z wysyłką. W przypadku niektórych backerów zapłata następuje jednorazowo, w przypadku innych — w opisanych etapach (cena bazowa w trakcie kampanii, VAT i wysyłka w Pledge Managerze).

8. Jak działa system wpłat backerów? (opis szczegółowy)

Wnioskodawca prowadzi kampanię na platformie crowdfundingowej (…) (operator: …). Mechanizm:

1. Wnioskodawca publikuje kampanię z opisem Produktu, jego specyfikacją, ceną i terminem dostawy.
2. Backerzy w czasie trwania kampanii składają wpłaty (pledge) na wybrany wariant nagrody, podając dane płatnicze (karta).
3. Środki pobierane są z kart backerów z chwilą zakończenia kampanii (jeśli osiągnięto cel finansowania).
4. Obsługę płatności realizuje pośrednik (Stripe), który przekazuje środki na Pana konto w imieniu platformy.
5. Platforma potrąca prowizję i wypłaca Panu środki, w transzach (kampania, late pledge, pledge manager).
6. Po zebraniu środków produkuje Pan zegarki i wysyła je backerom (szacowana dostawa: październik 2026, w ramach IV kwartału 2026 r.).

Wpłata backera jest zatem zapłatą z góry (przedpłatą) na poczet dostawy konkretnego zegarka, realizowaną kilka miesięcy po wpłacie.

9. Jak ewidencjonuje Pan wpłaty i jakie posiada dokumenty?

Wnioskodawca posiada i przechowuje:

• raport backerów z platformy (dane nabywcy, kwota, kraj, data wpłaty),
• raport rozliczeniowy wypłat (disbursement) z rozbiciem: kwota zebrana brutto, płatności nieudane, prowizja, kwota wypłacona,
• raport podatkowy platformy (jurysdykcja, stawka, podmiot zobowiązany do rozliczenia podatku per pozycja),
• potwierdzenia przelewów wypłat na rachunek firmowy,
• faktury platformy za prowizję.

Na podstawie tych dokumentów ewidencjonuje Pan wpłaty jako zaliczki na poczet dostaw i wystawia faktury zaliczkowe.

10. Jak udokumentuje Pan wydanie Produktu?

Wydanie Produktu zostanie udokumentowane: fakturą końcową (rozliczającą uprzednio otrzymane zaliczki) wystawianą z chwilą dostawy, dokumentami wysyłkowymi (list przewozowy kuriera, potwierdzenie nadania), a w przypadku wysyłek poza UE — zgłoszeniem celnym wywozowym i komunikatem (…) potwierdzającym wywóz. Dla wysyłek krajowych i unijnych — dowodami dostawy przewoźnika.

11. Co Pan rozumie przez „koszty produkcji zegarków"? (opis szczegółowy)

Na koszty produkcji zegarków składają się następujące wydatki:

• komponenty nabywane od dostawców zagranicznych: mechanizmy (….), koperty i bransolety (dostawca z Chin), tarcze (dostawca ….), oraz pozostałe elementy (szkło szafirowe, koronki, elementy wykończenia),
• cło i inne należności celne przywozowe od importu komponentów spoza UE — stanowiące element ceny nabycia komponentów,
• transport międzynarodowy komponentów oraz jego ubezpieczenie,
• koszty obsługi celnej (usługi agencji celnej),
• prowizja platformy crowdfundingowej (opłata za usługę oraz opłata za obsługę płatności),
• koszty pakowania (opakowania, pudełka) i koszty wysyłki gotowych zegarków do backerów,
• pozostałe koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem i dostarczeniem Produktu.

Stoi Pan na stanowisku, że wszystkie powyższe wydatki są ponoszone w celu osiągnięcia przychodu (wytworzenia i sprzedaży zegarków) i stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Cło oraz koszty transportu i obsługi celnej zwiększają wartość nabycia komponentów. Komponenty do momentu sprzedaży (wydania zegarka) stanowią zapas i podlegają ujęciu w remanencie; kosztem uzyskania przychodu stają się w momencie uzyskania odpowiadającego im przychodu ze sprzedaży Produktu.

Wnioskodawca zaznacza, że podatek VAT (w tym VAT z tytułu importu oraz z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia mechanizmów) nie jest przez niego traktowany jako koszt uzyskania przychodu — podlega on rozliczeniu w ramach podatku od towarów i usług (odliczeniu), a nie w podatku dochodowym.

12. Jak będzie dokonywana wysyłka Produktu?

Wysyłka gotowych zegarków do backerów będzie realizowana za pośrednictwem firm kurierskich (….). Wysyłki krajowe i wewnątrzunijne — jako standardowe przesyłki kurierskie. Wysyłki poza terytorium UE (m.in. do USA) — z dokonaniem zgłoszenia celnego wywozowego i uzyskaniem komunikatu (…) potwierdzającego wywóz towaru poza obszar celny UE, co jest warunkiem zastosowania stawki 0%.

Pytania

1. Czy otrzymane wpłaty, jako pobrane na poczet dostaw towarów, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, nie stanowią przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich otrzymania (art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT), a przychód powstaje dopiero z chwilą wydania towaru (art. 14 ust. 1c ustawy o PIT)?
2. Czy prowizja operatora platformy oraz koszty produkcji zegarków stanowią koszty uzyskania przychodów (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT), potrącalne jako koszty bezpośrednio związane z przychodem w dacie uzyskania odpowiadającego im przychodu ze sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – otrzymane wpłaty, jako pobrane na poczet dostaw towarów, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, nie stanowią przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie ich otrzymania, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT. Przychód powstaje dopiero z chwilą wydania towaru, tj. wysyłki gotowych zegarków do backerów, zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o PIT. Do tego momentu otrzymane środki mają charakter zaliczek na poczet przyszłej dostawy i są neutralne dla podatku dochodowego.

W Pana ocenie – prowizja operatora platformy oraz koszty produkcji zegarków stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, jako wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze sprzedaży. Są to koszty bezpośrednio związane z przychodem, potrącalne w dacie uzyskania odpowiadającego im przychodu ze sprzedaży zegarków, zgodnie z zasadą współmierności. W konsekwencji, do momentu powstania przychodu z dostawy, koszty te nie pomniejszają dochodu, a niesprzedane towary i komponenty podlegają ujęciu w spisie z natury zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Przychodem należnym jest każda forma przysporzenia majątkowego, mającego zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w naturze otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl natomiast art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów zaliczanych do źródła przychodów – działalność gospodarcza.

Przepis ten wprowadza ogólną zasadę decydującą o dacie powstania przychodu. Powstanie przychodu następuje w dniu zaistnienia ww. zdarzeń, a jeżeli wystąpią one po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Wobec powyższego – regułą jest, że przychód powstaje w dacie następujących zdarzeń: wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego lub wykonanie usługi albo częściowe wykonanie usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności – przychód podatkowy powstaje w dacie tej czynności, która miała miejsce najwcześniej. Opodatkowaniu podlega przychód należny, co oznacza, że należy zadeklarować przychód dla celów podatkowych niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych.

W tym miejscu wskazuję też na 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykonane) w następnych okresach sprawozdawczych.

Użyte w wyżej powołanym przepisie sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności” odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet towarów i usług, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych.

Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) – „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.

Zwracam również uwagę, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone. Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji.

Dodatkowo zauważam, że zaliczki (przedpłaty) nie mogą być anonimowe. Ich dokumentowanie i ewidencja powinna być prowadzona w sposób przejrzysty, pozwalający na przyporządkowanie pobranych wpłat do danej usługi bądź do danego towaru i konkretnego nabywcy. Z faktury lub umowy powinno jednoznacznie wynikać, które pobrane wpłaty lub zarachowane należności są zaliczkami (przedpłatami). Nie wszystkie bowiem wpłaty będą zaliczkami i przedpłatami niestanowiącymi przychodów podatkowych. Do przychodów nie zalicza się tylko tych zaliczek i przedpłat, które można przyporządkować do dostawy konkretnego towaru, czy też konkretnej usługi, która zostanie wykonana w określonym terminie realizacji. Użyte w art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowanie „zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych”, wskazuje, że chodzi o takie dostawy towarów lub usług, co do których w momencie pobrania wpłaty nie ma wątpliwości, że zostaną faktycznie wykonane.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że osoby wspierające (dalej: backerzy) wpłacały/wpłacają z góry określoną kwotę w zamian za zobowiązanie do dostarczenia im w przyszłości konkretnego z góry zdefiniowanego produktu – egzemplarza zegarka (dalej: Produkt) o określonej specyfikacji technicznej i określonej cenie. Wydanie i wysyłka gotowych zegarków do backerów nastąpi w przyszłości w kolejnych okresach rozliczeniowych. Dysponuje Pan pełnymi danymi każdego backera. Każda wpłata jest przypisana imiennie do konkretnej osoby i konkretnego zamówienia. Wpłata bacekra nie ma charakteru dobrowolnego w pełni zwrotnego wkładu, stanowi wiążącą zapłatę na poczet dostawy konkretnego zidentyfikowanego Produktu. W momencie dokonywania wpłaty backer dokładnie wie, jaki egzemplarz zegarka otrzyma. Specyfika Produktu jest opublikowana w opisie kampanii i niezmienna. Wpłata od backera to zapłata (w całości lub części) za konkretny, w pełni zidentyfikowany co do rodzaju towar.

Wyjaśniam, że nawet w przypadku wpłacenia przez wspierającego 100% przedpłaty na poczet przyszłej dostawy Produktów (zegarków), co jest standardem w przypadku finansowania społecznościowego tego typu przedsprzedażowego, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy rzeczy mających być dostarczonych w przyszłości.

Obowiązek podatkowy nie może powstać wcześniej, np. z momentem zadeklarowania wsparcia przez wspierającego, otrzymania środków z platformy croudfundingowej, czy z momentem fizycznego wyprodukowania rzeczy (zegarków), ponieważ w tych momentach nie dojdzie jeszcze do prawnie wiążącej sprzedaży, która nastąpi wraz z wydaniem konkretnego egzemplarza Produktu (zegarka) na rzecz odbiorcy końcowego.

W związku z tym można wyciągnąć wniosek, że zasadniczo przychód będzie powstawał dopiero w chwili wydania Produktów (zegarków), gdyż z tym momentem powstanie prawna możliwość po Pana stronie zatrzymania otrzymanej kwoty jako należności przypadającej z tytułu dokonanej sprzedaży, która wcześniej miała charakter zaliczki na poczet jeszcze niewyprodukowanego Produktu (zegarka).

Wydanie Produktów (zegarków) nastąpi natomiast dopiero w przyszłości w kolejnych okresach rozliczeniowych.

Zatem obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych powstanie z momentem dokonania prawnie wiążącej sprzedaży konkretnego egzemplarza Produktu (zegarka) na rzecz odbiorcy końcowego (backera).

Tym samym stwierdzam, że przychód do opodatkowania wystąpi po Pana stronie w momencie wydania Produktów (zegarków).

Podsumowanie: wpłaty otrzymane jako pobrane na poczet dostaw towarów, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych – w myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie stanowią przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód do opodatkowania w Pana przypadku powstanie – zgodnie z art. 14 ust. 1c tej ustawy – dopiero z chwilą wydania Produktów (zegarków).

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania wydatków opisanych we wniosku za koszty uzyskania przychodów, wskazuję, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Wykazanie związku przyczynowo-skutkowego między poniesionymi przez Pana wydatkami a osiągniętym przychodem spoczywa na Panu.

Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Oznacza to, że moment poniesienia kosztu podatkowego bezpośrednio związanego z przychodami to zazwyczaj rok, w którym podatnik osiągnął przychody odpowiadające poniesionemu wydatkowi.

W myśl art. 22 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Moment poniesienia kosztu podatkowego uzależniony jest od powiązania danego wydatku z osiąganymi przychodami.

Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. Na podstawie kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:

-     bezpośrednio związane z przychodami (koszty bezpośrednie), których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód), np. towary handlowe, materiały do produkcji, wynagrodzenia pracowników produkcyjnych, maszyny i urządzenia wykorzystywane do produkcji;

-     inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie), których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia, np. koszty utrzymania biura, wynagrodzenia pracowników administracyjno-biurowych, reklama i promocja, obsługa księgowa i prawna.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, które nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

Klasyfikacja kosztów do wyżej wymienionych rodzajów kosztów uzyskania przychodów powinna odbywać się za każdym razem na podstawie indywidualnych cech działalności podatnika, w ramach której wydatki te są ponoszone. Jednocześnie zaznaczam, że prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest uwarunkowane wykazaniem jego celowości i związku z osiągniętymi przychodami, jak i prawidłowym udokumentowaniem.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w celu sfinansowania produkcji zegarków własnej marki w limitowanej, numerowanej serii przeprowadził Pan kampanię w serwisie crowdfundingowym w modelu opartym na nagrodach. Opisana we wniosku kampania zakończyła się powodzeniem, a środki pieniężne wpłynęły na Pana konto za pośrednictwem operatora platformy, pomniejszone o prowizje pobierane przez platformę za usługę świadczoną na Pana rzecz i obsługę płatności.

Zatem prowizje związane z prowadzoną w ramach działalności gospodarczej kampanią, potrącone przez platformę są bezpośrednim wydatkiem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów.

Ponosi Pan również wydatki na wyprodukowanie zegarków, których produkcja była przedmiotem kampanii w serwisie crowdfundingowym. Są to następujące wydatki:

-     (…)

Zatem wszystkie powyższe wydatki ponoszone w celu wytworzenia i sprzedaży zegarków pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z faktycznie otrzymanymi lub należnymi przychodami danego roku podatkowego, podlegającymi opodatkowaniu w tym roku. Są zatem kosztami uzyskania przychodów na podstawie przepisów art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: prowizje operatora platformy oraz opisane we wniosku koszty produkcji zegarków stanowią koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to koszty bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne w dacie uzyskania odpowiadających im przychodów ze sprzedaży zegarków.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że Pana wniosek w zakresie podatku od towarów i usług jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.