0112-KDIL2-2.4011.733.2026.3.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty za przystąpienie do challenge w przypadku wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania Pana przychodów z działalności gospodarczej,

-     nieprawidłowe – w zakresie momentu powstania przychodów z tytułu wypłaty przez firmę prop tradingową wynagrodzenia (udziału w wyniku) oraz przeliczenia tego przychodu wyrażonego w walucie obcej na złote,

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 sierpnia 2026 r. (wpływ 20 sierpnia 2026 r.) oraz z 5 październik 2026 r. (wpływ 5 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, choć zamierza taką zarejestrować. Wnioskodawca zamierza zarejestrować działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Wnioskodawca planuje uzyskiwać przychody z działalności polegającej na prop tradingu, a działalność ta będzie miała charakter zorganizowany i ciągły oraz zarobkowy.

Działalność najpewniej nie będzie (co najmniej w pierwszych okresach) generować przychodów przekraczających 2.000.000 miliony euro rocznie.

Słowem wyjaśnienia prop trading (z ang. Proprietary Trading) jest oparty na współpracy tradera (Wnioskodawca) z firmą prop tradingową. W ramach tej współpracy trader opłaca koszty jego wdrożenia w model współpracy, poznaje kluczowe zagadnienia współpracy i samego handlu, a firma prop tradingowa zapewnia mu odpowiednie wsparcie, wiedzę, szkolenia, narzędzia itp. Następnie firma prop tradingowa może zaoferować traderowi współpracę – udziela mu określony kapitał, którym trader obraca, kupując i sprzedając różnego rodzaju aktywa. Handel odbywa się na tzw. instrumentach pochodnych. Trader obraca udostępnionym kapitałem, który (w założeniu) powiększa się. Określony procent zysku (tj. różnicy między aktualnym stanem konta a kapitałem udostępnionym przez firmę prop tradingową) trader może zachować w formie wynagrodzenia. Trader zawiera kontrakty za pomocą udostępnionego mu przez firmę prop tradingową konta. Środki (najczęściej symulowane), którymi posługuje się trader są mu udostępnione przez firmę prop tradingową.

Jednocześnie firma prop tradingowa ma cały czas wgląd w sytuację konta tradera – gdy wartość kapitału konta spadnie poniżej udostępnionego traderowi kapitału (tj. występuje strata) – firma prop tradingowa może zamknąć wszystkie otwarte kontrakty. W związku z faktem, że firma prop tradingowa udostępnia traderowi kapitał, to w zaakceptowanym przez tradera regulaminie wskazuje ogólne zasady nabywania instrumentów finansowych. Trader decyduje jednak o momencie otwarcia i zamknięcia kontraktu, a także o wyborze konkretnego kontraktu, ilości zakupionych kontraktów oraz ich wartości.

Wnioskodawca zamierza współpracować jednocześnie z kilkoma takimi firmami (m.in. z podmiotami z granicy – przykładowo z siedzibą w Czechach lub z krajów spoza Unii Europejskiej).

Współpraca z ww. podmiotami będzie jednak wyglądała podobnie, bowiem:

1.  Wnioskodawca w pierwszej fazie współpracy odpłatnie przystępuje do tzw. challenge (weryfikacji), ponosząc z własnych środków opłatę za przystąpienie do każdego z nich, do każdego z kont. Opłata ta jest kosztem ponoszonym przez Wnioskodawcę na własne ryzyko i nie podlega zwrotowi w przypadki niepowodzenia z challengem (tj. w przypadku jego niezdania).

2.  Po pozytywnym przejściu weryfikacji w ramach challengu Wnioskodawca otrzymuje dostęp do konta (rachunku symulowanego), na którym realizuje strategię handlową. Firma prop tradingowa kopiuje/odzwierciedla transakcje Wnioskodawcy na realnym rynku. Wnioskodawca posługuje się wyłącznie kontem symulowanym – nie otrzymuje on faktycznego kapitału i nie dokonuje prawdziwych (realnych) transakcji.

3.  Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie stanowiące określony (ustalony w umowie/regulaminie) procent w wypracowanym zysku. Wynagrodzenie jest wypłacane okresowo, najczęściej na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury.

4.  Wnioskodawca zamierza współpracować jednocześnie z wieloma podmiotami i utrzymywać jednocześnie wiele aktywnych kont, dążąc do regularnych, powtarzalnych i istotnych co do wartości kwot.

Wnioskodawca będzie wykonywał tę aktywność we własnym imieniu, samodzielnie organizując miejsce i sposób pracy, przy użyciu własnego sprzętu, oprogramowania i infrastruktury. W szczególności w celu prowadzenia działalności Wnioskodawca będzie ponosił następujące koszty i ryzyka, niezależnie od osiągnięcia jakiegokolwiek przychodu:

1)  stały, comiesięczny koszt najmu biura (lokalu) wykorzystywanego do prowadzenia działalności, ponoszony niezależnie od osiągnięcia przychodu,

2)  koszt dzierżawy i utrzymania serwera (...), na którym uruchamiana jest infrastruktura handlowa,

3)  koszt co najmniej dwóch niezależnych łączy internetowych oraz odrębnych urządzeń stanowiących zaplecze zapasowe (backup), zapewniających ciągłość działania,

4)  koszt wytworzenia, utrzymania i rozwoju własnego oprogramowania, w tym narzędzi służących do replikowania (kopiowania) zawieranych transakcji pomiędzy rachunkami prowadzonymi u różnych firm prop tradingowych,

5)  koszt ustawicznego podnoszenia kwalifikacji (szkolenia, materiały, narzędzia analityczne),

6)  ryzyko techniczne i operacyjne, że stosowana infrastruktura nie zadziała prawidłowo (awaria łącza, serwera, błąd w replikacji transakcji), którego skutki obciążają wyłącznie Wnioskodawcę i nie są mu rekompensowane przez kontrahentów,

7)  bezzwrotny w razie niepowodzenia – koszt opłaty za przystąpienie do challenge dla każdego z kont,

8)  brak jakiejkolwiek gwarancji stałego lub minimalnego przychodu – wysokość przychodu zależy wyłącznie od umiejętności, decyzji i wyników Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy samodzielnie ponosić będzie on zatem ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności – ponosi stałe koszty z góry, przed osiągnięciem i niezalenie od osiągnięcia przychodu oraz odpowiedzialność za rezultat całego przedsięwzięcia wobec kontrahentów.

Firma prop tradingowa ma cały czas wgląd w sytuację konta tradera – gdy wartość kapitału konta spadnie poniżej udostępnionego traderowi kapitału (tj. występuje strata) – firma prop tradingowa może zamknąć wszystkie otwarte kontrakty. W związku z faktem, że firma prop tradingowa udostępnia traderowi kapitał, to w zaakceptowanym przez tradera regulaminie wskazuje ogólne zasady nabywania instrumentów finansowych. Trader decyduje jednak o momencie otwarcia i zamknięcia kontraktu, a także o wyborze konkretnego kontraktu, ilości zakupionych kontraktów oraz ich wartości.

Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Wnioskodawca samodzielnie decyduje o strategii, doborze instrumentów i momentach zawierania transakcji, a także o organizacji własnego zaplecza technicznego, Wnioskodawca wykonuje działalność we własnym, samodzielnie wynajmowanym lokalu (biurze), a w nie w miejscu wskazanym prze którąkolwiek z firm prop tradingowych.

Wypłata środków z konta następuje po otrzymaniu przez firmę prop tradingową odpowiedniej dyspozycji wypłaty środków. Dyspozycja jest składana przez tradera. Każda wypłata musi jednak zostać zaakceptowana przez firmę prop tradingową. Wnioskodawca nie ma tutaj swobody w dysponowaniu środkami. Ponadto z regulaminu współpracy wynikają warunki wypłaty wypracowanego zysku, zatem nie jest możliwa wypłata zysku w dowolnym momencie, a dopiero, gdy spełnione zostaną określone warunki. Ponadto Wnioskodawca nie może wypłacić kapitału przekazanego mu przez firmę prop tradingową (wypłacony może zostać wyłącznie wypracowany zysk, tj. nadwyżka ponad udostępniony kapitał).

W przypadku, gdy zajdą okoliczności umożliwiające wypłatę zysku – trader podejmuje decyzję, czy zamierza część zysku wypłacić, czy też planuje kontynuować handel większą ilością kapitału.

Jeśli trader postanowi o wypłacie zysku, składa on firmie prop tradingowej dyspozycję wypłaty środków, wskazując kwotę oraz dane do przelewu. Po otrzymaniu odpowiedniej dyspozycji firma prop tradingowa weryfikuje, czy zachodzą przesłanki do wypłaty zysku (tj. czy trader spełnia warunki do dokonania wypłaty). W sytuacji, gdy firma prop tradingowa zaakceptuje wypłatę – zleca wypłatę środków na wskazany przez tradera rachunek bankowy. Firma prop tradingowa, wypłacając środki tradera, wypłaca określony w regulaminie procent wypracowanego przez tradera zysku.

Konto tradera zakładane jest na platformie firmy prop tradingowej. Firma ta udostępnia traderowi dane do logowania do tego konta. Jednakże trader otrzymuje dostęp do swojego indywidualnego konta (konto posiada swój unikalny numer). Mimo że konto jest zakładane indywidualnie dla tradera i to trader ma do niego dostęp, to nie może on swobodnie wypłacać wypracowanego zysku.

Wnioskodawca nie angażuje swoich środków do zakupu instrumentów finansowych. Kapitał jest mu przekazywany przez firmę prop tradingową. Co prawda, Wnioskodawca musiał z własnej kieszeni opłacić tzw. challenge (wyzwania), dzięki którym mógł przejść na kolejny etap współpracy, jednak opłaty te nie służyły mu do handlowania (tj. za ich pomocą Wnioskodawca nie nabywał instrumentów finansowych). Opłaty te pozwalały na odblokowanie kolejnych etapów współpracy. Wnioskodawca nabywa instrumenty finansowe wyłącznie za pomocą kapitału udostępnionego mu przez firmę prop tradingową – mimo tego, że nabywa te instrumenty za pomocą indywidualnego konta.

Handel na platformie odbywa się przy użyciu waluty obcej – najczęściej jest to dolar lub euro. Wypłata wynagrodzenia tradera również odbywa się przy użyciu waluty obcej.

Trader posługuje się kapitałem przekazanym mu przez firmę prop tradingową. Podczas handlu trader podejmuje decyzje o zakupie i sprzedaży określonych instrumentów finansowych. W konsekwencji trader może na konkretnej transakcji zarobić lub stracić. W sytuacji, gdy trader doprowadzi do powstania straty (tj. kapitał konta spadnie poniżej wartości udostępnionej traderowi) – firma prop tradingowa może zamknąć jego otwarte kontrakty i konto. W ten sposób firma prop tradingowa minimalizuje swoje ryzyko straty i utraty kapitału przekazanego traderowi.

Wnioskodawca nie posiada uprawnień maklera giełdowego i nie świadczy usług w żaden sposób licencjonowanych. Trader dokonuje zakupu i sprzedaży instrumentów finansowych za pomocą konta utworzonego na platformie udostępnionej przez firmę prop tradingową.

Należy również wskazać, że głównym przedmiotem handlu są instrumenty finansowe. Instrumenty finansowe będące przedmiotem handlu są instrumentami pochodnymi – ich podstawą są instrumenty bazowe (takie jak akcje, udziały, różne indeksy, waluty itp.). W ramach dostępnych instrumentów finansowych trader ma możliwość zajęcia tzw. pozycji długiej (tj. gra na wzrosty) lub pozycji krótkiej (tzw. gra na spadki). W ramach tych instrumentów finansowych trader składa dyspozycję zakupu lub sprzedaży wskazanej przez siebie ilości określonego instrumentu bazowego.

W ramach zawieranej transakcji trader nie dokonuje nabycia określonych instrumentów czy aktywów (nie staje się ich właścicielem). Trader spekuluje, czy dany instrument bazowy zyska czy straci na wartości. Ponadto trader wykorzystuje w handlu tzw. dźwignię finansową, która pozwala na zakup większej ilości kontraktów niż byłoby to możliwe bez tej dźwigni (tj. przy posługiwaniu się podstawowym kapitałem).

Uzupełnienie

Czy zawrze Pan umowy w zakresie świadczenia usług prop tradingowych – jeśli tak, proszę wskazać:

(i)       jakie będą najważniejsze postanowienia wynikające z tych umów,

(ii)   czy z umów będzie wynikać, że korzysta Pan ze środków pieniężnych/instrumentów finansowych udostępnionych Panu przez firmy prop tradingowe,

(iii)  przez jaki okres będzie dysponował Pan ww. środkami pieniężnymi/instrumentami finansowymi,

(iv)  jakie będą prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów dla Pana, a jakie dla drugiej strony,

(v)  jakie będą zasady ustalania i wypłaty Panu wynagrodzenia z ww. umowy, tj. jakie warunki musi Pan spełnić, aby otrzymać wynagrodzenie,

(vi) czy w umowach zostaną ustalone okresy rozliczeniowe świadczonych przez Pana usług na rzecz firm prop tradingowych; jeżeli tak – proszę wskazać, jakie to będą okresy, np. miesięczne, kwartalne, inne?

Tak, Wnioskodawca będzie zawierał z firmami prop tradingowymi umowy (jeśli istnieje taka umowa) lub będzie przystępować do świadczenia usług prop tradingowych na podstawie regulaminu, który ma zaakceptować (w przypadku, gdy firma prop tradingowa nie przewiduje zawierania umów).

Aktualnie Wnioskodawca zawarł umowę z firmą (…) z siedzibą w (…). Umowa została zawarta 10 września 2026 r.

Wnioskodawca przystąpił również do współpracy z firmą (…) z siedzibą na Malcie – przystąpienie odbyło się na podstawie akceptacji regulaminu.

Z perspektywy Wnioskodawcy najważniejsze postanowienia zawartej z (…) umowy to:

(i)       konto jest symulowane – udzielony Wnioskodawcy kapitał nie ma wartości pieniężnej, nie ma realnych transakcji. Wnioskodawca nie dysponuje środkami firmy prop tradingowej,

(ii)  wynagrodzenie Wnioskodawcy to 90% zysku z konta symulowanego. Wynagrodzenie wypłacane jest w związku z danymi dot. handlu, które (…) może wykorzystywać,

(iii) zysk w okresie, przestrzeganie limitów straty (3% dziennie i 10% łącznie) i wskazanie zakazanych praktyk,

(iv) Wnioskodawca samodzielnie wybiera okres rozliczeniowy, chociaż wypłata może nastąpić na minimum 14 dni od pierwszej transakcji. Koniec okresu rozliczeniowego wybiera Wnioskodawca. Wnioskodawca planuje wypłaty co miesiąc,

(v)  (…) nie daje instrukcji dot. handlu – jest to decyzja Wnioskodawcy. Ponadto sprzęt i oprogramowanie są kosztem po stronie Wnioskodawcy.

Nie, z umów nie wynika, że Wnioskodawca będzie korzystać ze środków pieniężnych/instrumentów finansowych udostępnionych Wnioskodawcy przez firmę prop tradingową. Kapitał udostępniony Wnioskodawcy jest symulowany.

Wnioskodawca nie dysponuje środkami pieniężnymi/instrumentami finansowymi.

Podstawowym prawem Wnioskodawcy jest prawo do wypłaty wynagrodzenia i korzystania z systemu udostępnionego mu przez firmę prop tradingową. Są to jednocześnie obowiązki firmy prop tradingowej.

Podstawowym prawem firmy prop tradingowej jest natomiast pobieranie danych dot. handlu Wnioskodawcy oraz weryfikowanie wyników Wnioskodawcy oraz przestrzegania przez niego warunków współpracy.

Obowiązkiem Wnioskodawcy jest również przestrzeganie zasad handlu dot. limitów strat oraz niestosowanie praktyk zakazanych umową czy regulaminem. Ponadto zgodnie z umową do obowiązków Wnioskodawcy należy dokonywanie rozliczeń publicznoprawnych.

Warunkiem wypłaty jest wypracowanie zysku, złożenie dyspozycji wypłaty tego zysku oraz upływ minimalnego terminu niezbędnego do wypłaty. Dyspozycja wypłaty powinna zostać zaakceptowana przez firmę prop tradingową.

Wnioskodawca samodzielnie decyduje o okresach rozliczeniowych – w umowie wskazane jest wyłącznie minimum czasu, jaki musi minąć od pierwszej transakcji.

Jeśli nie zawrze Pan ww. umów, proszę wskazać, czy kwestie, o których mowa w pkt 1 lit. a, będą wynikały z innego dokumentu, np. regulaminu współpracy; jeśli tak – proszę odnieść się do pytań zawartych w pkt 1 lit. a?

Może zdarzyć się, że zamiast umowy Wnioskodawca przystąpi do świadczenia usług prop tradingowych na podstawie regulaminu. Regulamin będzie jednak przewidywać te same zasady.

Czy będzie wykonywać Pan czynności, objęte zakresem wniosku, na instrumentach finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.); proszę wskazać dokładny przepis?

Wnioskodawca nie będzie wykonywać czynności na instrumentach finansowych.

Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku, będą dotyczyć przechowywania instrumentów finansowych i zarządzania nimi?

Nie, czynności objęte wnioskiem nie będę dotyczyć przechowywania instrumentów finansowych i zarządzania nimi.

Czy świadczone przez Pana usługi będą stanowić usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli lub usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług?

Nie, usługi nie będą stanowić usług w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli ani usług pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku, będą dotyczyć praw i udziałów odzwierciedlających:

(i)       tytuł prawny do towarów,

(ii)      tytuł własności nieruchomości,

(iii)  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

(iv)  udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części,

(v)      prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą zostać zrealizowane przez dostawę towarów lub świadczenie usług?

Nie, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie będą dotyczyć praw i udziałów opisanych w pytaniu.

Jakie dokumenty będą potwierdzać uzyskanie przez Pana przychodów z opisanej we wniosku działalności, jakie dane z tych dokumentów będą wynikać – w opisie sprawy wskazał Pan, że: wynagrodzenie wypłacane jest okresowo, najczęściej na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury?

Każda wypłata z (…) jest dokumentowana fakturą wystawianą przez (…) w imieniu Wnioskodawcy (metoda samofakturowania). Faktura taka przewiduje odwrotne obciążenie, a wynagrodzenie wypłacane jest w dolarach amerykańskich.

Jeśli inna firma prop tradingowa nie stosuje metody samofakturowania – Wnioskodawca będzie wystawiać fakturę samodzielnie.

Dlaczego nie będzie wystawiał Pan faktur w odniesieniu do każdego wypłacanego Panu wynagrodzenia (z czego to wynika, jaka jest podstawa prawna niewystawiania faktur, czy niewystawianie faktur jest zgodne z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Brak wystawiania faktur wynika wyłącznie z faktu, że część firm prop tradingowych (w tym (…)) stosuje metodę samofakturowania, tj. samodzielnie wystawiają fakturę, gdzie wskazują siebie jako kupującego i Wnioskodawcę (lub innego tradera) jako sprzedawcę. Wnioskodawca będzie rozliczać przychód na podstawie tego dokumentu (jeśli samodzielnie nie wystawi faktury w przypadku firmy prop tradingowej niestosującej metody samofakturowania).

Jakie dokładnie czynności/zadania będzie wykonywać Pan w ramach usług prop tradingu – proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

·      na czym konkretnie będą polegać wymienione przez Pana czynności,

·      czego będą dotyczyć,

·      jaki będzie ich zakres,

·      co będzie ich efektem?

Działania Wnioskodawcy będą polegać m.in. na analizie wykresów (strefy popytu i podaży), wyborze instrumentów (waluty, indeksy, metale) i sesji, otwieraniu i prowadzeniu pozycji, zarządzaniu ryzykiem, dziennikiem wyników.

Wnioskodawca świadczy usługi samodzielnie, w siedzibie swojej firmy, na własnym sprzęcie ((...), dwa łącza, oprogramowanie).

Czy dokona Pan klasyfikacji wykonywanych przez Pana usług – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak – proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką?

Wnioskodawca wyłącznie roboczo zakwalifikował świadczone usługi pod kody – PKWiU 64.99.09.0 – Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 66.19.99.0 – Pozostałe różne usługi wspomagające usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane.

Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro – w opisie sprawy wskazał Pan, że: działalność najpewniej nie będzie (co najmniej w pierwszych okresach) generować przychodów przekraczających 2.000.000 euro rocznie?

Działalność najpewniej nie będzie (co najmniej w pierwszych okresach) generować przychodów przekraczających 2.000.000 euro rocznie. Wnioskodawca na ten moment planuje przychody na poziomie ok. 200.000,00 zł rocznie. W 2025 roku Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej. W takim wypadku spełniony jest warunek opisany w pytaniu. Wnioskodawca będzie pilnować spełnienia tego warunku.

Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do prowadzonej przez niego działalności nie wystąpią negatywne przesłanki opisane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychód osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto Wnioskodawca pragnie doprecyzować stan faktyczny wskazany we wniosku, bowiem w pierwotnym wniosku wskazano, że Wnioskodawca handluje cudzym kapitałem, podczas gdy dokładna analiza zawartej z (…) umowy prowadzi do wniosku, że handel odbywa się symulowanym kapitałem udostępnionym Wnioskodawcy przez firmę prop tradingową i wynagrodzeniu za dane dotyczące handlu wykonywanego przez Wnioskodawcę.

Jednakże wynagrodzenie to obejmuje zysk wypracowany w ramach tego konta symulowanego.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym po stronie Wnioskodawcy pojawiły się następujące wątpliwości.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z prop tradingu, w stanie faktycznym opisanym we wniosku, należy kwalifikować do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (tj. art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT), a nie do działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT)?

2.  Czy fakt, że handel odbywa się na kapitale udostępnionym Wnioskodawcy przez firmę prop tradingową, wyłącza możliwość uznania, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własne ryzyko w rozumieniu art. 5a pkt 6 oraz art. 5b ust 1 ustawy o PIT?

3.  Czy w przypadku uzyskiwania przychodów z prop tradingu – jeśli przychody z prop tradingu mogą być kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej – Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania takich przychodów podatkiem liniowym wg stawki 19% (zgodnie z art. 30c ustawy o PIT)?

4.  Czy w przypadku uzyskiwania przychodów z prop tradingu – jeśli przychody z prop tradingu mogą być kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej – Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania takich przychodów przy pomocy ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki wynoszącej 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o ryczałcie)?

5.  Czy bezzwrotna opłata za przystąpienie do challenge stanowi dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej, w tym również za challenge, które zakończyły się niepowodzeniem i nie doprowadziły do uzyskania jakiegokolwiek przychodu z danego konta?

6.  W którym momencie powstaje przychód z tytułu wypłaty udziału w wyniku oraz według jakiego kursu waluty obcej należy przeliczyć ten przychód na polskie złote?

7.  Czy w sytuacji, gdy zagraniczna firma prop tradingowa nie wystawia ani nie przyjmuje faktur, Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczenia przychodu w ramach działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – uzyskiwane przez niego przychody z prop tradingu, w stanie faktycznym opisanym we wniosku, należy kwalifikować jako źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: uPIT), który stanowi, że działalność gospodarcza to działalność zarobkowa (m.in. usługowa), prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany, ciągły, z której uzyskiwane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 uPIT.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest ona zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Co znamienne – ewentualny brak wygenerowania przychodu nie stanowi o braku zarobkowego charakteru, bowiem ustawodawca sam wskazał, że rezultat podejmowanych przez podatnika działań jest irrelewantny. Ustawodawca przewiduje bowiem, że prowadzenie działalność gospodarczej wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.

Jednocześnie za działalność zarobkową nie uznamy działań podejmowanych w celu zaspokojenia własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Dodatkowo, aby podejmowana działalność mogła zostać uznana za działalność gospodarczą, niezbędne jest spełnienie również innych przesłanek. Działalność taka winna być bowiem prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. Określenie zorganizowany nie odnosi się jednak do określonej formalnej organizacji (tj. np.: rejestracji JDG), a bardziej do kwestii formalnych prowadzonej działalności. Organizować to bowiem przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź nadawanie czemuś reguły (np.: Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. sygn. I SA/Op 18/08).

Kryterium ciągłości zostało natomiast wprowadzone, aby wyłączyć z uznawania za działalność gospodarczą działań podejmowanych incydentalnie i sporadycznie. Ciągłość odnosi się do względnie stałego zamiaru wykonywania określonych działań składających się na prowadzenie działalności gospodarczej. Nie jest jednak wykluczone prowadzenie działalności sezonowo lub do czasu osiągnięcia określonego przez podatnika celu. Wskazuje się, że do zachowania ciągłości wystarczy, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzalnego podejmowania określonego zespołu czynności w celu osiągnięcia celu zarobkowego. Powtarzalność rozumiana jest jako szereg wielokrotnie podejmowanych czynności, które podejmowane są w celu osiągnięcia konkretnego celu.

W związku z powyższym zespół czynności, podejmowanych wielokrotnie, powtarzalnych w sposób zorganizowany, jeśli podejmowany jest na własny rachunek i w celach zarobkowych, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ważne jest również do uznania podejmowanej działalności, aby nie wystąpiły w sprawie przesłanki negatywne opisane w art. 5b ust. 1 uPIT, tj. brak odpowiedzialności za podejmowane działania, wykonywanie czynności pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego oraz brak ryzyka gospodarczego związanego z podejmowanymi czynnościami.

Przekładając powyższe na kanwę niniejszego wniosku, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podejmowane przez niego czynności mają charakter zarobkowy, ciągły i zorganizowany. Wnioskodawca będzie podejmować szereg czynności zmierzających do uzyskania przychodu, a działania te nie będą podejmowane wyłącznie w celu realizacji celów osobistych Wnioskodawcy.

Wnioskodawca będzie podejmować wielokrotnie te same lub podobne czynności, bowiem będzie systematycznie otwierał kolejne pozycje, analizował rynki, dostępne dane, wykresy itp. Działalność ta będzie charakteryzowała się również zorganizowaniem, bowiem Wnioskodawca będzie wykonywać je systematycznie, przy użyciu posiadanych przez siebie i niejako wyodrębnionych zasobów (np.: sprzęt komputerowy, biuro, systemy/aplikacje, abonamenty, licencje itp.). Przede wszystkim jednak działalność będzie podejmowana w celach zarobkowych – nadrzędnym celem podejmowanych przez Wnioskodawcę działań będzie bowiem uzyskanie przychodu.

Ponadto, jak wskazano we wniosku, odpowiedzialność Wnioskodawcy w stosunku do podmiotów trzecich za rezultat podejmowanych czynności nie zostanie wyłączona, jak również czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem czy w miejscu i czasie wyznaczonym. Wnioskodawca będzie jedynym odpowiedzialnym za uzyskanie przychodu, a w przypadku niepowodzenia określonych działań po prostu nie zarobi – ponosi on zatem ryzyko gospodarcze podejmowanej działalności.

Wnioskodawca będzie bowiem działać we własnym imieniu i będzie ponosić odpowiedzialność za rezultat podejmowanych czynności wobec swoich kontrahentów. Ponadto Wnioskodawca samodzielnie będzie decydować o podejmowanej strategii oraz samodzielnie będzie realizować swoją pracę. Nie ma zatem mowy o kierownictwie. Wnioskodawca ponosi również ryzyka gospodarcze idącej znacznie dalej niż opłaty za challenge – Wnioskodawca będzie ponosić stałe opłaty, płatne z góry (wskazane w stanie faktycznym), które uznać należy za ryzyko gospodarcze. Ponadto Wnioskodawca będzie ponosić również ryzyko techniczne i operacyjne – chociażby w zakresie nieprawidłowości w działaniu infrastruktury. Wnioskodawca nie ma również zagwarantowanego minimalnego przychodu – uzyskiwany przychód zależy wyłącznie od umiejętności Wnioskodawcy.

W takim wypadku Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podejmowane przez niego działania kwalifikować należy jako prowadzenie działalności gospodarczej, a przychody uzyskiwane z tych działań jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – fakt, że handel odbywa się na kapitale udostępnionym mu przez firmę prop tradingową nie wyłącza możliwości uznania, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą we własnym umieniu i na własne ryzyko w rozumieniu art. 5a pkt 6 oraz art. 5b ust. 1 uPIT.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 1, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podejmowane przez niego działania uznać należy za działalność gospodarczą.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sam fakt, że Wnioskodawca podejmuje ww. działalność przy posłużeniu się kapitałem udostępnionym mu przez firmę prop tradingową, nie wyłącza w żaden sposób możliwości uznania, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę spełnia bowiem przesłanki opisane w art. 5a pkt 6) uPIT, przy jednoczesnym braku spełnienia przesłanek negatywnych opisanych w art. 5b ust. 1 uPIT.

W żadnym z ww. przepisów ustawodawca nie uzależnił możliwości uznania określonych działań za działalność gospodarczą od tego, aby podatnik korzystał z własnych materiałów, sprzętu czy kapitału. Wskazane powyżej przepisy nie odnoszą się w ogóle do takich kwestii, zatem uznać należy, że z perspektywy ustawodawcy bez znaczenia pozostaje, czyim materiałem posługuje się osoba wykonująca działalność gospodarczą.

Przykładem można wskazać na branże budowlaną, w której często organizatorem materiałów i sprzętu jest generalny wykonawca lub inwestor, a wykonawca lub podwykonawca wykorzystuje tenże materiał do wykonania umówionej usług. Na tożsamych zasadach działa Wnioskodawca – firma prop tradingowa udostępnia mu kapitał, za pomocą którego wykonuje on umówione usługi, tj. otwiera i zamyka pozycje w celu wypracowania zysku.

Zakres podejmowanych czynności byłby taki sam niezależnie od tego, czy Wnioskodawca handlowałby przy pomocy swojego kapitału, czy udostępnionego – działania te nadal charakteryzowałaby ciągłość, zorganizowanie i zarobkowy cel.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że fakt posługiwania się kapitałem udostępnionym mu przez firmę prop tradingową pozostaje bez wpływu na możliwość uznania działań podejmowanych przez niego za działalność gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – przychody Wnioskodawcy z prop tradingu mogą być kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a wówczas jest on uprawniony do opodatkowania takich przychodów podatkiem liniowym wg stawki wynoszącej 19%. W ocenie Wnioskodawcy znajdzie tutaj zastosowanie art. 30c uPIT.

W art. 9 ust. 1 uPIT wskazano, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych szczegółowo w tym przepisie oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem za źródła przychodów, jeśli określone przepisy nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeśli jednak koszty uzyskania przychodu przekraczają przychód, to różnica taka jest stratą ze źródła przychodów.

Przychodem są, zgodnie z art. 11 ust. 1 uPIT, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawodawca wskazała na istnienie odrębnego źródła przychodu, którym jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 14 ust. 1 uPIT za przychody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uPIT uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników, którzy są podatnikami podatku od towarów i usług, przychodem ze sprzedaży jest przychód pomniejszony o wartość należnego podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 30c uPIT podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej wynosić 19% podstawy obliczenia podatku. Przepis ten ma zastosowanie w przypadku uzyskiwania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – Wnioskodawca uważa, że podejmowane w ramach współpracy z firmami prop tradingowymi czynności można kwalifikować jako działalność gospodarczą. W art. 30c uPIT nie wskazano wyłączeń, które uniemożliwiałyby opodatkowanie przychodów z prop tradingu w tej formie opodatkowania.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, dochód uzyskiwany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie traktowany jako przychody z zysków kapitałowych, bowiem mimo faktu, że Wnioskodawca obraca instrumentami finansowymi wedle własnego uznania, to jednak korzysta z kapitału przekazanego mu przez firmę prop tradingową. Ponadto otrzymywane wynagrodzenie ma charakter prowizyjny, co uniemożliwia uznanie tych dochodów za zysku kapitałowe.

W takim bowiem wypadku, w ocenie Wnioskodawcy, możliwe jest stosowanie przez niego stawki podatku wynoszącej 19%, tj. korzystanie z podatku liniowego, aby opodatkować przychody uzyskiwane z prop tradingu (w założeniu, że dokona on odpowiedniego zgłoszenia do naczelnika urzędu skarbowego).

Podobne stanowisko wyraził tut. Organ w interpretacji podatkowej z dnia 29 stycznia 2026 r. (0115-KDIT1.4011.942.2025.2.MST).

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – przychody Wnioskodawcy z prop tradingu mogą być kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a wówczas jest on uprawniony do opodatkowania takich przychodów przy pomocy ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, korzystając ze stawki wynoszącej 15%. W ocenie Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie tutaj art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ww. ustawy.

Zgodnie z powyżej wskazanym przepisem stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15%, gdy przychody wynikają m.in. ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W ocenie Wnioskodawcy będzie on świadczyć usługi finansowe (PKWiU 64.99.19 – usługi finansowe gdzie indziej niesklasyfikowane lub PKWiU 66.19.99 – pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), tj. usługi polegające na uzyskiwaniu przychodu z tytułu zakupu i sprzedaży instrumentów finansowych.

Wnioskodawca może otrzymać określony procent zysku wypracowanego w trakcie handlu instrumentami finansowymi. W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie wypracuje zysku – nie będzie posiadał uprawnienia do wnioskowania o wypłatę wynagrodzenia. Skoro zatem wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie uzależnione od uzyskiwania przez niego zysku z handlu instrumentami finansowymi, to wynagrodzenie to jest bezpośrednio związane z usługami finansowymi.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, zysk ten nie będzie traktowany jako przychody z zysków kapitałowych (tj. nie będą opodatkowane wg stawki 19%), bowiem mimo faktu, że Wnioskodawca obraca instrumentami finansowymi wedle własnego uznania, to jednak korzysta z kapitału przekazanego mu przez firmę prop tradingową. Ponadto otrzymywane wynagrodzenie ma charakter prowizyjny, co uniemożliwia uznanie tych dochodów za zysku kapitałowe.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, będzie on posiadał uprawnienie do uwzględnienia otrzymywanych przychodów w ramach prowadzonej działalności, a otrzymane wynagrodzenie będzie mógł opodatkować wg stawki równej 15%.

Podobne stanowisko wyraził tut. Organ m.in. w interpretacji podatkowej z dnia 29 stycznia 2026 r. (0115-KDIT1.4011.942.2025.2.MST).

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 5 – bezzwrotna opłata za przystąpienie do challenge stanowi dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej, w tym również za challenge, które zakończyły się niepowodzeniem i nie doprowadziły do uzyskania jakiegokolwiek przychodu z danego konta.

Zgodnie z art. 22. ust. 1 uPIT kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów, które zostały wymienione w art. 23 uPIT.

Aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu, winien on spełniać łącznie następujące warunki:

1)  winien pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągniecia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

2)  nie może być wymieniony w art. 23 uPIT,

3)  winien być właściwie udokumentowany.

Jeśli zatem dany wydatek spełnia wszelkie opisane warunki, to może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu i może prowadzić do odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

Koszty uzyskania przychodu w ramach działalności gospodarczej mogą być zatem wszelkie uzasadnione gospodarczo i racjonalne wydatki ponoszone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów. Ważne jest przy tym, aby istniał związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu lub jego zachowaniem albo zabezpieczeniem. Związek taki winien być każdorazowo badany indywidulanie, uwzględniając cele i specyfikę prowadzonej działalności gospodarczej. Aby wydatek mógł faktycznie zostać uwzględniony jako koszt uzyskania przychodu, winien mieć obiektywną możliwość przyczynienia się do uzyskania lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu – nie jest jednak konieczne, aby faktycznie wygenerował przychód. Kluczowa jest zatem ocena, czy ma on obiektywną możliwość, aby taki przychód generować.

W ocenie Wnioskodawcy wydatki poniesione na tzw. challenge mogą zatem być traktowane jako koszty uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Challenge jest niezbędny, aby otworzyć konto w firmie prop tradingowej – bez poniesienia tego wydatku (oraz zdania challenga) Wnioskodawca nie miałby możliwości świadczenia usług prop tradingowych, a tym samym uzyskiwania przychodu. Wydatek ten jest zatem bezsprzecznie związany z osiągnięciem przychodów. Jednocześnie fakt, że nie każdy challenge kończy się powodzeniem i prowadzi do otwarcia konta jest ryzykiem prowadzonej działalności gospodarczej, jednak nie wpływa na możliwość uwzględnienia takiego wydatku w kosztach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W momencie bowiem ponoszenia wydatku Wnioskodawca nie ma możliwości stwierdzenia, czy challenge zda i czy przyniesie on zamierzone przychody. Wnioskodawca inwestuje swoje środki w celu osiągnięcia przychodu, bowiem jeśli zda challenge, to uzyskiwać może przychody z prop tradingu.

Podnieść należy, że ustawodawca nie uzależnił możliwości ustalenia, że dany wydatek jest kosztem uzyskania przychodu od tego, aby przychód ten został faktycznie osiągnięty – przepis jasno stanowi, że kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu. W przypadku bowiem wydatków na challenge mamy do czynienia z tzw. kosztami pośrednimi, tj. kosztami, które nie są bezpośrednio związane z konkretnym przychodem (jak np.: w przypadku sprzedaży towarów).

Ponadto koszty challengu są kosztami niezwrotnymi i związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W takim wypadku Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki poczynione na challenge mogą być zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu, bowiem są ponoszone w celu osiągnięcia przychodu i mogą być jako taki koszt uznawane nawet w sytuacji, gdy nie doprowadzą ostatecznie do osiągnięcia przychodu (tj. gdy challenge nie zostanie zdany).

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 6 – przychód z tytułu wypłaty udziału w wyniku powstaje w momencie wykonania usługi, nie później jednak niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności, a Wnioskodawca – do przeliczenia tego przychodu na polskie złote – winien stosować kurs Narodowego Banku Polskiego (tabela kursów A), z ostatniego dnia roboczego, poprzedzającego dzień powstania przychodu.

Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 1c uPIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1 tego samego przepisu, uznaje się dzień m.in. wykonania usługi lub częściowego wykonania usług, nie później jednak niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 uPIT za przychody z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały one faktycznie otrzymane, po wyłączeniu jednak wartości towarów zwróconych, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o podatek od towarów i usług.

Natomiast z art. 11a ust. 1 uPIT wynika, że przychody uzyskiwane w walutach obcych przelicza się na polskie złote wg kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Podobne zasady zostały określone dla kosztów (art. 11a ust. 2 uPIT).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przychód podatkowy będzie występować po stronie Wnioskodawcy w momencie wykonania usługi, nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury. W związku z charakterem świadczonych usług oraz przyjętym modelem rozliczenia trudno jest jednoznacznie określić moment, w którym usługa będzie wykonana, zatem najczęściej zastosowanie znajdzie tutaj drugi termin – moment wystawienia faktury.

Jednocześnie Wnioskodawca będzie wystawiać faktury (lub otrzymywać w ramach tzw. self-billing) w walucie innej niż polski złotych. W takim wypadku, dla celów podatkowych Wnioskodawca będzie musiał przeliczyć przychód przy pomocy kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 7 – Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku, gdy zagraniczna firma prop tradingowa nie wystawia ani nie przyjmuje faktury, Wnioskodawca jest uprawniony (i zobowiązany) do rozliczenia przychodu w ramach działalności gospodarczej.

Analiza przepisów uPIT prowadzi do wniosku, że do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu konieczne jest wykonanie usługi. Nie jest zatem konieczne, aby faktura została przyjęta przez odbiorcę usługi, bowiem taka czynność nie wpływa na powstanie obowiązku podatkowego.

Część z firm prop tradingowych stosuje tzw. self-billing (samodzielne obciążenie), co oznacza, że samodzielnie wystawiają faktury kosztowe (ze swojej strony), będące jednocześnie fakturami przychodowymi (po stronie np.: Wnioskodawcy) – są one traktowane wówczas jako zewnętrzny dokument księgowy.

Jednocześnie część firm prop tradingowych nie stosuje ww. metody i nie przyjmuje również faktur wystawianych przez traderów. Często trader nie ma możliwości wysłania tak wystawionej faktury na oficjalnego maila (możliwe jest np.: skierowanie go do działu pomocy technicznej). Wnioskodawca nie wie, czy taka faktura zostanie jakkolwiek zaksięgowana, w jaki sposób itp.

Jednakże Wnioskodawca stoi na stanowisku, że obowiązują go przepisy polskie, zatem jest on obowiązany do zaksięgowania faktury i wykazania przychodu – nawet jeśli taka faktura nie zostanie oficjalnie przyjęta do rozliczenia przez firmę prop tradingową.

Dodatkowym dowodem na zasadność wysokości kwoty wskazanej będzie m.in. potwierdzenie przelewu otrzymanego przez Wnioskodawcę na rachunek bankowy – będzie on zbieżny z kwotą wskazaną na wystawionej fakturze.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że gdy zagraniczna firma prop tradingowa nie wystawia ani nie przyjmuje faktur, to Wnioskodawca jest nadal uprawniony (i zobowiązany) do rozliczenia przychodu w ramach działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty za przystąpienie do challenge w przypadku wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania Pana przychodów z działalności gospodarczej,

-     nieprawidłowe – w zakresie momentu powstania przychodów z tytułu wypłaty przez firmę prop tradingową wynagrodzenia (udziału w wyniku) oraz przeliczenia tego przychodu wyrażonego w walucie obcej na złote,

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W świetle art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i systemu ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

-     działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

-     pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza, w rozumieniu omawianej ustawy, to działalność, która ma następujące cechy:

·      jest działalnością zarobkową;

·      jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

·      jest prowadzona we własnym imieniu.

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów – działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei, działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w powyższej regulacji, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

-     zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

-     umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

-     zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy między firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader, dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży, korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk. Natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop tradingu jest zbliżona do umowy zlecenia regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795). Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Przepis ten stanowi, że:

Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie cech umowy prop tradingu stwierdzam, że w przypadku, gdy umowa taka jest zawierana poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do działalności wykonywanej osobiście.

Natomiast w sytuacji, gdy usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu są świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku przychody z prop tradingu należy zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej z art. 5b ust. 1 tej ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pan zarejestrować działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do CEIDG. Planuje Pan uzyskiwać przychody z działalności polegającej na prop tradingu, a działalność ta będzie miała charakter zorganizowany i ciągły oraz zarobkowy. Zamierza Pana współpracować jednocześnie z kilkoma firmami prop tradingowymi. Będzie Pan zawierał z firmami prop tradingowymi umowy (jeśli istnieje taka umowa) lub będzie Pan przystępować do świadczenia usług prop tradingowych na podstawie regulaminu, który ma Pan zaakceptować (w przypadku, gdy firma prop tradingowa nie przewiduje zawierania umów). Zawarł Pan już 10 września 2026 r. umowę z firmą czeską, przystąpił Pan również do współpracy z firmą z siedzibą na Malcie na podstawie akceptacji regulaminu. W pierwszej fazie współpracy odpłatnie przystępuje Pan do tzw. challenge (weryfikacji), ponosząc z własnych środków opłatę za przystąpienie do każdej z firm prop tradingowych, do każdego z kont w tych firmach. Opłata ta jest kosztem ponoszonym przez Pana na własne ryzyko i nie podlega zwrotowi w przypadku niepowodzenia z challengem (tj. w przypadku niego niezdania). Po pozytywnym przejściu weryfikacji w ramach challengu otrzymuje Pan dostęp do konta (rachunku symulowanego), na którym realizuje Pan strategię handlową. Firma prop tradingowa kopiuje/odzwierciedla Pana transakcje na realnym rynku. Posługuje się Pan wyłącznie kontem symulowanym – nie otrzymuje Pan faktycznego kapitału i nie dokonuje prawdziwych (realnych) transakcji. Otrzymuje Pan wynagrodzenie stanowiące określony (ustalony w umowie/regulaminie) procent w wypracowanym zysku. Wynagrodzenie jest wypłacane okresowo, najczęściej na podstawie wystawionej przez Pana faktury. Będzie Pan wykonywał tę aktywność we własnym imieniu, samodzielnie, organizując miejsce i sposób pracy, przy użyciu własnego sprzętu, oprogramowania i infrastruktury. Samodzielnie będzie ponosić Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności – ponosić stałe koszty z góry przed osiągnięciem i niezależnie od osiągnięcia przychodów oraz odpowiedzialność za rezultat całego przedsięwzięcia wobec kontrahentów. Nie działa Pan pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego. Samodzielnie decyduje Pan o strategii, doborze instrumentów i momentach zawierania transakcji, a także o organizacji własnego zaplecza technicznego. Wykonuje Pan działalność we własnym, samodzielnie wynajmowanym lokalu (biurze), a w nie w miejscu wskazanym przez którąkolwiek z firm prop tradingowych.

Na podstawie okoliczności przedstawionych przez Pana w opisie sprawy stwierdzam, że skoro uzyskiwane przez Pana przychody będą wynikać z wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej, która spełnia warunki z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie spełnia przesłanek wynikających z art. 5b ust. 1 tej ustawy, to przychody osiągane z usług świadczonych na rzecz zagranicznych firm prop tradingowych powinien Pan zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie stwierdzam, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania określonych działań za działalność gospodarczą od tego, czy podatnik korzysta z własnych materiałów, sprzętu czy kapitału. Zatem w sytuacji, gdy podejmie Pan działalność opisaną we wniosku, posługując się kapitałem udostępnionym Panu przez firmę prop tradingową, nie można uznać, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z prop tradingu ma Pan obowiązek kwalifikować do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza zgodnie z art. art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie do działalności wykonywanej osobiście stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 tej ustawy.

Jednocześnie fakt, że handel odbywa się na kapitale udostępnionym Panu przez firmę prop tradingową nie wyłącza możliwości uznania, że prowadzi Pan działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własne ryzyko w rozumieniu art. 5a pkt 6 oraz art. 5b ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powziął Pan też wątpliwość, czy w sytuacji zakwalifikowania przychodów ze świadczonych przez Pana usług do przychodów z działalności gospodarczej może Pan opodatkowywać je podatkiem liniowym albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak – jaką stawką.

Wskazuję, że podatek liniowy i ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowią dwie odmienne formy opodatkowania działalności gospodarczej. Przy czym, podatnicy mają możliwość wybrania jednej dowolnej formy opodatkowania.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stąd stwierdzam, że będzie Pan mógł opodatkować uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody podatkiem liniowym po złożeniu przez Pana oświadczenia o wyborze tej formy.

Podsumowanie: w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z prop tradingu, które są kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej – jest Pan uprawniony do opodatkowania takich przychodów podatkiem liniowym wg stawki 19% zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo, zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są uregulowane w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.).

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważam, że wyliczenie wolnych zawodów zawarte w tym przepisie ma charakter wyczerpujący. Wskazuje na to samo brzmienie przepisu definiującego „wolny zawód”, który nie zawiera żadnego zwrotu wskazującego na przykładowy charakter tego wyliczenia (np. w szczególności). Taka konstrukcja przepisów powoduje, że żaden inny zawód, uznawany za wolny, czy to na podstawie przepisów odrębnych ustaw, czy w języku powszechnym, nie jest wolnym zawodem w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 omawianej ustawy podatkowej.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpią jednak negatywne przesłanki do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Z opisu sprawy wynika, że zakwalifikował Pan świadczone usługi na rzecz firm prop tradingowych pod symbolami PKWiU 64.99.09.0 – Usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU 66.19.99.0 – Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych. Ponadto wskazał Pan, że działalność najpewniej nie będzie (co najmniej w pierwszych okresach) generować przychodów przekraczających 2.000.000 euro rocznie i na ten moment planuje Pan przychody na poziomie ok. 200.000,00 zł rocznie. Natomiast w 2025 roku nie prowadził Pan działalności gospodarczej.

Wskazuję, że usługi sklasyfikowane w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – Usługi finansowe i ubezpieczeniowe obejmują:

·      Dział 64 – Usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

·      Dział 65 – Usługi ubezpieczeniowe, reasekuracyjne oraz usługi związane z funduszami emerytalnymi, z wyłączeniem obowiązkowego ubezpieczenia społecznego,

·      Dział 66 – Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne.

Sekcja ta obejmuje:

·      usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

·      usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

·      usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

·      usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

·      usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

·      usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

·      usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

·      usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

·      usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.0.

Zaznaczam, że w Sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawarty jest m.in. Dział 64 – Usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych oraz Dział 66 – Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne. Zatem świadczone przez Pana usługi należą wg PKWiU do sekcji K.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stąd stwierdzam, że będzie Pan mógł opodatkować uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych po złożeniu przez Pana oświadczenia o wyborze tej formy.

Skoro świadczone przez Pana usługi należą wg PKWIU do sekcji K, to do usług tych zastosowanie znajduje stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. stawka 15%.

Podsumowanie: w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z prop tradingu, które są kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej – jest Pan uprawniony do opodatkowania takich przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów „bezzwrotnej opłaty za przystąpienie do challenge”, którą poniesie Pan w związku z prowadzoną działalnością prop tradingową wskazuję, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-     pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

-     nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-     być właściwie udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Podkreślam przy tym, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Zatem, co do zasady, wydatek na „opłatę za przystąpienie do challenge”, ponieważ ma on związek z osiąganymi przez Pana przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, będzie mógł stanowić koszt uzyskania przychodów zgodnie w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale tylko w sytuacji wyboru podatki linowego jako formy opodatkowania Pana działalności gospodarczej.

Natomiast w sytuacji ryczałtu ewidencjonowanego jako formy opodatkowania Pana działalności gospodarczej wskazuję, że główną cechą charakterystyczną ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest fakt, że opodatkowaniu podlegają osiągnięte przychody, których nie można pomniejszyć o koszty jego uzyskania.

Ustawodawca bowiem wyraźnie wskazał w art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, że:

Oznacza to, że przychód (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu) stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie pozwala bowiem na rozliczenie kosztów podatkowych, czyli podatnik nie ma możliwości obniżyć przychodów o koszty ich uzyskania.

Zatem, jeśli zdecyduje Pan o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, nie będzie miał Pan możliwości zaliczenia wydatków na „opłatę za przystąpienie do challenge” do kosztów uzyskania prowadzonej działalności gospodarczej.

Podsumowanie: bezzwrotna opłata za przystąpienie do challenge (w tym również za challenge, które zakończyły się niepowodzeniem i nie doprowadziły do uzyskania jakiegokolwiek przychodu z danego konta) może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów Pana działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym. Natomiast w przypadku wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania Pana przychodów z działalności gospodarczej, nie będzie miał Pan możliwości zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Wątpliwości Pana dotyczą również momentu powstania przychodów z tytułu wypłaty przez firmę prop tradingową wynagrodzenia (udziału w wyniku).

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem należnym jest zatem każda forma przysporzenia majątkowego – zarówno forma pieniężna, jak i niepieniężna, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyjątek od tej zasady stanowi:

-     wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,

-     uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej.

Wskazuję również na art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:

Z opisu sprawy wynika, że jeśli postanowi Pan o wypłacie zysku, składa Pan firmie prop tradingowej dyspozycję wypłaty środków, wskazując kwotę oraz dane do przelewu. Po otrzymaniu odpowiedniej dyspozycji firma prop tradingowa weryfikuje, czy zachodzą przesłanki do wypłaty zysku (tj. czy spełnia Pan warunki do dokonania wypłaty). W sytuacji, gdy firma prop tradingowa zaakceptuje wypłatę – zleca wypłatę środków na wskazany przez Pana rachunek bankowy. Firma prop tradingowa, wypłacając Pana środki, wypłaca określony w regulaminie procent wypracowanego przez Pana zysku. Ponadto – jak wynika z wniosku – otrzymuje Pan wynagrodzenie stanowiące określony (ustalony w umowie/regulaminie) procent w wypracowanym zysku. Wynagrodzenie jest wypłacane okresowo, najczęściej na podstawie wystawionej przez Pana faktury. W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan na przykładzie czeskiej firmy prop tradingowej, że każda wypłata z tej firmy jest dokumentowana fakturą wystawianą przez nią w imieniu Pana (metoda samofakturowania, tj. firma samodzielnie wystawia fakturę, gdzie wskazuje siebie jako kupującego i Pana jako sprzedawcę). Faktura taka przewiduje odwrotne obciążenie, a wynagrodzenie wypłacane jest w dolarach amerykańskich. Jeśli inna firma prop tradingowa nie stosuje metody samofakturowania – będzie Pan wystawiać fakturę samodzielnie. Wskazał Pan również, że będzie Pan rozliczać przychód na podstawie faktury wystawionej przez firmę stosującą metodę samofakturowania (jeśli samodzielnie nie wystawi Pan faktury w przypadku firmy prop tradingowej niestosującej metody samofakturowania).

Jak wskazałem powyżej – w podatku dochodowym od osób fizycznych moment powstania przychodu jest co do zasady powiązany z momentem wykonania usługi, czyli z momentem, kiedy dochodzi do zrealizowania zobowiązania wynikającego z zawartej między stronami umowy.

W Pana przypadku momentem powstania przychodu będzie dzień wykonania usługi, a więc dzień, w którym usługa zostanie uznana przez firmę prop tradingową za wykonaną. Wynagrodzenie staje się zatem należne dopiero po akceptacji wypłaty przez firmę prop tradingową. To oznacza, że firma prop tradingowa uznaje usługę za wykonaną w dniu akceptacji wypłaty. Tym samym ten właśnie dzień należy uznać za dzień powstania przychodu.

Podsumowanie: przychód z tytułu wypłaty wynagrodzenia (udziału w wyniku) powstanie dla Pana w dacie akceptacji należnego Panu wynagrodzenia przez firmę proptradingową.

Jednocześnie w sytuacji, gdy zagraniczna firma prop tradingowa nie wystawia ani nie przyjmuje faktur – jest Pan zobowiązany do ujęcia przychodu w ramach Pana działalności gospodarczej na zasadzie wskazanej powyżej.

Zakres Pana wniosku odnosi się również do wskazania, według jakiego kursu waluty obcej należy przeliczyć przychód na polskie złote. Jak Pan poinformował we wniosku – handel na platformie odbywa się przy użyciu waluty obcej – najczęściej jest to dolar lub euro.

W tym miejscu wskazuję, że faktury winny być wystawione przez Pana (albo w przypadku samofakturowania przez firmę prop tradingową) w walucie obcej.

Zasady przeliczania przychodów należnych uzyskanych w walutach obcych reguluje art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z tych przepisów wynika, że u podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, dokonujących transakcji w walutach obcych, wartość uzyskanego przychodu wyrażonego w walucie obcej przelicza się na złote według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego.

Ustalenie daty powstania przychodu jest zatem konieczne do tego, aby prawidłowo ustalić kurs walut obcych i prawidłowo przeliczyć na złote przychody wyrażone w walucie obcej.

W Pana przypadku datą powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej będzie moment akceptacji należnego Panu wynagrodzenia przez firmę prop tradingową, dlatego Pana przychód należny powinien być przeliczony na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Podsumowanie: Pana przychód wyrażony w walucie obcej należy przeliczyć na złote według kursu średniego NBP waluty obcej z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.