0112-KDIL2-1.4011.776.2026.1.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

(…)

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zainteresowany (1) będący stroną postępowania (zwany dalej jako: „Zainteresowany 1”) jest osobą fizyczną i pozostaje w związku małżeńskim z Zainteresowaną (2) niebędącą stroną postępowania (zwaną dalej jako: „Zainteresowana 2”).

Zainteresowany 3 (3, zwany dalej jako: „Zainteresowany 3”) oraz Zainteresowana 4 (4, zwana dalej jako: „Zainteresowana 4”) są pełnoletnimi, wspólnymi dziećmi Zainteresowanego 1 oraz Zainteresowanej 2. Zainteresowany 3 i Zainteresowana 4 są względem siebie rodzeństwem.

Zainteresowany 1, Zainteresowana 2, Zainteresowany 3 oraz Zainteresowana 4 (zwani dalej łącznie jako: „Zainteresowani”) mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zainteresowani planują wspólnie utworzyć fundację rodzinną (zwaną dalej jako: „Fundacja”) w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (zwanej dalej jako: „ustawa o fundacji rodzinnej”). Każdy z czterech Zainteresowanych będzie fundatorem Fundacji i złoży oświadczenie o jej ustanowieniu w akcie założycielskim. Jednocześnie każdy z czterech Zainteresowanych zostanie wskazany jako beneficjent Fundacji i będzie uprawniony do otrzymywania od Fundacji świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej.

Opisane wyżej relacje rodzinne pomiędzy Zainteresowanymi będą istniały również w dniu uzyskania przez każdego z nich przychodu z tytułu świadczeń opisanych poniżej.

Fundacja nie będzie posiadała innych fundatorów.

Zainteresowani są wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. posiadają udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą: (…) (zwanej dalej jako: „Spółka”).

Zainteresowany 1 posiada 53 979 udziałów w Spółce, stanowiących około 24,99% jej kapitału zakładowego, Zainteresowana 2 posiada 32 375 udziałów w Spółce, stanowiących około 14,99% jej kapitału zakładowego, Zainteresowany 3 posiada 21 636 udziałów w Spółce, stanowiących 10,01% jej kapitału zakładowego, natomiast Zainteresowana 4 posiada 32 udziały w Spółce, stanowiące 0,01% jej kapitału zakładowego. Łącznie kapitał zakładowy Spółki dzieli się na 216 044 równych i niepodzielnych udziałów. Pozostałe udziały w Spółce należą do osób trzecich, niebędących Zainteresowanymi. Pomiędzy Zainteresowanym 1 i Zainteresowaną 2 panuje ustrój wspólności majątkowej (tj. wspólność ustawowa), tj. umów majątkowych małżeńskich Zainteresowany 1 i Zainteresowana 2 nie zawierali. Udziały Zainteresowanego 1 i Zainteresowanej 2 w Spółce należą do majątku wspólnego Zainteresowanego 1 i Zainteresowanej 2 (tj. wchodzą w skład ich majątku wspólnego objętego ustrojem wspólności ustawowej). Udziały Zainteresowanego 3 w Spółce należą do jego majątku osobistego (przy czym Zainteresowany 3 pozostaje w związku małżeńskim, w ramach którego panuje ustrój wspólności majątkowej). Udziały Zainteresowanej 4 w Spółce należą do jej majątku osobistego (przy czym Zainteresowana 4 pozostaje w związku małżeńskim, w ramach którego panuje ustrój rozdzielności majątkowej).

Każdy z Zainteresowanych planuje wnieść należące do niego udziały w Spółce do Fundacji. Wartość wniesionego mienia zostanie ustalona zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej, a wniesione składniki majątkowe oraz przypadające na poszczególnych fundatorów aktualne proporcje zostaną wykazane w spisie mienia Fundacji. Wysokość proporcji przypadającej na poszczególnych fundatorów może być różna ze względu na różną wartość wniesionego przez nich mienia.

Zainteresowani zakładają, że na dzień spełnienia opisanych poniżej świadczeń aktualne proporcje, o których mowa w art. 27 ust. 4 w związku z art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, będą przypadały wyłącznie na czterech Zainteresowanych będących fundatorami Fundacji. Suma proporcji przypadających na Zainteresowanych będzie wynosiła 100%.

Na Fundację nie będzie wówczas przypadała żadna część proporcji, o której mowa w art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, jak również Fundacja nie będzie posiadała innych fundatorów.

W przyszłości Fundacja będzie spełniała na rzecz każdego z Zainteresowanych, jako jej beneficjentów, świadczenia pieniężne, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest ustalenie zakresu zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych tych świadczeń po stronie każdego z czterech Zainteresowanych.

Pytanie

Czy w uwarunkowaniach zaistniałego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego zdarzenia przyszłego świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, otrzymywane przez każdego z Zainteresowanych jako beneficjenta (beneficjentów) Fundacji, będą w całości korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b) w związku z art. 21 ust. 49 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy uwzględnieniu – dla każdego z Zainteresowanych – łącznie proporcji przypadających na niego jako fundatora oraz proporcji przypadających na pozostałych fundatorów, wobec których jest on osobą wymienioną w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, jeżeli suma tych proporcji na dzień uzyskania przychodu wynosi 100%?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, odpowiedź na przedstawione pytanie jest twierdząca, tj. w uwarunkowaniach zaistniałego stanu faktycznego oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, otrzymywane przez każdego z Zainteresowanych jako beneficjenta (beneficjentów) Fundacji, będą w całości korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b) w związku z art. 21 ust. 49 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”), przy uwzględnieniu – dla każdego z Zainteresowanych – łącznie proporcji przypadających na niego jako fundatora oraz proporcji przypadających na pozostałych fundatorów, wobec których jest on osobą wymienioną w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, jeżeli suma tych proporcji na dzień uzyskania przychodu wynosi 100%.

W rezultacie świadczenia otrzymywane przez każdego z Zainteresowanych od Fundacji będą w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym korzystały w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b) w związku z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT przychodami z innych źródeł są m.in. przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej („Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje”).

Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b) ustawy o PIT zwalnia z podatku przychody beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu takiego świadczenia, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 49 ustawy o PIT („Wolne od podatku dochodowego są (...) przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g: a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 oraz z 2025 r. poz. 769, 1064 i 1854), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - z zastrzeżeniem ust. 49”).

Stosownie do art. 21 ust. 49 ustawy o PIT: „Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:

1)  fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

2)  beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

- odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu”.

Z kolei zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej: „W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej”.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej: „Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną”.

Artykuł 29 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi natomiast, że: „Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną”.

Zdaniem Zainteresowanych odesłanie do proporcji zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o PIT należy stosować z uwzględnieniem relacji rodzinnej łączącej konkretnego beneficjenta z poszczególnymi fundatorami. W przypadku beneficjenta będącego osobą wymienioną w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn w stosunku do więcej niż jednego fundatora zakres zwolnienia odpowiada sumie proporcji przypadających na wszystkich fundatorów, względem których beneficjent pozostaje w relacji wskazanej w tym przepisie. Proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, oznacza bowiem: 1) w odniesieniu do danego fundatora proporcję wartości mienia wniesionego przez niego samego: 2) w odniesieniu do osoby będącej wobec danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn oznacza proporcję ustaloną dla tego fundatora; 3) a w odniesieniu do osoby pozostającej w takiej relacji wobec więcej niż jednego fundatora oznacza sumę proporcji ustalonych dla wszystkich tych fundatorów. Odmienne odczytanie prowadziłoby do wniosku, że zwolnienie przysługuje beneficjentowi wyłącznie w części odpowiadającej jego własnemu wkładowi, mimo że pozostała część mienia pochodzi od osób, wobec których ustawodawca uznaje przysporzenie za neutralne podatkowo.

Za takim rozumieniem przemawia konstrukcja art. 28 ust. 2 i 3 ustawy o fundacji rodzinnej. Ustawodawca traktuje w nich najbliższą rodzinę fundatora jako jedność majątkową. Mianowicie mienie wniesione w drodze darowizny albo spadku przez małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo fundatora uważa się za wniesione przez fundatora, a mienie wniesione przez wspólnego zstępnego, wstępnego albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora uznaje się za wniesione przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach. Byłoby niespójne systemowo, gdyby ta sama bliskość rodzinna, która na gruncie ustawy o fundacji rodzinnej pozwala przypisywać mienie fundatorowi, na gruncie art. 21 ust. 49 ustawy o PIT prowadziła do ograniczenia zwolnienia wyłącznie z tego powodu, że osoby bliskie same przyjęły status fundatorów.

Celem art. 21 ust. 49 ustawy o PIT jest wyłączenie pełnego zwolnienia w sytuacjach, w których mienie fundacji rodzinnej pochodzi w części od osób pozostających poza kręgiem najbliższej rodziny beneficjenta (na przykład od wspólnika biznesowego lub osoby obcej). Rzeczony przepis nie zmierza natomiast do ograniczenia zwolnienia w obrębie relacji rodzinnych, w których fundatorami zostaje kilku członków tej samej najbliższej rodziny. Przeciwna wykładnia prowadziłaby do rezultatu, w którym rodzina uzyskuje gorsze traktowanie podatkowe tylko z tego względu, że fundatorem został nie jeden jej członek, lecz wszyscy (co byłoby jednak ewidentnie sprzeczne z sukcesyjnym celem ustawy o fundacji rodzinnej).

Każdy z Zainteresowanych pozostaje wobec każdego z pozostałych trzech fundatorów w relacji objętej art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Zainteresowana 2 jest małżonkiem Zainteresowanego 1, a Zainteresowany 3 i Zainteresowana 4 są jego zstępnymi. Zainteresowany 1 jest małżonkiem Zainteresowanej 2, a Zainteresowany 3 i Zainteresowana 4 jej zstępnymi. Dla Zainteresowanego 3 oraz Zainteresowanej 4 Zainteresowany 1 i Zainteresowana 2 są wstępnymi, a wobec siebie nawzajem Zainteresowany 3 i Zainteresowana 4 są rodzeństwem. Małżonek, zstępni, wstępni oraz rodzeństwo zostali wprost wymienieni w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Przy ustalaniu zakresu zwolnienia przysługującego każdemu z Zainteresowanych należy zatem uwzględnić proporcję przypadającą na niego jako fundatora oraz proporcje przypadające na wszystkich pozostałych trzech fundatorów. Ponieważ (zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) suma proporcji przypadających na Zainteresowanych na dzień uzyskania przychodu będzie wynosiła 100%, a na Fundację nie będzie przypadała żadna część proporcji, całość świadczenia otrzymanego przez każdego z Zainteresowanych będzie objęta zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zróżnicowanie indywidualnych proporcji poszczególnych fundatorów pozostaje w tym zakresie bez znaczenia, tj. wpływa ono wyłącznie na udział przypadający na konkretnego fundatora, natomiast suma proporcji podlegających uwzględnieniu dla każdego z Zainteresowanych niezmiennie wynosi 100%.

Powyższa konkluzja pozostaje aktualna niezależnie od tego, czy wkłady poszczególnych Zainteresowanych zostaną w spisie mienia przypisane każdemu z nich odrębnie, czy też (przy zastosowaniu art. 28 ust. 2 lub ust. 3 ustawy o fundacji rodzinnej) w całości albo w części któremukolwiek z pozostałych fundatorów. W każdym z tych wariantów wszyscy fundatorzy, na których przypadałaby proporcja, pozostają wobec każdego z Zainteresowanych osobami wymienionymi w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, a suma proporcji podlegających uwzględnieniu przy stosowaniu art. 21 ust. 49 ustawy o PIT nadal wynosi 100%.

Powyższe stanowisko jest zgodne ze poglądem interpretacyjnym Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zaprezentowanym w szczególności w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2025 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.215.2025.2.MR, w której przyjęto możliwość sumowania proporcji fundatorów pozostających względem beneficjenta w relacjach określonych w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku ód spadków i darowizn. W ww. interpretacji wskazano bowiem, że: „Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, oznacza: 1) w odniesieniu do danego fundatora - proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną, 2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej, 3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Mając na uwadze powyższe przepisy, podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może sumować proporcję wartość mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora. Zatem wypłata na Państwa rzecz świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR. korzystać będzie w całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Stanowisko powyższe zostało następnie potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.413.2026.1.MR, w której za prawidłowe zostało uznane następujące stwierdzenie wnioskodawcy: „Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora. Podsumowując stwierdzić należy, że wniesienie mienia do fundacji rodzinnej przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną zarówno w zakresie środków pieniężnych wniesionych na fundusz założycielski objętych wspólnością majątkową małżeńską, jak i wniesieniem do fundacji rodzinnej innego majątku (tj. m.in. nieruchomości czy też przedsiębiorstwa lub też jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT) skutkować będzie zsumowaniem wartości wniesionych składników majątkowych na potrzeby określenia proporcji z art. 27 ust. 4 Ustawy o FR. Tym samym proporcje te będą wynosić 100% dla każdego z fundatorów – znajdują się oni bowiem względem siebie w zerowej grupie podatkowej. Zważywszy na takie proporcje oraz art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, który wskazuje, że zwolnienie z PIT dotyczy wyłącznie przychodów do wysokości proporcji z art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, należy uznać, że świadczenia otrzymywane przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowaną jako beneficjentów fundacji rodzinnej będą podlegać w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT, bowiem na dzień uzyskania przychodu Wnioskodawca i Zainteresowana będą osobami o których, mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o podatku od spadków i darowizn”

Tożsame stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia 11 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.597.2025.2.DJ oraz z dnia 22 grudnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.786.2025.4.JŚ.

W zaistniałym stanie faktycznym i zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym opisany wyżej, zasadniczy warunek determinujący zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. istnienie relacji określonych w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn) jest (będzie) spełniony w odniesieniu do każdego z Zainteresowanych. Zainteresowany 1 będzie fundatorem, a jednocześnie Zainteresowana 2 jest jego małżonkiem, natomiast Zainteresowani 3 i 4 są jego zstępnymi. Zainteresowana 2 będzie fundatorem, Zainteresowany 1 jest jej małżonkiem, a Zainteresowani 3 i 4 jej zstępnymi. Z kolei w odniesieniu do każdego z Zainteresowanych 3 i 4 pozostali fundatorzy należą do kategorii określonych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Zainteresowani 1 i 2 są ich wstępnymi, natomiast Zainteresowani 3 i 4 są względem siebie rodzeństwem. Małżonek, zstępni, wstępni oraz rodzeństwo są wprost wymienieni w art. 4a ust. 1 tej ustawy.

W konsekwencji przy ustalaniu zakresu zwolnienia przysługującego każdemu z Zainteresowanych należy uwzględnić jego własną proporcję jako fundatora oraz proporcje przypadające na wszystkich pozostałych trzech fundatorów. Ponieważ zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym suma proporcji przypadających na Zainteresowanych na dzień uzyskania przychodu będzie wynosiła 100%, całość świadczenia otrzymanego przez każdego z nich będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b) ustawy o PIT.

Odmienne wysokości indywidualnych proporcji przypadających na poszczególnych fundatorów nie zmieniają powyższego wniosku. Wpływają one na udział przypadający na konkretnego fundatora, jednak skoro w odniesieniu do danego beneficjenta mogą zostać zsumowane proporcje wszystkich czterech fundatorów, a ich łączna wartość wynosi 100%, również zakres zwolnienia wynosi 100%.

W rezultacie należy stwierdzić, że w uwarunkowaniach zaistniałego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego zdarzenia przyszłego świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, otrzymywane przez każdego z Zainteresowanych jako beneficjenta (beneficjentów) Fundacji, będą w całości korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b) w związku z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, przy uwzględnieniu – dla każdego z Zainteresowanych – łącznie proporcji przypadających na niego jako fundatora oraz proporcji przypadających na pozostałych fundatorów, wobec których jest on osobą wymienioną w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, jeżeli suma tych proporcji na dzień uzyskania przychodu wynosi 100%.

W konsekwencji stanowisko Zainteresowanych należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Po myśli z art. 5a pkt 50 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że krąg osób objętych ww. zwolnieniem określa się na moment otrzymania świadczeń z fundacji rodzinnej.

W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

W świetle art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

Zasadą jest, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

§     fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;

§     a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,

-     podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:

1)  w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)  w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)  w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy ją z innymi fundatorami tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora. Wobec powyższego biorąc pod uwagę przepis art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypłata świadczenia – o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej – z fundacji rodzinnej na rzecz każdego z Państwa będzie w całości podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

§  stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

§  zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan 1 (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.