0112-KDIL2-1.4011.732.2026.1.MBP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia (…) lipca 2020 r. zmarła osoba będąca właścicielem nieruchomości.

Dnia (…) marca 2021 r. zgodnie z orzeczeniem prawomocnym (rozprawa (…) marca 2021 r.) syn osoby zmarłej nabył spadek (ww. nieruchomość).

Następnie (…) maja 2025 r. odziedziczył Pan przedmiotową nieruchomość z powodu śmierci poprzedniego spadkobiercy (w drodze spadku). Po przeprowadzeniu postępowania spadkowego oraz uregulowaniu stanu prawnego nieruchomości (w tym uiszczenie opłaty podatkowej od spadków i darowizn) sprzedał Pan nieruchomość - umowa sprzedaży zawarta (…) marca 2026 r.

Nieruchomość nie została przez Pana nabyta odpłatnie, lecz weszła w Pana posiadanie wyłącznie w drodze dziedziczenia. Przed sprzedażą nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej.

Z art. 30e (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych) wynika, że powinien być uiszczony podatek dochodowy od odpłatnego zbycia nieruchomości.

Natomiast art. 10 ust. 1 lit. d (ustawa ww.) brzmiący: „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany” oraz art. 10. ust. 5 brzmiący: „w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”, według Pana wskazuje to, że nabyta przez Pana nieruchomość w drodze spadku została przez Pana sprzedana po upływie 5 lat (licząc według roku kalendarzowego - daty podane na początku opisu).

Pytania

1. Czy okres obliczania 5 lat (dot. zapłaty podatku dochodowego od zbycia nieruchomości) liczy się od dnia (…) marca 2021 r.? Czyli daty rozprawy w sądzie, w drodze której poprzedni spadkobierca nabył prawo do nieruchomości.

2. Czy okres obliczania 5 lat (dot. zapłaty podatku dochodowego od zbycia nieruchomości) liczy się od dnia (…) marca 2021 r.? Czyli daty orzeczenia prawomocnego postanowienia o nabyciu spadku przez poprzedniego spadkobiercę.

3. Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 (z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 lit. d oraz art. 10 ust. 5) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

4. Czy według przepisów upłynęło 5 lat od nabycia przez Pana nieruchomości?

5. Czy musi Pan uiszczać opłatę podatkową w związku ze zbyciem nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, nabył Pan nieruchomość wyłącznie w drodze spadku. Czas upływu 5 lat od nabycia nieruchomości liczy się do dnia (…) marca 2021 r., a nieruchomość została przez Pana sprzedana (…) marca 2026 r. - czyli po upływie 5 lat licząc według okresu rocznego (od końca roku kalendarzowego).

W związku z tym nie musi Pan opłacać podatku dochodowego od sprzedanej nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do powyższego przepisu pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że osoba będącą właścicielem nieruchomości zmarła (…) lipca 2020 r. Zgodnie z orzeczeniem sądu spadek po niej nabył syn tej osoby. Następnie (…) maja 2025 r. odziedziczył Pan tę nieruchomość w wyniku śmierci poprzedniego spadkobiercy tej nieruchomości (tj. syna osoby zmarłej w 2020 r.). Przedmiotową nieruchomość zbył Pan (…) marca 2026 r.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytej w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, w odniesieniu do nabytej przez Pana w spadku po synu osoby zmarłej w 2020 r. nieruchomości należy liczyć od końca 2020 r. Zatem, odpłatne zbycie przez Pana tej nieruchomości, nie będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym, że upłynął okres pięciu lat liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę, czyli od końca roku 2020 r. – a nie jak Pan wskazał we własnym stanowisku – (…) marca 2021 r.

W związku z powyższym, z uwagi na argumentację odnoszącą się do sposobu obliczenia 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Jednakże – pomimo nieprawidłowości Pana argumentacji – stwierdzam, że nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, w związku ze sprzedażą otrzymanej w spadku nieruchomości. W Pana przypadku znajdzie zastosowanie przepis dotyczący odpłatnego zbycia nieruchomości po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.