0112-KDIL2-1.4011.726.2026.3.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów uzyskiwanych przez Pana dochodów oraz możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan 11 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jest Pan wyłącznym autorem i twórcą oprogramowania (skryptu/aplikacji webowej o nazwie (…)). Oprogramowanie to zostało stworzone samodzielnie przez Pana i stanowi utwór (program komputerowy) w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu wyłączne autorskie prawa osobiste i majątkowe do tego oprogramowania. Infrastruktura hostingowa oraz domena internetowa zarejestrowane są na Pana dane prywatne.

Aplikacja (…) jest aplikacją webową udostępnianą użytkownikom w modelu (…) (w stanie, w jakim się znajduje). Służy do (…). Aplikacja ma charakter zamknięty, nie jest rozwijana w modelu subskrypcyjnym (…) i nie wymaga wprowadzania jakichkolwiek zmian pod indywidualne potrzeby użytkowników.

Sposób działania oprogramowania oraz rola użytkownika w procesie:

Proces skorzystania z programu ma charakter całkowicie automatyczny, samoobsługowy i odbywa się bez jakiejkolwiek ingerencji lub Pana udziału:

1.  Wprowadzenie parametrów: Użytkownik, po automatycznym uzyskaniu dostępu (klucza licencyjnego), (…).

2.  Automatyczne przetworzenie: Algorytm oprogramowania (…) na serwerze automatycznie przetwarza wprowadzone dane i krok po kroku (…).

3.  Samodzielna czynność użytkownika: Użytkownik samodzielnie korzysta z aplikacji mobilnej (proces odbywa się zdalnie), (…).

Nie uczestniczy Pan w procesie przetwarzania danych (robi to skrypt na serwerze), nie ma Pan kontaktu z (…), a aplikacja w sposób zautomatyzowany wyświetla instrukcje krok po kroku. Nie wykonuje Pan żadnych czynności fizycznych ani serwisowych – całość sprowadza się wyłącznie do udostępnienia programu komputerowego, który użytkownik obsługuje samodzielnie we własnym zakresie. Podejmuje Pan wyłącznie podstawowe czynności techniczne związane z utrzymaniem ciągłości działania infrastruktury (utrzymanie serwera) oraz prawidłowego funkcjonowania samego skryptu (ewentualne usuwanie błędów w kodzie/(…)). Czynności te wynikają z ustawowego obowiązku dostarczenia utworu cyfrowego zgodnego z prawem (wolnego od wad technicznych) i stanowią wyłącznie dbałość o własny majątek prywatny. Czynności utrzymaniowe mają charakter ogólny i nie stanowią świadczenia indywidualnych usług wsparcia technicznego, serwisu ani doradztwa na rzecz poszczególnych użytkowników.

Udostępnia Pan oprogramowanie wyłącznie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (konsumentom/użytkownikom domowym) na potrzeby prywatne. Transakcja polega wyłącznie na udzieleniu przez Pana niewyłącznej licencji na jednorazowe uruchomienie/skorzystanie z oprogramowania. Proces dystrybucji i przekazania licencji jest w 100% zautomatyzowany i odbywa się za pośrednictwem serwera.

Licencjobiorca dokonuje płatności w formie bezgotówkowej za pośrednictwem licencjonowanego operatora płatności internetowych (…), z którego środki trafiają na Pana prywatny rachunek bankowy.

Po automatycznym zaksięgowaniu wpłaty, system bez Pana udziału przydziela licencjobiorcy dostęp do aplikacji/klucz jednorazowy. Nie świadczy Pan na rzecz użytkowników jakichkolwiek usług serwisowych, naprawczych, doradczych ani wdrożeniowych, nie bierze Pan udziału w procedurze uruchamiania oprogramowania, nie dojeżdża Pan do użytkowników i nie prowadzi indywidualnych konsultacji technicznych.

Udostępnienie licencji stanowi pasywne czerpanie pożytków z posiadanego majątku prywatnego (autorskich praw majątkowych).

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.  Czy przychody uzyskiwane z udzielania niewyłącznych licencji do autorskiego oprogramowania (programu komputerowego (…)) stanowią dla Pana przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), do którego zastosowanie mają 50% koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 tej ustawy? (oznaczone we wniosku nr 1)

2.  Czy czerpanie korzyści finansowych z udzielania licencji do własnego utworu autorskiego w sposób zautomatyzowany stanowi zarządzanie majątkiem prywatnym (wykonywanie praw autorskich) i nie generuje obowiązku rejestracji pozarolniczej działalności gospodarczej – niezależnie od wysokości uzyskiwanego z tego tytułu przychodu? (oznaczone we wniosku nr 2)

3.  Czy przychodem z praw majątkowych (art. 18 ustawy o PIT) jest kwota brutto wpłacona przez użytkownika przez bramkę płatniczą, czy kwota faktycznie przekazana przez operatora płatności (…) na Pana rachunek bankowy po potrąceniu prowizji operatora? (oznaczone we wniosku nr 4)

4.  Czy miesięczny raport/zestawienie transakcji wygenerowany z panelu operatora płatności (…) oraz wyciąg z rachunku bankowego stanowią wystarczającą dokumentację do wykazania przychodów z praw majątkowych w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36? (oznaczone we wniosku nr 6)

5.  Czy powtarzalny, ciągły charakter udzielania niewyłącznych licencji do oprogramowania (zależny wyłącznie od liczby użytkowników dokonujących zakupu na stronie internetowej) wpływa na zmianę kwalifikacji źródła przychodów i czy wyklucza możliwość rozliczania tych przychodów z praw majątkowych (art. 18 ustawy o PIT) z zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodów? (oznaczone we wniosku nr 7)

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 1, przychody z udzielania licencji do oprogramowania (…) stanowią przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT). Stworzona aplikacja spełnia wymogi utworu (programu komputerowego) określone w art. 1 i art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W konsekwencji, do przychodów z tytułu udzielania licencji na korzystanie z tego utworu ma Pan prawo stosować 50% koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT.

Pana zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 2, czerpanie korzyści z udostępniania autorskiego programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej stanowi wykonywanie i rozporządzanie autorskimi prawami majątkowymi (zarządzanie majątkiem prywatnym). Nie świadczy Pan usług na rzecz osób trzecich, lecz pobiera pożytki ze swojego prawa autorskiego. Sam fakt automatyzacji udostępniania utworu przez stronę internetową nie zmienia charakteru prawnego źródła przychodu. W związku z tym nie ma Pan obowiązku rejestrowania pozarolniczej działalności gospodarczej (w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT), a wysokość uzyskiwanego przychodu z praw majątkowych nie jest ograniczona limitami przewidzianymi dla działalności nierejestrowanej.

Pana zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 3, przychodem z praw majątkowych (art. 18 ustawy o PIT) jest pełna kwota brutto wpłacona przez użytkownika za pośrednictwem bramki płatniczej. Prowizja potrącana przez operatora (…) stanowi koszt uzyskania przychodu, który w przypadku praw autorskich jest ustalany ryczałtowo w wysokości 50% przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT.

Pana zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 4, zestawienie transakcji wygenerowane z panelu operatora płatności (…) połączone z wyciągiem z prywatnego rachunku bankowego stanowi w pełni wystarczającą dokumentację dla celów dowodowych do wykazania przychodów z praw majątkowych w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36.

Pana zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 5, powtarzalny i ciągły charakter udzielania licencji nie zmienia kwalifikacji źródła przychodu. Ustawa o prawie autorskim wprost przewiduje możliwość wielokrotnego rozporządzania prawem (np. poprzez udzielanie licencji niewyłącznych wielu podmiotom). Sposób dystrybucji utworu i częstotliwość transakcji stanowią jedynie formę wykonywania prawa własności do utworu i nie przekształcają przychodów z praw autorskich w przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania danej działalności za działalność gospodarczą wymagają również, aby czynności były wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwa Naukowego PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto jak stanowi art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stąd istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 tej ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Natomiast jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku osiągania przychodów związanych z udzielaniem licencji. O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1)  konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

2)  osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; w umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

W przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej. Jest Pan wyłącznym autorem i twórcą oprogramowania (skryptu/aplikacji webowej o nazwie (…)). Oprogramowanie to zostało stworzone samodzielnie przez Pana i stanowi utwór (program komputerowy) w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu wyłączne autorskie prawa osobiste i majątkowe do tego oprogramowania. Udostępnia Pan swoje oprogramowanie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (konsumentom/użytkownikom domowym) na potrzeby prywatne. Transakcja polega na udzieleniu przez Pana niewyłącznej licencji na jednorazowe uruchomienie/ skorzystanie z oprogramowania. Proces dystrybucji i przekazania licencji jest w 100% zautomatyzowany i odbywa się za pośrednictwem serwera. Licencjobiorca dokonuje płatności w formie bezgotówkowej za pośrednictwem licencjonowanego operatora płatności internetowych (…), z którego środki trafiają na Pana prywatny rachunek bankowy. Po automatycznym zaksięgowaniu wpłaty, system bez Pana udziału przydziela licencjobiorcy dostęp do aplikacji/klucz jednorazowy. Nie świadczy Pan na rzecz użytkowników jakichkolwiek usług serwisowych, naprawczych, doradczych ani wdrożeniowych, nie bierze Pan udziału w procedurze uruchamiania oprogramowania, nie dojeżdża Pan do użytkowników i nie prowadzi indywidualnych konsultacji technicznych. Udostępnienie licencji stanowi pasywne czerpanie pożytków z posiadanego majątku prywatnego (autorskich praw majątkowych).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, przychód, który Pan uzyska z tytułu udzielania odpłatnej licencji do stworzonej przez Pana aplikacji, należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pana działalność zarobkowa będzie związana z korzystaniem z praw autorskich, a wykonywane przez Pana czynności, jak Pan wskazał we wniosku, nie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Jak wyjaśnił Pan we wniosku proces skorzystania z programu ma charakter całkowicie automatyczny, samoobsługowy i odbywa się bez jakiejkolwiek ingerencji lub Pana udziału. Nie wykonuje Pan żadnych czynności fizycznych ani serwisowych – całość sprowadza się wyłącznie do udostępnienia programu komputerowego, który użytkownik obsługuje samodzielnie we własnym zakresie. Podejmuje Pan wyłącznie podstawowe czynności techniczne związane z utrzymaniem ciągłości działania infrastruktury (utrzymanie serwera) oraz prawidłowego funkcjonowania samego skryptu. Czynności utrzymaniowe mają charakter ogólny i nie stanowią świadczenia indywidualnych usług wsparcia technicznego, serwisu ani doradztwa na rzecz poszczególnych użytkowników.

W związku z powyższym, uzyskiwanie przychodów z udostępniania autorskiego programu komputerowego, w sposób opisany we wniosku, należy uznać za zarządzanie majątkiem prywatnym (wykonywanie i rozporządzanie prawami autorskimi do stworzonej przez siebie aplikacji). Nie świadczy Pan na rzecz użytkowników aplikacji żadnych usług, lecz pobiera pożytki z należącego do Pana prawa autorskiego do oprogramowania. Fakt zautomatyzowania procesu dystrybucji utworu przez stronę internetową, jak również powtarzalny i ciągły charakter udzielania licencji, który zależy wyłącznie od liczby użytkowników dokonujących zakupu dostępu do aplikacji za pośrednictwem strony internetowej, nie zmienia kwalifikacji uzyskiwanych przez Pana przychodów do źródła, jakim są przychody z praw majątkowych. Uzyskiwanie przychodów w opisany we wniosku sposób nie wykazuje cech działalności gospodarczej, tym samym nie rodzi obowiązku rejestracji pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od wysokości uzyskiwanych z tego tytułu przychodów.

W rezultacie uzyskany przez Pana przychód będzie podlegał – w roku uzyskania – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 22 ust. 9b pkt 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

Skoro więc przychód, który Pan uzyska z tytułu udzielania odpłatnej licencji do stworzonej przez Pana aplikacji, będzie przychodem z praw majątkowych określonych w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zgodnie z przywołanymi wyżej normami prawnymi będą mieć do niego zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pan mógł do tego przychodu zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, w ramach rocznego limitu 120 000 zł.

Ogólna definicja przychodu została zawarta przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W analizowanej sprawie Pana przychodem z praw majątkowych będzie cała opłata za udzielenie licencji do stworzonej przez Pana aplikacji należna od użytkownika, nawet jeśli faktycznie nie otrzyma Pan tych należności w całości, bo operator płatności (…) pobierze prowizję.

Okoliczność, że operator płatności (…) pobiera od opłaty za udzielenie licencji wpłacanej przez użytkownika aplikacji prowizję, a następnie przekazuje Panu pozostałą część należności, nie spowoduje zmniejszenia Pana przychodu. Prowizja pobierana przez operatora płatności (…) stanowi bowiem wynagrodzenie operatora za świadczoną na Pana rzecz usługę i nie zmienia wysokości należności przysługującej Panu od użytkownika z tytułu udzielenia licencji do aplikacji.

Tym samym, będzie Pan zobowiązany do rozpoznania przychodu z praw majątkowych w wysokości pełnej opłaty zapłaconej przez użytkowników, tj. bez pomniejszania jej o kwotę prowizji zatrzymywaną przez operatora płatności (…).

Odnosząc się do kwestii dokumentowania należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie omawianego zagadnienia nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wysokości uzyskanych przychodów. Nie można jednak stracić z pola widzenia faktu, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi dla siebie korzystne skutki prawne. Natomiast organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując prawidłowość rozliczenia podatku uprawniony jest żądać od podatnika udowodnienia wysokości uzyskanych przychodów poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów.

Jednakże, jak wynika z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Takimi dokumentami może więc być wskazany przez Pana miesięczny raport/zestawienie transakcji wygenerowany z panelu operatora płatności (…) oraz wyciąg z rachunku bankowego, jak też inne dokumenty, które te fakty mogą potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie będzie wynikać kto, z jakiego tytułu, w jakim terminie oraz w jakiej kwocie uzyskał przedmiotowe przychody.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pana pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.