0112-KDIL2-1.4011.724.2026.2.KF

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej zaliczenia uzyskanych odsetek do przychodów z kapitałów pieniężnych i rozliczenia należnego od nich podatku w zeznaniu podatkowym oraz nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym w Islandii. Uzupełnił go Pan pismem z 9 września 2026 r. (wpływ 9 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa zwraca się Pan z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej sposobu opodatkowania odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym w Islandii, uzyskanych w 2023 r., oraz ustalenia zasad ich rozliczenia w Polsce, w tym obowiązku wykazania ich w zeznaniu podatkowym oraz sposobu ustalenia podstawy opodatkowania i należnego zryczałtowanego podatku dochodowego.

W 2023 r. uzyskał Pan odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym w Islandii w łącznej wysokości (…) ISK. Przez cały 2023 r. posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz przebywał Pan na terytorium Polski. W związku z tym posiadał Pan status polskiego rezydenta podatkowego i podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego w Islandii odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych do kwoty (…) ISK korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. W związku z tym, w Pana przypadku opodatkowaniu podlegała jedynie nadwyżka ponad tę kwotę, tj. (…) ISK, od której został naliczony podatek według stawki 22%. Jednocześnie jest Pan (…). Z tego tytułu przysługują Panu w Islandii indywidualne ulgi oraz preferencje podatkowe (…). W rezultacie zastosowania tych ulg naliczony podatek od kwoty (…) ISK został w całości zniwelowany, w związku z czym nie wystąpił obowiązek faktycznej zapłaty podatku od uzyskanych odsetek.

Do chwili obecnej nie złożył Pan zeznania podatkowego za 2023 r. w zakresie uzyskanych odsetek. Podczas wizyty w Urzędzie Skarbowym został Pan poinformowany przez pracownika urzędu, że z uwagi na opisany stan faktyczny powinien Pan wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytania

1.  Czy odsetki uzyskane w 2023 r. od środków zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym w Islandii podlegają opodatkowaniu w Polsce jako dochód z kapitałów pieniężnych?

2.  Czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania w Polsce należy uwzględnić obowiązujące w Islandii zwolnienie z opodatkowania odsetek do kwoty (…) ISK?

3.  Czy fakt, że podatek od nadwyżki ponad kwotę (…) ISK został naliczony zgodnie z przepisami obowiązującymi w Islandii, lecz następnie w całości zniwelowany w wyniku zastosowania indywidualnych ulg podatkowych przysługujących Panu (…), ma wpływ na sposób opodatkowania tych odsetek w Polsce?

4.  W jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania oraz wysokość należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanych odsetek zgodnie z przepisami obowiązującymi w Polsce?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 1, odsetki otrzymane z rachunku bankowego prowadzonego w Islandii mieszczą się co do zasady w kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 oraz art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy określaniu zakresu opodatkowania tych odsetek należy jednak uwzględnić również postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, w szczególności jej art. 11 i art. 23.

W konsekwencji, Pana zdaniem, skutki podatkowe otrzymania przedmiotowych odsetek nie mogą być ustalane wyłącznie na podstawie art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oderwaniu od postanowień wskazanej Umowy.

Pana zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 2, przy ustalaniu zakresu dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce powinien zostać uwzględniony fakt, że zgodnie z zasadami opodatkowania mającymi zastosowanie do przedmiotowych odsetek w Islandii kwota (…) ISK była kwotą wolną od opodatkowania, natomiast przedmiotem opodatkowania w Islandii była wyłącznie nadwyżka wynosząca (…) ISK. Uważa Pan, że w przedstawionym stanie faktycznym, przy zastosowaniu art. 11 w związku z art. 23 ust. 1 lit. b Umowy zawartej między Polską a Islandią, dla celów ustalenia zobowiązania podatkowego w Polsce powinna zostać uwzględniona kwota (…) ISK, stanowiąca część uzyskanych odsetek podlegającą opodatkowaniu zgodnie z zasadami obowiązującymi w państwie źródła. Objęcie w Polsce podatkiem również kwoty (…) ISK, która w państwie źródła korzystała z ustawowego zwolnienia właściwego dla tego rodzaju przychodów, prowadziłoby do całkowitego pominięcia skutków podatkowych wynikających z przepisów państwa źródła przy stosowaniu postanowień Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Uważa Pan, że podstawę służącą ustaleniu polskiego zobowiązania podatkowego powinna stanowić kwota (…) ISK po jej przeliczeniu na złote zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 3, sposób rozliczenia podatku w Islandii powinien zostać uwzględniony przy stosowaniu art. 23 ust. 1 lit. b Umowy oraz art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od kwoty (…) ISK został bowiem w Islandii obliczony podatek według stawki 22%, a następnie tak ustalone obciążenie zostało rozliczone poprzez zastosowanie przewidzianego prawem islandzkim przysługującego Panu mechanizmu ulgi. Okoliczność, że rozliczenie podatku nastąpiło poprzez zastosowanie ulgi podatkowej, a nie poprzez dokonanie odrębnej wpłaty pieniężnej, nie powinna prowadzić do całkowitego pominięcia tego obciążenia przy zastosowaniu mechanizmu unikania podwójnego opodatkowania.

Stoi Pan zatem na stanowisku, że jeżeli zgodnie z prawem islandzkim zastosowanie przysługującej Panu ulgi stanowiło sposób rozliczenia ustalonego zobowiązania podatkowego, fakt ten powinien zostać uwzględniony przy ustalaniu wysokości podatku należnego w Polsce.

Pana zdaniem, w odniesieniu do pytania nr 4, w przedstawionym stanie faktycznym podstawą służącą ustaleniu należnego w Polsce podatku powinna być kwota (…) ISK, stanowiąca nadwyżkę uzyskanych odsetek ponad kwotę (…) ISK objętą zwolnieniem w Islandii. Kwota ta powinna zostać przeliczona na złote zgodnie z art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przy zastosowaniu właściwego średniego kursu waluty ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania danego przychodu. Od tak ustalonej podstawy powinien zostać obliczony podatek zgodnie z art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z jednoczesnym uwzględnieniem art. 11 i art. 23 Umowy między Polską a Islandią oraz skutków rozliczenia podatku dokonanego w Islandii.

Uważa Pan, że celem przepisów dotyczących unikania podwójnego opodatkowania jest ustalenie rzeczywistego zakresu obowiązku podatkowego w obu państwach, dlatego okoliczności dotyczące zarówno islandzkiego zwolnienia kwoty (…) ISK, jak i sposobu rozliczenia podatku od pozostałej kwoty (…) ISK powinny zostać uwzględnione przy określaniu ostatecznego zobowiązania podatkowego w Polsce.

W konsekwencji uważa Pan, że:

1)  przedmiotowe odsetki należy kwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, z uwzględnieniem postanowień Umowy między Polską a Islandią;

2)  przy ustalaniu zakresu opodatkowania w Polsce należy uwzględnić obowiązujące w Islandii zwolnienie dotyczące kwoty (…) ISK;

3)  podstawę służącą ustaleniu podatku w Polsce powinna stanowić kwota (…) ISK po jej prawidłowym przeliczeniu na złote;

4)  przy ustalaniu należnego podatku powinien zostać uwzględniony również sposób rozliczenia podatku w Islandii poprzez zastosowanie przysługującej Panu ulgi podatkowej;

5)  rozliczenia przedmiotowych zagranicznych odsetek należy dokonać w zeznaniu właściwym dla przychodów, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Ponieważ uzyskał Pan odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym w Islandii, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Reykjaviku dnia 19 czerwca 1998 r. (Dz. U. z 1999 r. nr 79, poz. 890 ze zm.), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Islandię dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”). Dniem wejścia w życie postanowień Konwencji MLI dla Polski jest dzień 1 lipca 2018 r., natomiast dla Islandii dzień 1 stycznia 2020 r.

Kwestia opodatkowania odsetek została zawarta w art. 11 ww. umowy. Przepisy dotyczące odsetek nie zostały zmienione przez Konwencję MLI.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. umowy polsko-islandzkiej:

Jak wynika z art. 11 ust. 2 ww. umowy polsko-islandzkiej:

Przy czym, w myśl art. 11 ust. 4 omawianej umowy polsko-islandzkiej:

W przedmiotowej sprawie Umawiającym się Państwem, w którym powstają odsetki jest Islandia, natomiast Polska jest drugim Umawiającym się Państwem, gdyż to w Polsce ma Pan miejsce zamieszkania.

Z powyższego wynika, że odsetki mogą być opodatkowane zarówno w państwie, w którym znajduje się miejsce zamieszkania podatnika (tu: Polsce), jak i w państwie źródła, to znaczy w państwie, w którym powstają (tu: Islandia). Maksymalną stawkę podatku, jaką może pobrać państwo źródła, określa umowa.

Sformułowanie „mogą być opodatkowane” nie oznacza, że umowa pozostawia decyzję o tym czy opodatkowywać odsetki w drugim umawiającym się państwie, czy też nie – podatnikowi lub płatnikowi. Użyte w art. 11 ust. 1 powołanej umowy sformułowanie „mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie” oznacza, że odsetki będą zawsze opodatkowane w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie. Z kolei ust. 2 tego artykułu ma zawsze zastosowanie, kiedy prawo Umawiającego się Państwa, przewiduje opodatkowanie odsetek. W umowie użyto bowiem sformułowania „mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają”, nie ustanowiono natomiast zapisu, że podlegają opodatkowaniu „tylko w tym drugim Państwie”. Oznacza to, że odsetki mogą podlegać opodatkowaniu zarówno w Islandii jak i w Polsce.

Aby uniknąć podwójnego opodatkowania należy natomiast zastosować art. 23 ust. 1 lit. b umowy polsko-islandzkiej, zgodnie z którym:

Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że odsetki należy zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych. Jak wynika bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 2 tej ustawy:

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30a ust. 9 omawianej ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30a ust. 11 ww. ustawy:

Mając na uwadze powyższe, odsetki uzyskane przez Pana w 2023 r. od środków zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym w Islandii podlegają opodatkowaniu w Polsce jako przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są one opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego przychodu, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Definicję przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Oznacza to, że w Polsce opodatkowaniu podlega cała kwota uzyskanych przez Pana odsetek. Okoliczność, że w państwie źródła (w Islandii) część odsetek korzystała z ustawowego zwolnienia, nie oznacza że dla celów ustalenia zobowiązania podatkowego w Polsce powinna zostać uwzględniona wyłącznie nadwyżka, stanowiąca część uzyskanych odsetek podlegającą opodatkowaniu zgodnie z zasadami obowiązującymi w państwie źródła. Polskie przepisy podatkowe nie zawierają w tym zakresie żadnych ulg ani zwolnień.

Zatem opodatkowanie 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym w Polsce obejmuje całą kwotę uzyskanych przez Pana w 2023 r. odsetek, po przeliczeniu jej na polskie złote przy zastosowaniu właściwego średniego kursu waluty ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania odsetek.

Zgodnie bowiem z art. 11a ust. 1 ww. ustawy:

Tak obliczony podatek w Polsce – co do zasady – mógłby zostać pomniejszony o podatek dochodowy zapłacony w państwie źródła (tu: w Islandii). Jednakże jak wynika z wniosku, nie zapłacił Pan podatku w Islandii. Okoliczność, że podatek został Panu naliczony zgodnie z przepisami obowiązującymi w Islandii, pozostaje bez wpływu na wysokość podatku w Polsce. Wyjaśnił Pan bowiem, że w rezultacie zastosowania przysługujących Panu ulg podatkowych naliczony podatek został w całości zniwelowany, w związku z czym nie wystąpił obowiązek faktycznej zapłaty podatku od uzyskanych odsetek. Zarówno art. 23 ust. 1 lit. b umowy polsko-islandzkiej, jak i art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszą się natomiast do podatku „zapłaconego” w Islandii, co w niniejszej sprawie nie miało miejsca.

W celu rozliczenia w Polsce przychodu z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym w Islandii, kwotę zryczałtowanego podatku w wysokości 19% uzyskanych odsetek – zgodnie z art. 30a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 lub PIT-38 składanym za 2023 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.