0112-KDIL2-1.4011.706.2026.2.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 28 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej określenia źródła przychodów uzyskiwanych przez Panią dochodów oraz możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani pismem z 4 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką (…), przebywającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie karty pobytu czasowego o celu wydania: ze względu na inne okoliczności, zezwolenia udziela się w związku z pobytem na terytorium RP wraz z mężem, który posiada w Polsce zezwolenie na pobyt czasowy i pracę. Posiada Pani status polskiego rezydenta podatkowego (posiada numer PESEL (…)).

Zajmuje się Pani działalnością twórczą o charakterze indywidualnym. Tworzy Pani utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności treści cyfrowe, takie jak grafika/ilustracje oraz proste publikacje książkowe (tzw. (…)). Dystrybuuje Pani swoje utwory za pośrednictwem międzynarodowych platform internetowych, takich jak (…) oraz internetowe banki zdjęć/grafik (tzw. (…)). Platformy te działają jako licencjobiorcy lub pośrednicy, wypłacając Pani wynagrodzenie o charakterze autorskim (tzw. (…)) za korzystanie z praw majątkowych lub udzielenie licencji do stworzonych utworów.

Działalność ta ma charakter regularny, jednak generowane z niej przychody nie przekraczają limitów przewidzianych dla działalności nierejestrowanej. Nie prowadzi Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej w Polsce. Uzyskiwane przychody są rozliczane raz w roku w zeznaniu PIT-36 jako przychody z praw majątkowych (autorskich), o których mowa w art. 18 ustawy o PIT.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu sprzedaży praw autorskich/udzielania licencji na platformach (…) oraz platformach (…) należy kwalifikować jako przychody z praw majątkowych (autorskich) na podstawie art. 18 ustawy o PIT, do których przysługuje prawo do 50% kosztów uzyskania przychodów, czy też stanowią one przychody z działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo przedsiębiorców, oraz czy prowadzenie takiej działalności rodzi obowiązek rejestracji jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, uzyskiwane przychody z platform (…) oraz platform (…) stanowią wyłącznie przychody z praw majątkowych (praw autorskich), o których mowa w art. 18 ustawy o PIT, a nie przychody z działalności nierejestrowanej (art. 5 ustawy – Prawo przedsiębiorców). Działalność polegająca na zarządzaniu własnymi prawami autorskimi przez twórcę nie jest tożsama z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

W konsekwencji, do tego typu przychodów, ma Pani prawo zastosować 50% koszty uzyskania przychodów (KUP) na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT.

Ponadto, rodzaj posiadanej karty pobytu czasowego nie stanowi bariery prawnej do uzyskiwania tego typu dochodów i rozliczania ich jako osoba fizyczna (twórca) w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36, bez względu na wysokość obrotów i bez obowiązku rejestracji w CEIDG czy prowadzenia ewidencji dla działalności nierejestrowanej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku osiągania przychodów związanych z udzielaniem licencji. O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1)  konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

2)  osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; w umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

W przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność taka nie rodzi obowiązku rejestracji jednoosobowej działalności gospodarczej czy prowadzenia ewidencji dla działalności nierejestrowanej.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, przychód, który Pani uzyskuje z tytułu sprzedaży praw autorskich/udzielania licencji na platformach (…) oraz platformach (…) do stworzonych przez Panią utworów, należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pani działalność zarobkowa będzie związana z korzystaniem z praw autorskich. W rezultacie uzyskany przez Panią przychód podlega i będzie podlegał – w roku uzyskania – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ww. ustawy, przychód ten powinien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za określony rok podatkowy (rok uzyskania przychodu) jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten podlega opodatkowaniu według skali określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy. Podatek dochodowy od ww. przychodów powinna Pani rozliczyć jednorazowo po zakończeniu roku podatkowego, tj. w zeznaniu rocznym, bez obowiązku opłacania zaliczek w trakcie roku.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 22 ust. 9b pkt 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

Skoro więc przychód, który Pani uzyskuje z tytułu sprzedaży praw autorskich/udzielania licencji na platformach (…) oraz platformach (…) do stworzonych przez Panią utworów, stanowi przychód z praw majątkowych określonych w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zgodnie z przywołanymi wyżej normami prawnymi będą mieć do niego zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pani do tego przychodu stosować 50% koszty uzyskania przychodów, w ramach rocznego limitu 120 000 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.