0112-KDIL2-1.4011.663.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 lipca 2026 r. (wpływ 21 lipca 2026 r.) oraz pismem z 7 sierpnia 2026 r. (wpływ 7 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2021 roku Krajowa Kasa Ubezpieczenia Emerytalnego w Luksemburgu (CNAP.Iu) zdecydowała o przyznaniu Panu emerytury, po ukończeniu przez Pana 65 roku życia.

Podatek dochodowy od tej emerytury jest odprowadzany przez Pana w Luksemburgu. Jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce. Pana emerytura jest wypłacana przez (...). Bank ten nie pobiera zaliczek od dochodów z tej emerytury. Pobiera jedynie składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

Za rok 2022 rozliczył Pan podatek dochodowy na podstawie PIT-36, z uwzględnieniem konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania metodą wyłączenia z progresją.

W dniu 16 czerwca 2026 r. Urząd Skarbowy w D. poprosił Pana o złożenie korekty za rok 2022.

Według US w D. dochody z Luksemburga powinien Pan rozliczyć w kraju zamieszkania płatnika, wspólnie z emeryturą wypłacaną w Polsce.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że emerytura, którą otrzymuje Pan z Luksemburga wypłacana jest na mocy ustawodawstwa o ubezpieczeniach socjalnych Luksemburga. Została ona przyznana przez Krajową Kasę Ubezpieczenia Emerytury L-2096 Luksemburg (CNAP.Iu) zgodnie z dyspozycjami artykułu 254 luksemburskiego Kodeksu zabezpieczenia społecznego. Podmiotem wypłacającym Pana emeryturę jest CNAP Caisse Nationale d"Assurance Pension (...). CNAP jest luksemburską instytucją ubezpieczeń społecznych. Środki z tej instytucji nie są prywatną rentą kapitałową ani komercyjnym programem pracowniczym.

Pytanie

Czy emerytura wypłacana przez Krajową Kasę Ubezpieczenia Emerytalnego w Luksemburgu (CNAP.Iu) powinna być opodatkowana w Polsce?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, emerytura z Luksemburga wypłacana przez Krajową Kasę Ubezpieczenia Emerytalnego w Luksemburgu (CNAP.Iu) powinna być opodatkowana jedynie w Luksemburgu, na podstawie Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, Artykuł 18, punkt 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

W związku z tym, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym w przedstawionej sytuacji znajdują zastosowanie uregulowania Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110 poz. 527), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku - „Konwencja”).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Konwencji:

Natomiast na podstawie przepisu art. 18 ust. 2 wspomnianej Konwencji:

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż emerytury i renty oraz inne podobne świadczenia otrzymywane z Luksemburga, wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji gdy świadczenia (płatności) są wypłacane na mocy ustawodawstwa o ubezpieczeniach socjalnych Wielkiego Księstwa Luksemburga, bowiem wówczas stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Konwencji płatności takie podlegają opodatkowaniu w państwie źródła, tj. w Luksemburgu.

Sformułowanie zawarte w ww. art. 18 ust. 2 Konwencji „podlegają opodatkowaniu w tym (...) Państwie” oznacza, że to państwo źródła nakłada podatek, jednak państwo rezydencji podatnika zachowuje prawo do opodatkowania tego dochodu na zasadach ogólnych, będąc jednocześnie zobowiązanym do zastosowania metody unikania podwójnego opodatkowania.

W analizowanej sprawie jako rezydent Polski otrzymuje Pan emeryturę wypłacaną na mocy ustawodawstwa o ubezpieczeniach socjalnych Luksemburga oraz emeryturę wypłacaną w Polsce.

Zastosowanie zatem w tym przypadku znajdzie przepis art. 18 ust. 2 lit. a) ww. Konwencji, zgodnie z którym emerytura z Luksemburgu jest opodatkowana w państwie źródła (w Luksemburgu), jednak państwo rezydencji – Polska zachowuje prawo do opodatkowania tego dochodu.

Aby jednak uniknąć podwójnego opodatkowaniu ww. dochodu w Polsce, znajduje zastosowanie określona w Konwencji metoda unikania podwójnego opodatkowania, tzw. metoda wyłączenia z progresją.

Stosownie do przepisu art. 24 ust. 2 lit. a) ww. Konwencji:

Zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ww. ustawy stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych (wyłączonych) z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach.

Zatem, emerytura otrzymana przez Pana jako polskiego rezydenta podatkowego na mocy ustawodawstwa o ubezpieczeniach socjalnych w Luksemburgu zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. Konwencji między Polską a Luksemburgiem podlega opodatkowaniu w Luksemburgu, natomiast w Polsce jest dochodem zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 2 lit. a Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, jednak ma wpływ na ustalenie stopy procentowej, wg której obliczany jest należny podatek od dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.

Zatem, emeryturę otrzymywaną z Luksemburga należy uwzględnić w rozliczeniu rocznym składanym za okres podatkowy, w którym otrzymał Pan to świadczenie emerytalne, na potrzeby ustalenia stopy procentowej, według której powinien Pan obliczyć należny podatek od dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.

W konsekwencji, stanowisko zaprezentowane we wniosku, że emerytura z Luksemburga wypłacana przez Krajową Kasę Ubezpieczenia Emerytalnego w Luksemburgu (CNAP.Iu) powinna być opodatkowana jedynie w Luksemburgu, na podstawie Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, Artykuł 18, punkt 2, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy w tym miejscu zastrzec, że to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.