0112-KDIL2-1.4011.661.2026.2.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania w Polsce nagrody pieniężnej uzyskanej w Wielkiej Brytanii. Uzupełniła go Pani pismem z 23 sierpnia 2026 r. (wpływ 2 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od stycznia 2026 r. jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Posiada Pani instrument finansowy (…), nabyty w czasie Pani wcześniejszego pobytu w Wielkiej Brytanii. Mechanizm działania tego produktu polega na tym, iż wpłacone środki (bony) uczestniczą w cyklicznych losowaniach nagród pieniężnych organizowanych przez (…). Wygrane nie są gwarantowane, a ich wysokość jest zmienna. W Wielkiej Brytanii wygrane te są ustawowo zwolnione z podatku dochodowego.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii przeniesienia zasad opodatkowania tego instrumentu na grunt polskiego prawa podatkowego.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

(…) są to obligacje detaliczne emitowane przez (…). Nabyła je Pani w czasie legalnego pobytu i pracy w Wielkiej Brytanii w celu gromadzenia i bezpiecznego oszczędzania kapitału.

Pieniądze ulokowane w (…) nie generują stałego oprocentowania (odsetek). Zamiast tego każdy zakupiony bon bierze udział w miesięcznych losowaniach nagród pieniężnych organizowanych przez (…). Nagrody są finansowane przez (…), a ich wysokość jest zmienna (od małych kwot po duże wygrane). Warunkiem udziału w losowaniu jest utrzymanie środków na koncie w (…) w wyznaczonych okresach rozliczeniowych.

W roku podatkowym, w którym ewentualnie otrzyma Pani wygraną, posiada Pani i będzie posiadać miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (…) i podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pytania

1)  Czy fakt zwolnienia tych wygranych z podatku w Wielkiej Brytanii oznacza, iż jako polski rezydent również korzysta Pani ze zwolnienia z opodatkowania tych środków w Polsce?

2)  Czy wygrane z tego tytułu należy na gruncie polskich przepisów podatkowych traktować jako wygrane w grach liczbowych lub loteriach?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, fakt, że wygrane z (…) są zwolnione z podatku dochodowego w Wielkiej Brytanii, nie oznacza automatycznie, że na podstawie przepisów międzynarodowych korzystają ze zwolnienia w Polsce. O opodatkowaniu decydują polskie przepisy krajowe.

Wygrane te powinny być traktowane na gruncie polskich przepisów podatkowych jako przychód z innych źródeł lub jako wygrane w loteriach/grach urządzanych w państwie UE, co potencjalnie mogłoby kwalifikować je do zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 lub pkt 68a ustawy o PIT (z uwagi na losowy charakter nagród i organizację przez podmiot publiczny w kraju UE).

W związku z tym wnosi Pani o potwierdzenie, jak dokładnie kwalifikować ten przychód i jak go rozliczać w deklaracji rocznej PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Ponieważ uzyska Pani nagrodę pieniężną z tytułu losowania organizowanego przez brytyjską agencję rządową, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”). Dniem wejścia w życie postanowień Konwencji MLI dla Polski jest dzień 1 lipca 2018 r., natomiast dla Zjednoczonego Królestwa dzień 1 października 2018 r.

Powyższa konwencja polsko-brytyjska nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania nagród pieniężnych – wypłacanych z Wielkiej Brytanii. Oznacza to, że tego rodzaju dochód podlega opodatkowaniu zgodnie z postanowieniami art. 21 ww. konwencji.

W myśl art. 21 ust. 1 konwencji polsko-brytyjskiej:

Z opisu zdarzenia wynika, że w okresie kiedy uzyska Pani przychód z tytułu wygranej, Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych będzie w Polsce. Tak więc, w świetle postanowień art. 21 ust. 1 konwencji polsko-brytyjskiej, uzyskana przez Panią nagroda będzie podlegała opodatkowaniu tylko w Polsce, tj. w miejscu Pani zamieszkania, na zasadach określonych w obowiązującej w Polsce ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 11a ust. 1 ww. ustawy:

Katalog źródeł przychodów zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Źródłem przychodów są m.in. wskazane w pkt 9 tego przepisu:

Jak stanowi art. 20 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog świadczeń określonych w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jest katalogiem otwartym, dlatego też do tego rodzaju źródła przychodu należy zaliczyć wszystkie świadczenia, których ustawodawca nie zaliczył do innych kategorii źródeł przychodu wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód z tytułu nagrody pieniężnej otrzymanej z tytułu loterii zagranicznej należy więc zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Jednakże, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy:

W związku z powyższym, wygrane w loteriach pieniężnych mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego. Istotne jest jednak, aby były one urządzane na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W analizowanej sprawie otrzyma Pani przedmiotową nagrodę z Wielkiej Brytanii. Wbrew Pani twierdzeniom, Wielka Brytania od 2020 r. nie jest już członkiem Unii Europejskiej, nie jest też państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Nie sposób zatem uznać, że uzyska Pani wygraną w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczej. Ww. wygrana nie będzie więc korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest możliwe także jej opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Do przedmiotowej nagrody pieniężnej nie znajdzie również zastosowania wskazywane przez Panią zwolnienie z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 lub pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „konkurs”, wobec czego w celu jego określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

Konkurs, w potocznym rozumieniu tego słowa, to impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej przebiegająca wieloetapowo: najczęściej wygrana, lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane, z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną lub rzeczową.

Zgodnie natomiast z definicją zawartą w internetowym Słowniku języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „konkurs” – jest to impreza, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp.

Zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega wątpliwości, że wynik konkursu musi mieć ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.

Opisane zdarzenie przyszłe, w szczególności sposób uzyskania przez Panią wygranej w drodze losowania, wskazuje, że otrzymanie nagrody nie nastąpi w drodze konkursu i nie będzie miało charakteru wygranej w konkursie. W przypadku losowania (loterii) brak jest bowiem elementu rywalizacji, współzawodnictwa, mającego na celu wyłonienie zwycięzcy.

W związku z tym, otrzymana przez Panią nagroda pieniężna nie będzie stanowić wygranej w konkursie czy grze, o której mowa w cytowanym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie również nagrodą związaną ze sprzedażą premiową. Oznacza to, że nie będzie mogła ona korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu.

Jak stanowi natomiast art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten obejmuje swoją dyspozycją wyłącznie świadczenia niepieniężne, których wartość nie przekracza 200 zł, otrzymane w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy – co w niniejszej sprawie nie będzie miało miejsca. Otrzymana przez Panią nagroda pieniężna będzie bowiem świadczeniem pieniężnym. Poza tym jej otrzymanie nie będzie wiązało się z promocją lub reklamą podmiotu, który będzie ją Pani wypłacał.

W związku z powyższym, wskazana we wniosku nagroda nie będzie również objęta zwolnieniem z opodatkowania, wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że nagroda pieniężna, otrzymana przez Panią w wyniku losowania z Wielkiej Brytanii, będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce. Wartość otrzymanej wygranej należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach ogólnych. Fakt zwolnienia tego typu wygranych w Wielkiej Brytanii nie wpływa na sposób opodatkowania ww. nagrody w Polsce.

Przychód uzyskany z tytułu rzeczonej wygranej nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie zatem podlegał opodatkowaniu w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzyma Pani nagrodę, łącznie z innymi przychodami osiągniętymi w tym samym roku podatkowym, przy zastosowaniu skali podatkowej przewidzianej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.