0112-KDIL1-3.4012.587.2026.1.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy opisany w zdarzeniu przyszłym Produkt, wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych i mający płaską formę, którego zewnętrzny kontur odpowiada kształtowi koszulki piłkarskiej, stanowi złoto inwestycyjne w postaci płytki w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji czy jego sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 122 ust. 1 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stąd podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 z późn. zm.). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a także prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje m.in. działalność oznaczoną następującymi kodami PKD:

47.77.Z – sprzedaż detaliczna zegarków i biżuterii;

24.41 Z – produkcja metali szlachetnych;

32.12.Z – produkcja wyrobów jubilerskich i podobnych;

66.12.Z – działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje wprowadzić do swojej oferty produkt wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych, o ściśle określonej masie, mający płaską formę i zewnętrzny kontur odpowiadający kształtowi koszulki piłkarskiej wybranego klubu sportowego (dalej: „Produkt” lub „Produkty”).

Nadanie Produktowi konturu koszulki piłkarskiej nie będzie polegało na ukształtowaniu go w formie trójwymiarowej figurki ani innej przestrzennej postaci, lecz wyłącznie na odpowiednim uformowaniu jego zewnętrznego obrysu, przy zachowaniu płaskiej formy. Produkty będą wytwarzane w sposób powtarzalny, zgodnie z przyjętym jednakowym wzorcem.

Bezpośrednio na Produkcie zostaną umieszczone w szczególności następujące oznaczenia:

-     wskazujące określoną masę złota;

-     „999.9 fine gold” – wskazujące próbę złota;

-     oznaczenie producenta, w tym jego znak imienny;

-     indywidualny numer seryjny przypisany do danego egzemplarza.

Każdy Produkt będzie umieszczony w certipaku, czyli specjalnym, zabezpieczonym opakowaniu certyfikacyjnym stosowanym w obrocie produktami z metali szlachetnych. Certipak będzie zawierał informacje umożliwiające identyfikację Produktu oraz potwierdzenie jego podstawowych parametrów, w szczególności masy, próby złota oraz numeru seryjnego.

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy opisany Produkt, pomimo nadania jego zewnętrznemu konturowi kształtu koszulki piłkarskiej, należy uznać za złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji, czy jego sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 122 ust. 1 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy opisany w zdarzeniu przyszłym Produkt, wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych i mający płaską formę, którego zewnętrzny kontur odpowiada kształtowi koszulki piłkarskiej, stanowi złoto inwestycyjne w postaci płytki w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji czy jego sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 122 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, opisany w zdarzeniu przyszłym Produkt wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych i mający płaską formę, którego zewnętrzny kontur odpowiada kształtowi koszulki piłkarskiej, stanowi złoto inwestycyjne w postaci płytki w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji jego sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 122 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: „Ilekroć w przepisach niniejszego rozdziału jest mowa o złocie inwestycyjnym, rozumie się przez to złoto w postaci sztabek lub płytek o próbie co najmniej 995 tysięcznych oraz złoto reprezentowane przez papiery wartościowe”.

Z kolei zgodnie z art. 122 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku dostawę, wewnątrzwspólnotowe nabycie i import złota inwestycyjnego, w tym również złota inwestycyjnego reprezentowanego przez certyfikaty na złoto asygnowane lub nieasygnowane, lub złota, którym prowadzony jest obrót na rachunkach złota, oraz w szczególności pożyczki w złocie i operacje typu swap w złocie, z którymi wiąże się prawo własności lub roszczenie w odniesieniu do złota inwestycyjnego, a także transakcje dotyczące złota inwestycyjnego związane z kontraktami typu futures i forward, powodujące przeniesienie prawa własności lub roszczenia w odniesieniu do złota inwestycyjnego”.

Z konstrukcji wcześniej przytoczonego art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika zatem, że w odniesieniu do złota występującego w materialnej postaci sztabki lub płytki ustawodawca wskazuje dwie podstawowe przesłanki jego zakwalifikowania jako złota inwestycyjnego:

1.  odpowiednią postać złota – sztabkę albo płytkę, oraz

2.  próbę wynoszącą co najmniej 995 tysięcznych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie budzi wątpliwości spełnienie przesłanki dotyczącej próby złota. Produkt będzie bowiem wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych, a więc próby wyższej od minimalnej określonej w art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Rozstrzygnięcia wymaga zatem wyłącznie kwestia, czy płaski Produkt o zewnętrznym obrysie odpowiadającym kształtowi koszulki piłkarskiej może zostać uznany za „płytkę” w rozumieniu tego przepisu.

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji legalnej pojęcia „płytka”. Ustawodawca nie konkretyzuje także szczegółowych parametrów geometrycznych, które musiałby spełniać element ze złota, aby mógł zostać uznany za „płytkę”.

Skoro ustawodawca posłużył się pojęciem nieposiadającym definicji legalnej, jego znaczenie należy w pierwszej kolejności ustalać zgodnie ze znaczeniem językowym, przy uwzględnieniu kontekstu systemowego i celu regulacji. Słowo „płytka” jest zdrobnieniem od słowa „płyta”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN przez pojęcie płyty rozumie się: „płaski, foremny blok kamienia, betonu, szkła, metalu itp.” (źródło: https://sjp.pwn.pl/slowniki/p%C5%82yta.html).

Tak rozumiane cechy posiada Produkt Wnioskodawcy. Jest on płaskim elementem wykonanym ze złota. Nadanie jego krawędziom konturu koszulki piłkarskiej nie zmienia sposobu jego przestrzennego ukształtowania, a zatem nadal pozostaje on płaskim elementem wykonanym ze złota.

Należy szczególnie podkreślić, że art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie uzależnia kwalifikacji sztabki lub płytki jako złota inwestycyjnego od tego, czy posiada ona najprostszy możliwy kształt ani od tego, czy jej wygląd posiada element indywidualizujący lub estetyczny.

Ustawodawca nie wprowadził również dla sztabek i płytek warunku dotyczącego ceny sprzedaży, wysokości marży, relacji ceny produktu do rynkowej wartości zawartego w nim złota ani zakazu umieszczania na nich określonych oznaczeń lub wzorów.

Jest to szczególnie widoczne przy zestawieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 z art. 121 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W przypadku monet ustawodawca wyraźnie przewidział bowiem w art. 121 ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy o VAT, że jednym z warunków uznania monety za złoto inwestycyjne jest to, aby była ona: „sprzedawana po cenie, która nie przekracza o więcej niż 80% wartości rynkowej złota zawartego w monecie”.

Ustawodawca uwzględnił zatem możliwość, że wartość produktu wykonanego ze złota może być kształtowana również przez czynniki inne niż sama wartość zawartego w nim kruszcu, w tym jego formę, pochodzenie czy atrakcyjność dla nabywcy, i w odniesieniu do monet ustanowił w tym zakresie szczegółowe kryterium normatywne. Analogicznego warunku nie ustanowiono natomiast w art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w odniesieniu do sztabek i płytek.

W konsekwencji, nie znajduje podstaw wprowadzanie dodatkowego, niewyrażonego przez ustawodawcę kryterium, zgodnie z którym określony stopień atrakcyjności wizualnej płytki albo odejście od podstawowych figur geometrycznych automatycznie pozbawiałoby ją statusu złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Za uznaniem Produktu za złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przemawia również sposób jego wykonania, oznaczenia i oferowania. Przypomnieć bowiem należy, że Produkt będzie:

-     wykonany ze złota o bardzo wysokiej próbie – 999,9 tysięcznych;

-     posiadać ściśle określoną masę;

-     oznaczony wartością próby złota;

-     oznaczony masą złota;

-     posiadał oznaczenie producenta;

-     posiadał indywidualny numer seryjny;

-     umieszczony w zabezpieczonym opakowaniu certyfikacyjnym – certipaku.

Są to cechy charakterystyczne dla produktów przeznaczonych do obrotu złotem inwestycyjnym, których zasadnicza wartość ekonomiczna związana jest z masą i próbą zawartego w nich kruszcu. Są to zarazem podstawowe informacje istotne dla nabywców lokujących środki w złocie w celach dywersyfikacyjnych.

Produkt będzie umieszczany w specjalnym, zabezpieczonym opakowaniu certyfikacyjnym (certipaku), właściwym dla produktów ze złota o charakterze inwestycyjnym. Produkt nie będzie przeznaczony do zwykłego użytkowania ani wykorzystywania w celach użytkowych. Przemawiają za tym również właściwości fizyczne złota o tak wysokiej próbie (999,9 tysięcznych), w szczególności jego stosunkowo duża miękkość oraz podatność na zarysowania i odkształcenia. Jego funkcją będzie przede wszystkim przechowywanie wartości odpowiadającej zawartości kruszcu oraz lokowanie kapitału, a umieszczenie Produktu w certipaku dodatkowo będzie zabezpieczało jego stan, autentyczność oraz parametry istotne z punktu widzenia obrotu inwestycyjnego.

Foremny kontur koszulki piłkarskiej stanowi natomiast szczególny sposób ukształtowania płaskiej powierzchni Produktu i element jego identyfikacji handlowej. Nie zmienia jego materialnego składu, masy ani próby złota. Co istotne, również oznaczenia znajdujące się na Produkcie koncentrują się na jego podstawowych parametrach właściwych dla obrotu metalem szlachetnym – masie, próbie, producencie oraz indywidualnym numerze seryjnym.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również oparcie w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej, bowiem przykładowo jak zwrócił uwagę organ podatkowy w interpretacji indywidualnej z 13 stycznia 2010 r., sygn. ITPP2/443-889/09/AK, jednocześnie akceptując stanowisko podatnika: „Dodatkowo Spółka wskazała na funkcję, jaką mają spełniać wyroby produkowane i sprzedawane przez nią, to znaczy funkcję lokacyjną, polegającą na lokowaniu środków poprzez zakup kruszcu, jakim jest złoto. Postać jaką przyjmą nie ma większego znaczenia, gdyż to, czy wyprodukowana płytka będzie w kształcie koła czy kwadratu, o grubości 0,5 mm czy o grubości 0,10 mm, to nadal będzie spełniać wymienioną funkcję”. Zbliżone stanowisko zajął organ podatkowy również w interpretacji indywidualnej z 18 października 2013 r., sygn. ITPP2/443-729/13/AK.

Na większą swobodę w zakresie kształtu płytki zwrócił uwagę również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2017 r., IPPP2/4512-3-37/15-7/KBR: „W analizowanym przypadku w odniesieniu do sztabki jest to prostokąt, natomiast przy definiowaniu „płytki” pozostawiono większą swobodę i wskazano, że płytka ma mieć foremny kształt, dając tym samym swobodę, ograniczoną jednak w pewnym stopniu”. Co prawda ostatecznie organ podatkowy zajął negatywne stanowisko wobec przedstawionego w tamtej sprawie stanu faktycznego, jednak okoliczności niniejszej sprawy są odmienne. Wnioskodawca zgadza się z organem podatkowym wydającym ww. interpretację indywidualną, że: „Gdyby zamiarem ustawodawcy było objęcie normą art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT złota w każdej formie, nie ograniczałby możliwości stosowania zwolnienia z VAT od spełnienia tych warunków".

Jednocześnie użyte w powyższej interpretacji pojęcie „foremnego kształtu” nie może być utożsamiane wyłącznie z kształtem prostokąta. Pojęcie „foremny” oznacza bowiem przede wszystkim kształt regularny i prawidłowo ukształtowany. Taki charakter będzie posiadał również Produkt Wnioskodawcy. Jego kontur nie będzie przypadkowy ani nieregularny, lecz zostanie z góry określony i będzie powtarzalnie odtwarzany w każdym egzemplarzu według tego samego wzorca. Sam fakt, że obrys płytki nawiązuje do kształtu koszulki piłkarskiej, nie pozbawia go zatem cechy regularności ani prawidłowego ukształtowania.

Wnioskodawca nie twierdzi przy tym, że każda forma złota stanowi złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż ustawodawca zastrzegł, że złoto musi występować w postaci sztabki lub płytki. Stąd należy jeszcze raz podkreślić, iż Produkt będzie posiadał następujące cechy, czyli będzie

-     miał płaską formę;

-     posiadał foremny i regularnie ukształtowany kontur;

-     wykonany według określonego i powtarzalnego wzorca;

-     wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych;

-     posiadał ściśle określoną masę, oznaczenia właściwe dla produktu inwestycyjnego oraz indywidualny numer seryjny;

-     zabezpieczony „certipakiem”, czyli specjalnym, zabezpieczonym opakowaniem certyfikacyjnym stosowanym w obrocie produktami z metali szlachetnych.

Mając na uwadze powyższe rozważania, należy stwierdzić, że Produkt, który Wnioskodawca planuje sprzedawać, będzie wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych oraz będzie miał postać płaskiej, foremnej płytki o regularnym i powtarzalnym konturze odpowiadającym kształtowi koszulki piłkarskiej klubu sportowego. Tym samym, Produkt będzie stanowił złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji jego sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 122 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Przy czym, na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 122 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 122 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 123 ust. 1 ustawy,

W świetle art. 121 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy:

Należy zauważyć, że definicje skonstruowane przez ustawodawcę opierają się przede wszystkim na przesłankach czystości złota oraz formy, w jakiej się ono znajduje i mają swoje źródło w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.).

Zgodnie z art. 344 ust. 1 Dyrektywy:

Należy w tym miejscu zauważyć, że art. 121 ust. 1 ustawy stanowi implementację do krajowego porządku prawnego przepisu art. 344 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE. Zarówno przepisy Dyrektywy, jak i ustawy o podatku od towarów i usług jako wyznacznik uznania czy dany towar jest złotem inwestycyjnym czy też nie posługują się dwoma wyznacznikami w postaci: czystości kruszcu rozumianej jako próba oraz formy, tj. postaci sztabki, płytki oraz monety. Zatem należy uznać, że implementacja została dokonana z poszanowaniem reguł implementacji, które wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zauważyć należy, że złoto, będące metalem przejściowym, jest wykorzystywane na różne sposoby w gospodarce. Przy czym oprócz wykorzystania tego kruszcu w procesach produkcyjnych, spotyka się złoto w postaci wyrobów gotowych, wyrobów jubilerskich, a także monet. Bardzo często złoto wykorzystywane jest także w celach inwestycyjnych lub spekulacyjnych. Z tego też względu, aby zapewnić równe traktowanie w zakresie opodatkowania podatkiem od wartości dodanej złota i pozostałych instrumentów finansowych służących tym samym celom, zarówno przepisy krajowe, jak i Dyrektywa 2006/112/WE przewidują procedurę szczególną dla złota inwestycyjnego, której fundamentalną zasadą jest zwolnienie z opodatkowania transakcji, której przedmiotem jest złoto inwestycyjne. Złoto niespełniające definicji złota inwestycyjnego jest opodatkowane na zasadach ogólnych.

Analizując powołane przepisy prawa krajowego, jak i Dyrektywy 2006/112/WE stwierdzić należy, że ustawodawca opiera się na przesłankach czystości złota oraz formy, tj. postaci złota, zawężając tym samym objęciem preferencją podatkową obrót jedynie złotem inwestycyjnym, tj. wyprodukowanym ściśle w tym celu, posiadającym przede wszystkim walor inwestycyjny. Definicja zawarta w przepisach art. 121 ustawy służy prawidłowemu zaklasyfikowaniu towaru jako złota inwestycyjnego zwolnionego od podatku VAT na podstawie art. 122 ustawy.

Z opisy sprawy wynika, Spółka – Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a także prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje m.in. działalność oznaczoną następującymi kodami PKD:

47.77.Z – sprzedaż detaliczna zegarków i biżuterii;

24.41 Z – produkcja metali szlachetnych;

32.12.Z – produkcja wyrobów jubilerskich i podobnych;

66.12.Z – działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka planuje wprowadzić do swojej oferty produkt wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych, o ściśle określonej masie, mający płaską formę i zewnętrzny kontur odpowiadający kształtowi koszulki piłkarskiej wybranego klubu sportowego. Nadanie Produktowi konturu koszulki piłkarskiej nie będzie polegało na ukształtowaniu go w formie trójwymiarowej figurki ani innej przestrzennej postaci, lecz wyłącznie na odpowiednim uformowaniu jego zewnętrznego obrysu, przy zachowaniu płaskiej formy. Produkty będą wytwarzane w sposób powtarzalny, zgodnie z przyjętym jednakowym wzorcem. Bezpośrednio na Produkcie zostaną umieszczone w szczególności następujące oznaczenia:

-     wskazujące określoną masę złota;

-     „999.9 fine gold” – wskazujące próbę złota;

-     oznaczenie producenta, w tym jego znak imienny;

-     indywidualny numer seryjny przypisany do danego egzemplarza.

Każdy Produkt będzie umieszczony w certipaku, czyli specjalnym, zabezpieczonym opakowaniu certyfikacyjnym stosowanym w obrocie produktami z metali szlachetnych. Certipak będzie zawierał informacje umożliwiające identyfikację Produktu oraz potwierdzenie jego podstawowych parametrów, w szczególności masy, próby złota oraz numeru seryjnego.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy opisany w zdarzeniu przyszłym Produkt, wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych i mający płaską formę, którego zewnętrzny kontur odpowiada kształtowi koszulki piłkarskiej, stanowi złoto inwestycyjne w postaci płytki w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji czy jego sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 122 ust. 1 ustawy.

Spółka wskazuje, że przedmiotem sprzedaży będzie produkt wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych, o ściśle określonej masie, mający płaską formę i zewnętrzny kontur odpowiadający kształtowi koszulki piłkarskiej wybranego klubu sportowego. Nadanie Produktowi konturu koszulki piłkarskiej nie będzie polegało na ukształtowaniu go w formie trójwymiarowej figurki ani innej przestrzennej postaci, lecz wyłącznie na odpowiednim uformowaniu jego zewnętrznego obrysu, przy zachowaniu płaskiej formy. Produkty będą wytwarzane w sposób powtarzalny, zgodnie z przyjętym jednakowym wzorcem.

Ze złożonego wniosku wynika wprost, że Spółka dokonuje sprzedaży produktu ze złota o próbie co najmniej 995 tysięcznych, zatem pierwszy z warunków nałożonych przez ustawodawcę w art. 121 ustawy należy uznać za spełniony. Należy zatem zbadać czy drugie z kryteriów określających formę zostało spełnione.

Dokonując wykładni danego zagadnienia prawnego Organ podatkowy zobowiązany jest uwzględnić zamierzenie prawodawcy, którego zamiarem jest zawsze realizacja określonego celu publicznego. Celem ustawodawcy w związku z dokonującymi się na rynku transakcjami związanymi ze złotem było objęcie zwolnieniem z VAT obrotu złotem inwestycyjnym, co w dłuższej perspektywie czasu miało zachęcić do inwestycji w złoto. Art. 121 ustawy precyzuje co należy rozumieć pod pojęciem złota inwestycyjnego, dla obrotu którym przewidziane są szczególne warunki w zakresie opodatkowania – zwolnienie z VAT. Aby dany towar (złoto) mógł być uznany za złoto inwestycyjne konieczne jest spełnienie szeregu wymienionych w tym przepisie warunków odnoszących się m.in. do kształtu (sztabka, płytka) oraz czystości (próba). Ustawa oraz rozporządzenia wykonawcze nie zawierają definicji pojęć wskazanych w art. 121 ustawy.

W celu wyjaśnienia co należy rozumieć pod wskazanym w art. 121 ustawy, pojęciem złota inwestycyjnego, a w szczególności jak odczytać warunki, które muszą być spełnione aby obrót tym towarem korzystał ze zwolnienia od podatku VAT, Organ odwoła się do definicji słownikowej języka polskiego PWN.

I tak zgodnie z definicją zawartą w ww. słowniku „sztaba” (odpowiadająca pojęciu „sztabka”) to uformowana bryła metalu szlachetnego o prostokątnej podstawie.

Natomiast „płyta” (odpowiadając pojęciu „płytka”) to płaski, foremny blok kamienia, betonu, szkła, metalu itp.

W świetle powyższego, skoro ustawodawca posługuje się dla oznaczenia pewnej kategorii towarów pojęciami „sztabka” oraz „płytka”, dla opisania których został określony kształt, to należy przy ich klasyfikacji odnosić się także i do tego warunku. W analizowanym przypadku w odniesieniu do sztabki jest to prostokąt, natomiast przy definiowaniu „płytki” pozostawiono większą swobodę i wskazano, że płytka ma mieć foremny kształt, dając tym samym swobodę, ograniczoną jednak w pewnym stopniu.

Nie można zgodzić się ze Spółką, że dla uznania danego złota za złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy, nie ma znaczenia forma produktu skoro ustawodawca wyraźnie posługuje się pojęciem „sztabki” i „płytki”. Tymi samymi pojęciami posługuje się również Dyrektywa. Gdyby zamiarem ustawodawcy było objęcie normą art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy, złota w każdej formie, nie ograniczałby możliwości stosowania zwolnienia z VAT od spełnienia tych warunków. Poza tym idąc tokiem rozumowania Spółki, dowolny kształt złota inwestycyjnego doprowadziłby do sytuacji w której złotem inwestycyjnym mógłby być dowolny produkt wykonany ze złota o próbie co najmniej 900 tysięcznych, którego kształt będzie atrakcyjny dla potencjalnego klienta, w tym konkretnym przypadku byłby to kształt koszulki piłkarskiej. Dodatkowo możliwość obniżenia jego ceny poprzez zwolnienie z opodatkowania doprowadziłoby do sytuacji, że funkcja inwestycyjna produktu zostałaby zdominowana przez inne, niemające związku z lokatą kapitału przesłanki zachęcające do zakupu tego produktu. Taka rozszerzająca interpretacja pojęć zawartych w art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy, mogłaby doprowadzić w dłuższym okresie czasu do naruszenia zasad konkurencji na rynku.

Zatem nie można zgodzić się ze Spółką, że niezależnie od kształtu sprzedawane przez Spółkę Produkty są „płytkami” w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy. Należy zwrócić uwagę, że skoro ustawodawca posłużył się terminem „płytka” a jak wynika z wykładni językowej tego pojęcia, płytka to płaski, foremny blok kamienia, betonu, szkła, metalu itp., zatem uznanie że może mieć ona dowolną formę prowadziłoby do wykładni rozszerzającej, co jest niedopuszczalne zarówno na gruncie przepisów prawa krajowego, jak i europejskiego.

Również nie można zgodzić się z stanowiskiem Spółki, że płytka w kształcie koszulki piłkarskiej spełnia wymóg kształtu foremnego, ponieważ w takim przypadku, jest to kształt nieregularny, inny niż (prostokąt, kwadrat, trójkąt lub koło).

Należy podkreślić również, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, a niewątpliwie temu celowi służy zdefiniowanie pojęcia „złoto inwestycyjne” zawarte w art. 121 ustawy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą VAT pobierany jest od każdej dostawy towaru oraz usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

W związku z powyższym, Państwa Produkt w postaci płytki, którego zewnętrzny kontur odpowiada kształtowi koszulki piłkarskiej nie będzie spełniać wymogów dotyczących złota inwestycyjnego zawartych w art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy, mimo, że jest wykonany ze złota próby 999,9 tysięcznych. Należy podkreślić, że istotny dla wskazanej regulacji jest walor inwestycyjny przejawiający się m.in. w prostocie formy płytki, nie zaś wymiar estetyczny podnoszący atrakcyjność towaru oraz zachęcający do zakupu. Stąd też jedynie płytki mające foremny kształt i jednocześnie charakteryzujące się odpowiednio wysoką czystością złota mogą zostać uznane za złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy.

Zatem, Państwa Produkt mający płaską formę, którego zewnętrzny kontur odpowiada kształtowi koszulki piłkarskiej, nie będzie stanowić złota inwestycyjnego w postaci płytki w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji jego sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 122 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Białystok Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.