0112-KDIL1-3.4012.549.2026.3.AC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży (…) udziału we współwłasności działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną). Uzupełnił go Pan dwoma pismami z 11 września 2026 r. (wpływ 11 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ((…) lat) nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani usług deweloperskich. Przez cały dotychczasowy okres życia nie dokonywał sprzedaży żadnej nieruchomości – aż do sierpnia 2026 r.

Przedmiotem planowanej transakcji jest udział w wysokości 1/3 we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości (…), oznaczonej nr ewidencyjnym 10. Udział ten (1/3) wchodzi w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego żony, objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską, trwającą nieprzerwanie od 2004 r. do dnia dzisiejszego – tj. nie jest to udział przysługujący indywidualnie Wnioskodawcy, lecz małżonkom łącznie i niepodzielnie.

Udział został nabyty w drodze kupna w latach (2009-2016) (ponad 5 lat przed planowaną sprzedażą). Drugim współwłaścicielem, posiadającym udział 2/3, jest brat Wnioskodawcy. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych przychód uzyskany z planowanej sprzedaży ww. udziału podlegać będzie przypisaniu Wnioskodawcy i Jego żonie w częściach równych (po 1/2), zgodnie z zasadą wynikającą z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Złożony wniosek dotyczy wyłącznie części przychodu przypadającej na Wnioskodawcę.

Sprzedaż wynika z konieczności racjonalnego zarządu majątkiem w związku ze zobowiązaniem kredytowym brata Wnioskodawcy (ok. (…) zł, koszt spłaty ponad (…) zł, rata ok. (…) zł miesięcznie). Z uwagi na udziały 1/3 i 2/3 fizyczny podział gruntu bez utraty wartości był niemożliwy.

Planowana jest sprzedaż wydzielonych działek na rzecz osób trzecich, z podziałem środków proporcjonalnie do udziałów (1/3 i 2/3); nie planuje się wzajemnego rozliczenia majątkowego (zniesienia współwłasności) między współwłaścicielami.

Działka nr 10 została geodezyjnie podzielona na 8 działek budowlanych (nr 1-8) oraz działkę nr 9 pod drogę wewnętrzną, zapewniającą dostęp do drogi publicznej (…). Zgodnie z planowanym sposobem zbycia, każdy nabywca jednej działki budowlanej nabędzie równocześnie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr 9.

Podziału dokonano na podstawie decyzji (…) dla budowy 8 domów jednorodzinnych i drogi wewnętrznej. Nieruchomość nie jest objęta planem miejscowym. Wystąpienie o WZ było związane z planowaną reformą planowania przestrzennego – ustawowym terminem uchwalenia przez gminy „planów ogólnych”, po którym uzyskanie nowej decyzji WZ może być niemożliwe.

Wnioskodawca oświadcza, że: nie prowadzi i nie planuje działań marketingowych (brak strony internetowej, biura sprzedaży); nie uzbrajał i nie planuje uzbrajać gruntu (brak sieci wodno -kanalizacyjnej, gazowej, elektrycznej); nie utwardzał dróg wewnętrznych i nie niwelował terenu.

W dniu (…) sierpnia 2026 r., przed notariuszem, Wnioskodawca sprzedał niezabudowaną działkę w miejscowości (…), której był jedynym właścicielem od 1998 r. (nabycie w drodze darowizny od rodziców). Była to pierwsza w życiu Wnioskodawcy transakcja sprzedaży nieruchomości. Działka nie była dzielona geodezyjnie i została sprzedana w całości; również dla niej uzyskano decyzję WZ z tej samej przyczyny związanej z reformą planowania przestrzennego, niezależnie od sprawy (…). Środki ze sprzedaży działki (…) zostały w (…)% przeznaczone na (…). Analogicznie mają zostać zadysponowane środki ze sprzedaży udziału w (…) – w całości przeniesione na (…), bez reinwestowania w obrót nieruchomościami.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 11 września 2026 r., w odpowiedzi na wezwanie Organu, wskazał Pan poniższe informacje:

W odpowiedzi na pytanie: I.1. „W jakim celu nabył Pan w latach 2009/2016 udział w działce nr 10, z której podziału powstały działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.2. „W jaki konkretnie sposób nieruchomość nr 10, a po podziale każda z działek będąca przedmiotem wniosku, była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana i pozostałych współwłaścicieli od chwili nabycia do chwili sprzedaży? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.3. „Z czyjej inicjatywy nastąpił podział nieruchomości, tj. działki nr 10? Należy wskazać również w jakim celu nastąpił podział tej nieruchomości?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.4. „Czy działki, będące przedmiotem sprzedaży, będą niezabudowane czy zabudowane? Jeżeli będą zabudowane, to proszę wskazać jakie zabudowania będą znajdowały się na tych działkach. Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.5. „Czy w odniesieniu do działek nr 1-9 na dzień sprzedaży będzie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to do których działek i kto wystąpił/wystąpi o to pozwolenie i w jakim celu?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.6. „Czy w całym w okresie posiadania działek poczynił lub przed transakcją sprzedaży poczyni Pan jakiekolwiek nakłady na zwiększenie wartości/uatrakcyjnienie tych działek (np.: ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie, kiedy i w jakim celu? Czy nastąpiło/nastąpi to z Pana inicjatywy czy np. na zlecenie innego podmiotu – jakiego i w jakim celu? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki.”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.7. „Kto i w jakim celu wystąpił o decyzję o warunkach zabudowy dla budowy 8 domów jednorodzinnych i drogi wewnętrznej? Czy powyższa decyzja została uzyskana na zlecenie jakiegoś podmiotu? Jakiego?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.8. „Czy ww. działki były/będą wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.9. „Czy nabywca/nabywcy przedmiotowych nieruchomości gruntowych (działek) jest/są już znany/znani? Jeśli tak, to w jaki sposób został/zostali przez Pana pozyskany/ pozyskani? Jeżeli nie, to w jaki sposób zostanie/zostaną przez Pana pozyskany/pozyskani?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.10. „Czy działka nr 10 i/lub działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży były/są/będą do dnia sprzedaży przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  które działki były/są/będą przedmiotem umowy (proszę podać numery działek)

b)  jaka to była/jest/będzie umowa?

c)  kto był/jest/będzie stroną umowy?

d)  na jaki okres została/zostanie zawarta umowa?

e)  czy umowa miała/ma/będzie mieć charakter odpłatny?

f)   w jaki sposób dokumentował/dokumentuje/będzie Pan dokumentować ww. czynność?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.11. „Czy udzielił/udzieli Pan jakiejkolwiek osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących zbywanych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jaki był/jest/będzie zakres pełnomocnictwa, którego Pan udzielił/udzieli (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.)?

b)  jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z planowaną sprzedażą przedmiotowych działek?

c)  kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych działań?

d)  komu udzielił/udzieli Pan tego pełnomocnictwa?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.12. „Czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży wskazanego we wniosku udziału w działkach zamierza Pan z przyszłym nabywcą/nabywcami zawrzeć przedwstępną umowę kupna/sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie warunki będzie zawierała ta umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą/nabywcami, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące transakcji sprzedaży nieruchomości będą wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie?

c)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej sprzedaży, będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich;

d)  czy przyszły nabywca ponosił/ponosi/będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z daną nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.13. „Czy posiada Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku, które zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie to nieruchomości (zabudowane, niezabudowane) oraz ile ich jest?

b)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

c)  w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte

d)  w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

e)  jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: I.14. „Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, to proszę żeby wskazał Pan, w jakim celu zamierza je Pan nabyć?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: II.1. „Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać, od kiedy i w jakim zakresie prowadzi Pan prowadzi działalność gospodarczą?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: II.2. „Czy wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać działkę nr 10 i/lub działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  czy prowadził/prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?

b)  czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego był/jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?”,

wskazał Pan:

W odpowiedzi na pytanie: II. 3. „Czy z ww. działek sprzedawał Pan płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy produkty rolne z ww. działek były wykorzystywane wyłącznie na Pana własne potrzeby?”,

Wskazał Pan:

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy planowana sprzedaż udziału (1/3) we współwłasności nieruchomości położonej w (…), wchodzącego w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego żony (objętego wspólnością majątkową małżeńską), obejmująca wydzielone działki budowlane nr 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną, przy czym w wyniku planowanych transakcji każdy nabywca jednej działki budowlanej uzyska łącznie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr 9), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czy w związku z tą sprzedażą Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a sama dostawa będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 11 września 2026 r.)

W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż udziału (1/3) w wydzielonych działkach budowlanych nr 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną, przy czym w wyniku planowanych transakcji każdy nabywca jednej działki budowlanej uzyska łącznie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr 9) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ w związku z tą sprzedażą Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a sama transakcja stanowi wyłącznie realizację prawa własności w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (wyrok z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, Słaby i Kuć), sam podział nieruchomości na mniejsze części i ich sprzedaż nie stanowią jeszcze działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, jeżeli sprzedający nie podejmuje działań charakterystycznych dla podmiotu profesjonalnie zajmującego się obrotem nieruchomościami.

Stanowisko to potwierdza aktualna linia orzecznicza Naczelnego Sądu Administracyjnego, m.in. wyroki z 10 lipca 2024 r. (I FSK 20/22) oraz z 16 stycznia 2025 r. (I FSK 2198/21), z których wynika, że ani geodezyjny podział gruntu, ani uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, ani wydzielenie działki pod drogę wewnętrzną nie są samodzielnie decydujące dla oceny statusu podatnika VAT, jeśli nie towarzyszy im uzbrojenie terenu lub inne działania inwestycyjne typowe dla profesjonalnych deweloperów.

W opisanym stanie faktycznym takie dodatkowe czynności nie zachodzą: Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi zorganizowanych działań marketingowych, nie uzbrajał gruntu w sieci, nie korzystał z pośredników i nie utwardzał dróg wewnętrznych. Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy było prawnym warunkiem dokonania jakiegokolwiek podziału geodezyjnego nieruchomości nieobjętej planem miejscowym (art. 94 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami), a nie elementem przygotowania inwestycji deweloperskiej – w przeciwnym razie zbycie udziału w niepodzielonej nieruchomości pomiędzy współwłaścicielami o udziałach 1/3i 2/3 byłoby w praktyce niemożliwe bez nieproporcjonalnej utraty jej wartości. Sam podział był więc czynnością zwykłego zarządu rzeczą wspólną, a nie aktem noszącym cechy działalności gospodarczej. Z uwagi na to, że działka nr 9 stanowi funkcjonalnie integralną część tej samej transakcji (zapewnia dostęp do drogi publicznej dla każdej z wydzielonych działek budowlanych i jest zbywana wraz z nimi w odpowiadających im udziałach), ocena statusu podatnika VAT i skutków podatkowych powinna objąć całość transakcji, łącznie z udziałem w działce drogowej.

Ponadto, w piśmie z 11 września 2026 r. wskazał Pan poniższe informacje:

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Kwestia współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, również zbycie udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału w działkach nr 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży ww. udziału w działkach, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działek będzie Pan spełniał przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan sprzedaż udziału w wysokości 1/3 we współwłasności nieruchomości położonej w (…), obejmującej wydzielone działki budowlane nr 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną). Udział ten wchodzi w skład majątku wspólnego Pana i Pana żony, objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską, trwającą nieprzerwanie od 2004 r. do dnia dzisiejszego, tj. nie jest to udział przysługujący indywidualnie Wnioskodawcy, lecz małżonkom łącznie i niepodzielnie. Drugim współwłaścicielem, posiadającym udział 2/3 jest Pana brat.
Podział nieruchomości nr 10 na działki będące przedmiotem wniosku nastąpił z inicjatywy wszystkich współwłaścicieli wspólnie. Wniosek o dokonanie podziału nieruchomości został złożony do (…) wspólnie przez wszystkich współwłaścicieli. Obecnie toczą się postępowania administracyjne w sprawie ustalenia warunków zabudowy odrębnie dla każdej z wydzielonych działek budowlanych nr 1-8.
Nieruchomość nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana przez Pana ani innych współwłaścicieli. Od chwili nabycia w 2009 r. do dnia dzisiejszego nie prowadził Pan na niej żadnej działalności, w tym działalności rolniczej, nie dokonywał Pan na niej zasiewów ani zbiorów, nie wznosił Pan żadnych obiektów, nie wykonywał Pan żadnych prac ani nie pobierał Pan z niej żadnych pożytków. Nie ponosił Pan na nią żadnych nakładów. Do dnia sprzedaży sposób wykorzystywania nie ulegnie zmianie.
Ponadto, na dzień sprzedaży wszystkie działki będą niezabudowane. Na żadnej działce nie znajdują się i na dzień sprzedaży nie będą znajdowały się jakiekolwiek zabudowania, budynki, budowle ani inne obiekty budowlane. Nie znajdują się na nich również żadne urządzenia ani sieci infrastruktury technicznej. Na dzień sprzedaży nie będzie wydane pozwolenie na budowę. Nie występował Pan o pozwolenie na budowę i nie będzie Pan o nie występował.
Nie poczynił Pan i przed transakcją sprzedaży nie poczyni Pan żadnych nakładów o charakterze materialnym na zwiększenie wartości lub uatrakcyjnienie działek. W szczególności nie wystąpił Pan i nie wystąpi z wnioskiem o dokonanie przyłączy do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej ani elektroenergetycznej. Nie ogradzał Pan i nie będzie ogradzał działek, nie utwardzał ich Pan i nie będzie Pan prowadził żadnych prac budowlanych ani ziemnych. Nabywcy nie są znani, zostaną pozyskani wyłącznie na podstawie tablicy informacyjnej umieszczonej na nieruchomości, zawierającej numer telefonu Pana brata. Nie zostały i nie zostaną zamieszczone ogłoszenia w Internecie ani w prasie, nie zostanie utworzona strona internetowa, nie zostanie zawarta umowa z biurem nieruchomości ani z innym pośrednikiem.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana sprzedaż udziału (1/3) we współwłasności nieruchomości położonej w (….), wchodzącego w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i Jego żony (objętego wspólnością majątkową małżeńską), obejmująca wydzielone działki budowlane nr 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną, przy czym w wyniku planowanych transakcji każdy nabywca jednej działki budowlanej uzyska łącznie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki nr 9) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. czy w związku z tą sprzedażą będzie Pan działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a sama dostawa będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie zbywca podjął/podejmie w odniesieniu do gruntów będących przedmiotem sprzedaży.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży udziału wynoszącego 1/3 we współwłasności nieruchomości położonej w (…), wchodzącego w skład majątku wspólnego Pana i Pana żony, obejmującej wydzielone działki budowlane nr 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną), brak jest na ten moment przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy działek wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży udziałów w działkach nr 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną), która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że planowana sprzedaż nieruchomości będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmie Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając udział w ww. działkach będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tych transakcji.

W tym miejscu należy wskazać na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 6 kwietnia 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 234/16, w którym sąd stwierdził, że: „Uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla czterech działek powstałych w wyniku podziału działki siedliskowej, a także sprzedaż za pośrednictwem portali internetowych oraz biura nieruchomości nie stanowi o zawodowej działalności skarżącej. (…) Korzystanie z biura nieruchomości czy portali internetowych przy sprzedaży nieruchomości przemawia raczej za tym, że skarżąca nie zajmuje się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Trudno przy tym wyobrazić sobie w jaki inny sposób mogłaby znaleźć potencjalnych nabywców działek”.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży udziału w działkach 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną) – będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w ww. działkach, a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż udziału w działkach 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, planowana sprzedaż 1/3 udziałów we współwłasności nieruchomości położonej w (…), wchodzącego w skład majątku wspólnego Pana i Pana żony (objętego wspólnością ustawową małżeńską), obejmująca wydzielone działki nr 1-8 wraz z odpowiadającym im udziałem w działce nr 9 (stanowiącej drogę wewnętrzną, przy czym w wyniku planowanych transakcji każdy nabywca jednej działki budowlanej uzyska łącznie udział w wysokości 1/8 we współwłasności działki 9), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. w związku z tą sprzedażą nie będzie Pan działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust 1 i 2 ustawy, a sama dostawa nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo informuję, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wniosek podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.