0112-KDIL1-3.4012.525.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług pośrednictwa w wynajmie. Uzupełniła go Pani pismem z 4 września 2026 r. (wpływ 4 września 2026 r.) oraz pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne. Świadczy Pani usługi agroturystyczne polegające na wynajmie pokoi gościnnych w budynku położonym na terenie gospodarstwa rolnego.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług noclegowych.

Jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT UE wyłącznie w celu rozliczania importu usług i składa Pani deklaracje VAT-9M.

Korzysta Pani z platformy X, której operator ma siedzibę poza terytorium Polski. X świadczy na Pani rzecz usługę pośrednictwa w zawieraniu rezerwacji i pobiera z tego tytułu prowizję.

W przypadku X rezerwacja może zostać dokonana w jednym miesiącu, natomiast pobyt odbywa się w kolejnym miesiącu. X wystawia dokument dotyczący prowizji już w dniu dokonania rezerwacji, jednak prowizja jest faktycznie potrącana dopiero po zakończeniu pobytu gościa, w momencie wypłaty należnych Pani środków.

Przykładowo: rezerwacja została dokonana 28 lipca, pobyt odbył się w sierpniu, X wypłaciło Pani należność po zakończeniu pobytu, potrącając prowizję. Ponadto do momentu zakończenia pobytu rezerwacja może zostać anulowana lub zmieniona zgodnie z zasadami obowiązującymi na platformie X, co może mieć wpływ na pobranie lub wysokość prowizji.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 4 września 2026 r. wskazała Pani następujące informacje:

1.  Usługodawcą wskazanym na dokumentach dotyczących opłat serwisowych jest X z siedzibą w Irlandii. Nie posiada Pani informacji, aby usługi będące przedmiotem wniosku były świadczone przez podmiot posiadający siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

2.  W Pani ocenie, X jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług.

3.  Korzysta Pani z platformy X na podstawie zaakceptowanych Warunków świadczenia usług i Warunków płatności X. X udostępnia platformę umożliwiającą prezentowanie oferty zakwaterowania, dokonywanie rezerwacji oraz obsługę płatności.

4.  Usługa zakwaterowania jest świadczona przez Panią we własnym imieniu i na własny rachunek. X nie świadczy usługi zakwaterowania, lecz pobiera opłatę serwisową za usługę związaną z funkcjonowaniem platformy i obsługą rezerwacji.

5.  Gość dokonujący rezerwacji za pośrednictwem X uiszcza za pośrednictwem platformy całkowitą kwotę związaną z rezerwacją, obejmującą cenę pobytu oraz opłaty X. Z informacji publikowanych przez X wynika, że opłata serwisowa jest pobierana w momencie potwierdzenia rezerwacji.

Nie otrzymuje Pani jednak środków za pobyt w momencie dokonania lub potwierdzenia rezerwacji. W Pani przypadku wypłata środków następuje po wymeldowaniu gościa, a X potrąca swoją opłatę serwisową z kwoty przeznaczonej do wypłaty.

6.  Potwierdzenie rezerwacji nie oznacza, że pobyt zostanie ostatecznie zrealizowany. Gość może anulować rezerwację przed rozpoczęciem pobytu. Jeżeli anulowanie nastąpi z odpowiednim wyprzedzeniem, zgodnie z zasadami obowiązującymi dla danej rezerwacji, gość może otrzymać pełny zwrot wpłaconych środków, a Pani nie otrzymuje zapłaty za pobyt.

7.  Z informacji publikowanych przez X wynika, że opłata serwisowa jest pobierana przy potwierdzeniu rezerwacji. Pani wątpliwość dotyczy jednak sytuacji, w której data potwierdzenia rezerwacji, data dokumentu dotyczącego opłaty serwisowej, data realizacji pobytu oraz data wypłaty środków gospodarzowi przypadają w różnych miesiącach.

Przykładowo gość może dokonać rezerwacji w czerwcu na pobyt w sierpniu. X może wystawić dokument dotyczący opłaty serwisowej już w czerwcu, jednak Pani otrzymuje środki za pobyt dopiero po wymeldowaniu gościa w sierpniu, pomniejszone o opłatę serwisową X.

Jeżeli gość anuluje taką rezerwację w lipcu z odpowiednim wyprzedzeniem i otrzyma pełny zwrot środków, Pani nie otrzyma żadnej zapłaty za pobyt.

Pani wątpliwość polega na ustaleniu momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług X w opisanej sytuacji. Ustalenie tego momentu wyłącznie według daty dokumentu wystawionego przez X mogłoby powodować konieczność rozliczenia podatku w miesiącu, w którym nie otrzymała Pani jeszcze środków, pobyt nie został zrealizowany i rezerwacja może zostać anulowana, co w przypadku anulowania mogłoby prowadzić do konieczności późniejszej korekty.

Prosi Pani o uwzględnienie powyższych informacji przy rozpatrywaniu wniosku.

Ponadto, w piśmie z 10 września 2026 r.:

1.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy X jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce?”,

wskazała Pani:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy X jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?”,

wskazała Pani:

3.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy X posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, z którego są świadczone usługi będące przedmiotem wniosku?”,

wskazała Pani:

4.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy ma Pani zawartą umowę z X? Jeśli tak, to proszę wskazać postanowienia i obowiązki stron jakie wynikają z tej umowy (przy czym nie należy przesyłać treści umowy, a jedynie wskazać postanowienia/obowiązki stron z niej wynikające).”,

wskazała Pani:

5.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy z najemcami podpisywane są umowy na wynajem pokoi? Jeśli tak, to kto jest stroną tych umów: Pani czy X?”,

wskazała Pani:

6.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy X działa w Pani imieniu i na Pani rzecz?”,

wskazała Pani:

7.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy prowizja X jest powiązana z faktycznie zrealizowaną rezerwacją przez klienta?”,

wskazała Pani:

8.  W odpowiedzi na pytanie: „W którym momencie prowizja, o której mowa we wniosku:

-     staje się należna X?

-     jest ustalana w ostatecznej wysokości?”,

wskazała Pani:

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu importu usług pośrednictwa świadczonych przez X powstaje w miesiącu wystawienia przez X dokumentu dotyczącego prowizji (w miesiącu dokonania rezerwacji), czy w miesiącu zakończenia pobytu gościa, potrącenia prowizji i wypłaty środków gospodarzowi?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu importu usług pośrednictwa świadczonych przez X powstaje w momencie wykonania usługi pośrednictwa, tj. po zakończeniu pobytu gościa, kiedy X potrąca należną prowizję i dokonuje wypłaty środków.

Samo dokonanie rezerwacji przez gościa oraz wystawienie przez X dokumentu dotyczącego prowizji nie oznacza jeszcze wykonania usługi pośrednictwa. Do momentu zakończenia pobytu rezerwacja może zostać anulowana lub zmieniona, co może skutkować zmianą wysokości prowizji albo jej niepobraniem.

W związku z tym, uważa Pani, że prowizja dotycząca rezerwacji dokonanej w lipcu, której pobyt odbył się w sierpniu, powinna zostać wykazana w deklaracji VAT-9M za sierpień, czyli za miesiąc wykonania usługi pośrednictwa i potrącenia prowizji przez X.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Przy czym, według art. 2 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powołanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Zauważenia jednak wymaga, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że korzysta Pani z platformy X, której operator ma siedzibę poza terytorium Polski. X świadczy na Pani rzecz usługę pośrednictwa w zawieraniu rezerwacji i pobiera z tego tytułu prowizję. W przypadku X rezerwacja może zostać dokonana w jednym miesiącu, natomiast pobyt odbywa się w kolejnym miesiącu. X wystawia dokument dotyczący prowizji już w dniu dokonania rezerwacji, jednak prowizja jest faktycznie potrącana dopiero po zakończeniu pobytu gościa, w momencie wypłaty należnych Pani środków. Przykładowo, rezerwacja została dokonana 28 lipca, pobyt odbył się w sierpniu, X wypłaciło Pani należność po zakończeniu pobytu, potrącając prowizję. Ponadto, do momentu zakończenia pobytu rezerwacja może zostać anulowana lub zmieniona zgodnie z zasadami obowiązującymi na platformie X, co może mieć wpływ na pobranie lub wysokość prowizji. Usługodawcą wskazanym na dokumentach dotyczących opłat serwisowych jest X z siedzibą w Irlandii. Nie posiada Pani informacji, aby usługi będące przedmiotem wniosku były świadczone przez podmiot posiadający siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. X jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług. Korzysta Pani z platformy X na podstawie zaakceptowanych Warunków świadczenia usług i Warunków płatności X. X udostępnia platformę umożliwiającą prezentowanie oferty zakwaterowania, dokonywanie rezerwacji oraz obsługę płatności. Usługa zakwaterowania jest świadczona przez Panią we własnym imieniu i na własny rachunek. X nie świadczy usługi zakwaterowania, lecz pobiera opłatę serwisową za usługę związaną z funkcjonowaniem platformy i obsługą rezerwacji. Gość dokonujący rezerwacji za pośrednictwem X uiszcza za pośrednictwem platformy całkowitą kwotę związaną z rezerwacją, obejmującą cenę pobytu oraz opłaty X. Z informacji publikowanych przez X wynika, że opłata serwisowa jest pobierana w momencie potwierdzenia rezerwacji. Nie otrzymuje Pani jednak środków za pobyt w momencie dokonania lub potwierdzenia rezerwacji. W Pani przypadku wypłata środków następuje po wymeldowaniu gościa, a X potrąca swoją opłatę serwisową z kwoty przeznaczonej do wypłaty. Potwierdzenie rezerwacji nie oznacza, że pobyt zostanie ostatecznie zrealizowany. Gość może anulować rezerwację przed rozpoczęciem pobytu. Jeżeli anulowanie nastąpi z odpowiednim wyprzedzeniem, zgodnie z zasadami obowiązującymi dla danej rezerwacji, gość może otrzymać pełny zwrot wpłaconych środków, a Pani nie otrzymuje zapłaty za pobyt. Przykładowo gość może dokonać rezerwacji w czerwcu na pobyt w sierpniu. X może wystawić dokument dotyczący opłaty serwisowej już w czerwcu, jednak Pani otrzymuje środki za pobyt dopiero po wymeldowaniu gościa w sierpniu, pomniejszone o opłatę serwisową X. Jeżeli gość anuluje taką rezerwację w lipcu z odpowiednim wyprzedzeniem i otrzyma pełny zwrot środków, Pani nie otrzyma żadnej zapłaty za pobyt. Nie posiada informacji, aby X było zarejestrowane jako czynny podatnik VAT w Polsce. Korzysta z platformy X na podstawie zaakceptowanych Warunków świadczenia usług X oraz Warunków dotyczących płatności. X udostępnia platformę, za pomocą której może Pani oferować zakwaterowanie, a goście mogą dokonywać rezerwacji. X pośredniczy w obsłudze rezerwacji oraz obsługuje płatności pomiędzy gościem a gospodarzem. X pobiera od gospodarza opłatę serwisową za korzystanie z platformy i świadczone usługi. Umowa dotycząca zakwaterowania jest zawierana pomiędzy Panią jako gospodarzem a gościem. X nie jest stroną umowy dotyczącej samego zakwaterowania. X udostępnia platformę i świadczy usługi pośrednictwa oraz obsługi płatności. X w zakresie samej usługi zakwaterowania nie działa w Pani imieniu i na Pani rzecz. Świadczy Pani usługę zakwaterowania we własnym imieniu i na własny rachunek. X nie staje się stroną umowy zakwaterowania zawartej pomiędzy Panią a gościem. X działa jako podmiot udostępniający platformę i świadczący usługi związane z obsługą rezerwacji oraz płatności. Opłata serwisowa X jest związana z konkretną rezerwacją dokonaną za pośrednictwem platformy. Jednocześnie samo potwierdzenie rezerwacji nie gwarantuje, że pobyt zostanie ostatecznie zrealizowany. Rezerwacja może zostać anulowana lub zmieniona zgodnie z zasadami X i zasadami anulowania właściwymi dla danej rezerwacji. W przypadku anulowania rezerwacji wysokość kwoty należnej gospodarzowi może ulec zmianie, a przy anulowaniu skutkującym pełnym zwrotem środków gościowi może Pani nie otrzymać żadnej wypłaty za daną rezerwację. Wysokość faktycznej kwoty wypłacanej Pani jest ustalana, w związku z realizacją danej rezerwacji oraz z uwzględnieniem obowiązujących zasad anulowania i zmian rezerwacji. X pobiera od gościa całkowitą cenę rezerwacji po jej zaakceptowaniu, natomiast Pani otrzymuje wypłatę zgodnie z harmonogramem wypłat określonym na jej koncie. Otrzymuje Pani wypłatę po zakończeniu pobytu gościa. Kwota wypłaty jest pomniejszana przez X o należną opłatę serwisową. Przykładowo, jeżeli gość dokonuje rezerwacji w czerwcu na pobyt w sierpniu, rezerwacja zostaje potwierdzona w czerwcu, a X pobiera od gościa należność za rezerwację. Dokument dotyczący opłaty serwisowej może zostać wystawiony już w czerwcu. Nie otrzymuje Pani jednak w czerwcu środków z tytułu tego pobytu. Wypłata następuje dopiero po zakończeniu pobytu, w sierpniu, i jest pomniejszona o opłatę serwisową X.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu importu usług pośrednictwa świadczonych przez X powstaje w miesiącu wystawienia przez X dokumentu dotyczącego prowizji (w miesiącu dokonania rezerwacji), czy w miesiącu zakończenia pobytu gościa, potrącenia prowizji i wypłaty środków gospodarzowi.

Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić miejsce opodatkowania nabytej przez Panią usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy bowiem, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

Według art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Za podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w pkt 1 lit. a, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Przy czym, jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Według art. 28b ust. 3 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – miejscem świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy, nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.

Zgodnie z art. 28e ustawy:

Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.) w art. 47 przewiduje, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził Rozporządzeniem Wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284, s. 1) zmianę do Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:

Jednocześnie w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzeniem 282/2011:

Według art. 31a ust. 2 lit. p rozporządzenia 282/2011:

Natomiast jak stanowi art. 31a ust. 3 lit. d rozporządzenia 282/2011:

Jednocześnie stosownie do art. 28d ustawy:

Wskazać należy, że czynność wynajmu przez Panią pokoi na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług wypełnia definicję działalności gospodarczej określoną w art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z przepisami ustawy działalność gospodarcza obejmuje czynności polegające na wykorzystywaniu towarów (w tym przypadku pokoi) w sposób ciągły dla celów zarobkowych, co w okolicznościach niniejszej sprawy ma miejsce. Spełnione są więc przesłanki, o których mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, wskazujące, że opisane we wniosku czynności polegające na wynajmie pokoi wpisują się w definicję działalności gospodarczej, a Pani jest podatnikiem z tego tytułu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Należy raz jeszcze podkreślić, że działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu czy dzierżawy niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował czy nie.

Reasumując, skoro świadczy Pani usługi najmu za wynagrodzeniem, to w kontekście powołanych przepisów ustawy, najem ten stanowi, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, odpłatne świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani jest podatnikiem podatku VAT z tego tytułu.

Należy zauważyć, że do nabywanej przez Panią od platformy X usługi polegającej na pośrednictwie w wynajmie pokoi nie będą miały zastosowania szczególne reguły ustalania miejsca świadczenia, o których mowa w art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n, w tym również w art. 28e ustawy. Z opisu sprawy wynika, że X działa jako platforma pośrednicząca w rezerwacjach i nie jest stroną umowy najmu zawieranej z gośćmi. X udostępnia platformę, za pomocą której może Pani oferować zakwaterowanie, a goście mogą dokonywać rezerwacji. X pośredniczy w obsłudze rezerwacji oraz obsługuje płatności pomiędzy gościem a gospodarzem. Umowa dotycząca zakwaterowania jest zawierana pomiędzy Panią jako gospodarzem a gościem. X nie jest stroną umowy dotyczącej samego zakwaterowania. Zatem platforma ta działa jako pośrednik w imieniu i na rzecz osoby trzeciej. W konsekwencji, usługa nabywana przez Panią od platformy X nie jest usługą, dla której miejsce świadczenia ustala się na podstawie art. 28e ustawy. Wskazać ponadto należy, że z art. 31a ust. 3 lit. d rozporządzenia 282/2011 wprost wynika, że pośrednictwo w świadczeniu usług zakwaterowania, jeżeli pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej, nie stanowi usług związanych z nieruchomościami.

Ponadto, wyjaśniam, że do nabywanej przez Panią od platformy X usługi polegającej na pośrednictwie w wynajmie pokoi zastosowanie znajdzie art. 28d ustawy – w przypadku gdy nabywcą tych usług jest podmiot niebędący podatnikiem lub art. 28b ustawy – w przypadku gdy nabywcą tych usług jest podatnik.

Jak wskazano powyżej, jest Pani podatnikiem z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na krótkoterminowym najmie nieruchomości. Z wniosku również nie wynika żeby platforma X posiadała stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Zatem, miejsce opodatkowania usług pośrednictwa nabywanych od X należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, tj. miejscem opodatkowania tych usług jest miejsce, w którym usługobiorca (Pani) posiada siedzibę działalność gospodarczej. Tym samym, ww. usługi pośrednictwa są opodatkowane w Polsce.

Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Według art. 17 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, ma zastosowanie gdy miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy, jak i usługobiorcy.

Zatem, w świetle powołanych przepisów, z tytułu nabycia usługi pośrednictwa od X (podmiotu z Irlandii) zobowiązana jest Pani do rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazano miejscem opodatkowania nabywanej przez Panią usługi jest terytorium kraju, tj. Polska. Wobec powyższego, nabywana przez Panią ww. usługa od X stanowi import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, z tytułu którego jest Pani podatnikiem i to na Pani ciąży obowiązek rozliczenia nabywanej usługi.

Podsumowując, nabyta przez Panią usługa pośrednictwa od X stanowi dla Pani import usług i zgodnie z art. 28b i art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, jest Pani zobowiązana do naliczenia i zapłacenia podatku VAT od tej transakcji.

Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości związanych z momentem powstania obowiązku podatkowego wskazać należy, że z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 19a ust. 8 ustawy stanowi, że:

Powołany wyżej przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jeśli jednak, przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Przy czym, przepisy ustawy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy. Zatem obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych w ramach importu usług powstaje na zasadach właściwych dla tych usług.

Wskazać należy, że do ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług pośrednictwa w wynajmie pokoi w Pani przypadku, istotne jest określenie momentu wykonania usługi przez X. Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy, która co do zasady ma również zastosowanie do importu usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Należy zauważyć, że dla celów powstania obowiązku podatkowego wykonanie usługi następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, z wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. Obowiązek podatkowy rodzi również otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy.

Ponownie podkreślić należy, że przepisy ustawy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy. Zatem obowiązek podatkowy w odniesieniu do usług nabywanych w ramach importu usług powstaje na zasadach właściwych dla tych usług.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Wskazać jednak należy, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że w Pani sytuacji dopiero faktycznie zrealizowana rezerwacja przez klienta na X powoduje wykonanie usługi pośrednictwa w wynajmie pokoi przez X na Pani rzecz. Jak zostało wskazane w opisie sprawy, X wystawia dokument dotyczący prowizji już w dniu dokonania rezerwacji, jednak prowizja jest faktycznie potrącana dopiero po zakończeniu pobytu gościa, w momencie wypłaty należnych Pani środków. Przykładowo: rezerwacja została dokonana 28 lipca, pobyt odbył się w sierpniu, X wypłaciło Pani należność po zakończeniu pobytu, potrącając prowizję. Ponadto do momentu zakończenia pobytu rezerwacja może zostać anulowana lub zmieniona zgodnie z zasadami obowiązującymi na platformie X, co może mieć wpływ na pobranie lub wysokość prowizji. Gość dokonujący rezerwacji za pośrednictwem X uiszcza za pośrednictwem platformy całkowitą kwotę związaną z rezerwacją, obejmującą cenę pobytu oraz opłaty X. Nie otrzymuje Pani jednak środków za pobyt w momencie dokonania lub potwierdzenia rezerwacji. W Pani przypadku wypłata środków następuje po wymeldowaniu gościa, a X potrąca swoją opłatę serwisową z kwoty przeznaczonej do wypłaty. Potwierdzenie rezerwacji nie oznacza, że pobyt zostanie ostatecznie zrealizowany. Gość może anulować rezerwację przed rozpoczęciem pobytu. Jeżeli anulowanie nastąpi z odpowiednim wyprzedzeniem, zgodnie z zasadami obowiązującymi dla danej rezerwacji, gość może otrzymać pełny zwrot wpłaconych środków, a Pani nie otrzymuje zapłaty za pobyt. Przykładowo gość może dokonać rezerwacji w czerwcu na pobyt w sierpniu. X może wystawić dokument dotyczący opłaty serwisowej już w czerwcu, jednak Pani otrzymuje środki za pobyt dopiero po wymeldowaniu gościa w sierpniu, pomniejszone o opłatę serwisową X. Jeżeli gość anuluje taką rezerwację w lipcu z odpowiednim wyprzedzeniem i otrzyma pełny zwrot środków, Pani nie otrzyma żadnej zapłaty za pobyt.

Skoro wykonanie usługi pośrednictwa w wynajmie pokoi wiąże się w tym konkretnym przypadku z faktycznie zrealizowaną rezerwacją przez klienta to z tym momentem powinna Pani rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu zakupionej usługi pośrednictwa w wynajmie pokoi, tj. na zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1 ustawy oraz rozliczyć podatek VAT należny. Jak Pani wskazała, prowizja jest faktycznie potrącana dopiero po zakończeniu pobytu gościa, w momencie wypłaty należnych Pani środków. Ponadto do momentu zakończenia pobytu rezerwacja może zostać anulowana lub zmieniona zgodnie z zasadami obowiązującymi na platformie X, co może mieć wpływ na pobranie lub wysokość prowizji. Zatem, obowiązek podatkowy z tytułu nabycia przez Panią usługi od X powstaje w momencie zrealizowania rezerwacji, gdy znana jest już ostateczna wysokość należnej X opłaty serwisowej.

Podsumowując należy stwierdzić, że obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu importu usług pośrednictwa świadczonych przez X powstaje w miesiącu zakończenia pobytu gościa, gdy znana jest już ostateczna wysokość opłaty serwisowej.

Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, bądź własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii wykazywania przez Panią importu usług w deklaracji VAT-9M.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.