0112-KDIL1-3.4012.520.2026.1.AC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ochotnicza Straż Pożarna w (…) otrzymała dofinansowanie dla projektu pn. (…) w ramach interwencji (…).

Projekt w swoim zakresie obejmował budowę inteligentnej tężni solankowej w (…) wraz z montażem rowerka wolnostojącego, ławki (...), tablicy sensorycznej oraz wykonaniem nawierzchni przepuszczalnej (…). Ponadto zrealizowano działania informacyjno-promocyjne obejmujące montaż tablicy informacyjnej, publikację artykułu w prasie lokalnej oraz kampanię informacyjną w mediach społecznościowych. Efekty projektu zostały udostępnione nieodpłatnie mieszkańcom i odwiedzającym, wspierając aktywność fizyczną, integrację społeczną oraz zwiększając dostępność infrastruktury publicznej.

Faktury za usługi w ramach projektu zostały wystawione na Ochotniczą Straż Pożarną w (…). Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Ochotniczą Straż Pożarną do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Efekty realizacji zadania zostały udostępnione bezpłatnie mieszkańcom i turystom. Przedmiot operacji powstały w wyniku realizacji zadania nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej.

Instytucja Zarządzająca Programem, do którego został złożony wniosek o dofinansowanie wymaga od Beneficjenta dołączenia do wniosku o płatność Indywidualnej Interpretacji, czy w odniesieniu do zrealizowanego zadania istnieje możliwość odzyskania podatku VAT.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu Ochotnicza Straż Pożarna w (…) będzie miała możliwość odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego wykonanego zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, który stanowi iż „w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego do kwoty podatku naliczonego (...)”. Poddając szczegółowej analizie przytoczone fakty, Ochotnicza Straż Pożarna stoi na stanowisku, iż wydatki jakie poniosła w związku z realizacją przedmiotowej operacji nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tak więc podatnikowi nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją wyżej wymienionego zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że otrzymali Państwo dofinansowanie dla projektu pn. (…) w ramach interwencji (…). Projekt ten obejmował w swoim zakresie budowę inteligentnej tężni solankowej w (…) wraz z montażem rowerka wolnostojącego, ławki (...), tablicy sensorycznej oraz wykonaniem nawierzchni przepuszczalnej (...). Ponadto zrealizowano działania informacyjno-promocyjne obejmujące montaż tablicy informacyjnej, publikację artykułu w prasie lokalnej oraz kampanię informacyjną w mediach społecznościowych. Efekty projektu zostały przez Państwa udostępnione mieszkańcom i odwiedzającym nieodpłatnie, wspierając aktywność fizyczną, integrację społeczną oraz zwiększając dostępność infrastruktury publicznej. Faktury za usługi w ramach projektu zostały wystawione na Ochotniczą Straż Pożarną w (…). Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Ochotniczą Straż Pożarną do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Efekty realizacji zadania zostały udostępnione bezpłatnie mieszkańcom i turystom. Przedmiot operacji powstały w wyniku realizacji zadania nie będzie wykorzystywany przez Państwa do działalności opodatkowanej.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy będą Państwo mieli prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Efekty projektu zostały przez Państwa udostępnione mieszkańcom i odwiedzającym nieodpłatnie, wspierając aktywność fizyczną, integrację społeczną oraz zwiększając dostępność infrastruktury publicznej. Przedmiot operacji powstały w wyniku realizacji zadania nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie przysługuje Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Podsumowując stwierdzam, że nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego ani w całości ani w części w związku z realizacją projektu pn. (…).

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.