0112-KDIL1-3.4012.491.2026.2.EO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że przekazanie (wydanie) całego majątku Spółki komandytowej na rzecz Fundacji Rodzinnej w organizacji, będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa, a w konsekwencji nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 11 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Wspólnikami Spółki są:

-     „A”,

-     „B” Fundacja Rodzinna w organizacji.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

Wnioskodawca w ramach prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa wynajmuje następujące nieruchomości, położone przy ul. (…):

a)  działki gruntu numer 1 i o obszarze (...) ha oraz numer 2/2 obszarze (...) ha, zabudowane budynkiem o powierzchni (…), dla których to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…),

b)  działkę gruntu numer 2/1, obręb (…), o obszarze (...) ha, zabudowaną budynkiem o powierzchni (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą (…),

c)  nieruchomość stanowiącą działkę numer 3/1 o obszarze (...) ha, zabudowaną budynkiem o powierzchni (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…).

Wyżej wymienione nieruchomości są wynajmowane przez Wnioskodawcę na rzecz spółki „C”, która jest powiązana z Wnioskodawcą kapitałowo. Wyłącznym udziałowcem spółki „C” jest „B” Fundacja Rodzinna w organizacji.

Ponadto Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności dysponuje nieruchomością gruntową, położoną przy ulicy (…), składającą się z:

d)  działki gruntu numer 3/3 o obszarze (...) ha, wchodzącej w skład nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…),

e)  działki gruntu numer 4/1 o obszarze (...) ha, wchodzącej w skład nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…).

Na wyżej wymienionych nieruchomościach Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na stworzeniu parkingu.

Wnioskodawca, w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa i konsekwentnie realizowanej strategii inwestowania w nieruchomości przeznaczone na wynajem na cele usługowe, nabył położone w (...) przy ulicy (...) lokale stanowiące odrębne nieruchomości. Są to następujące nieruchomości lokalowe:

f)   lokal mieszkalny numer 1, stanowiący odrębną nieruchomość, położony na pierwszej kondygnacji budynku numer (…), przy ulicy (…), składającego się z czterech pokoi, kuchni, łazienki, spiżarni, wc i korytarza, o łącznej powierzchni użytkowej (…) m², dla którego Sąd Rejonowy (…)prowadzi księgę wieczystą numer (…),

g)  lokal mieszkalny numer 2, stanowiący odrębną nieruchomość, znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), składającego się z czterech pokoi, kuchni, łazienki, spiżarni, wc i korytarza, o łącznej powierzchni użytkowej (…) m² dla którego Sąd (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…),

h)  lokal mieszkalny numer 3, stanowiący odrębną nieruchomość, znajdujący się w budynku numer (…) przy ulicy (…), o powierzchni (…)m², który w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (…) pod nr (…), obręb (…), ujawniony jest jako działka ewidencyjna o numerze (…) o obszarze (...) ha.

Na dzień złożenia wniosku lokale te nie pełnią funkcji mieszkalnej – w ramach opisanej poniżej inwestycji, prowadzonej na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę nr (…), zostały objęte zmianą sposobu użytkowania na funkcję usługową.

Na nieruchomościach wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy aktualnie realizowana jest inwestycja w postaci rozbudowy budynku usługowego położonego na działkach nr 1, 2/1, 2/2, 5/2 arkusz (...), obręb (…), zmianę sposobu użytkowania budynku mieszkalnego na budynek usługowy (…) na działce nr 5/2 arkusz (...) obręb (…), w (…) przy ul. (…) oraz przebudowę, nadbudowę oraz zmianę sposobu użytkowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego na funkcję usługową (…), na działce nr 5/1, arkusz (...), obręb (…), położonej w (…). Prace budowlane są prowadzone na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę nr (…), wydanej przez Prezydenta Miasta (…), która stała się ostateczna w dniu 5 sierpnia 2025 r.

Ponadto, Wnioskodawca zawarł z Miastem (…),umowę partycypacyjną (…), z dnia (…)., w ramach której Spółka zobowiązała się do wykonania prac budowlanych polegających na kompleksowej przebudowie ul. (…) na odcinku od działki 6 do działki 7 w zakresie ustalonym na dzień zawarcia umowy a ostatecznie zgodnym z uzgodnionym projektem budowlanym, obejmującym w szczególności:

-     przebudowę chodnika o nawierzchni z płyt betonowych o wymiarach 50x50 wraz z wymianą chodnika,

-     odtworzeniem nawierzchni jezdni na szerokość min. 1 m, na długości przebudowywanego chodnika,

-     przebudowę zjazdu o nawierzchni z kostki betonowej z ul. (…) na działkę nr 5/2,

-     likwidację zjazdu z ul. (…) na działkę nr 1 oraz przebudowy chodnika na długości działki nr 1 o nawierzchni z płyt betonowych o wymiarach 50x50 wraz z wymianą krawężników,

-     przebudowę zjazdu o nawierzchni z kostki betonowej z ul. (…) na działkę nr 5/1,

-     przebudowę zjazdu o nawierzchni z kostki betonowej z ul. (…) na drogę wewnętrzną na działkę nr 8,

-     przebudowę (utwardzenie) nawierzchni z płyt ażurowych na drodze wewnętrznej na działce nr 8,

-     przebudowę zjazdów o nawierzchni z kostki betonowej z działek Inwestora na drogę wewnętrzną na działce nr 8,

-     przebudowę odwodnienia zgodnie z opinią/warunkami technicznymi (…).,

-     przebudowę istniejących uzbrojeń, w celu usunięcia kolizji z infrastrukturą techniczną, które wystąpią w związku z budową/przebudową układu drogowego (w przypadku takiej konieczności),

-     wprowadzenie (…) i (…),

-     urządzenia zieleni (założenia trawnika) zgodnie ze sztuką ogrodniczą.

Opisany wyżej sposób prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę, polegający na inwestowaniu środków w nabywanie nieruchomości, dokonywanie przebudowy budynków w celu ich przystosowania do wynajmu jest podyktowany wyłącznie względami natury prawnej. Z uwagi na istotne ryzyko związane z prowadzeniem działalności medycznej, potencjalna odpowiedzialność odszkodowawcza ciąży na spółce (…), która na nieruchomościach wynajmowanych od Wnioskodawcy prowadzi działalność (…), w przeważającym zakresie PKD (…). Prowadzenie przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa skupionego na nabywaniu i adaptacji nieruchomości dla celów ich odpłatnego najmu, jest podyktowane chęcią ochrony mienia przed potencjalnymi roszczeniami odszkodowawczymi, które mogą powstać w związku z wykonywaniem świadczeń medycznych.

Wspólnicy Spółki Wnioskodawcy planują rozwiązanie umowy Spółki komandytowej bez przeprowadzenia jej likwidacji. Na skutek rozwiązania Spółki komandytowej składniki majątkowe i niemajątkowe, składające się na przedsiębiorstwo prowadzone przez Spółkę Wnioskodawcy ma stać się własnością fundacji rodzinnej (…), która aktualnie jest jedynym komandytariuszem Spółki Wnioskodawcy.

Na moment rozwiązania Spółki komandytowej, składniki majątkowe przekazywane na rzecz fundacji rodzinnej będą stanowiły zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami. W skład tego zespołu składników majątkowych wchodzić będą w szczególności nieruchomości opisane powyżej, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów najmu, umów z dostawcami mediów, przeniesione zostaną umowy zlecenia z zatrudnionymi przez Wnioskodawcę osobami, a także związane z tymi umowami należności i zobowiązania oraz dokumentacja dotycząca prowadzonej działalności. Na fundację rodzinną przejdą również wszelkie prawa i obowiązki związane z prowadzoną inwestycją budowlaną, w tym wynikające z decyzji administracyjnych, pozwoleń na budowę, dokumentacji projektowej, umów zawartych z wykonawcami robót budowlanych, zobowiązania wynikające ze wskazanej umowy partycypacyjnej oraz innych stosunków prawnych związanych z realizacją inwestycji.

Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów zlecenia dwie osoby, które są odpowiedzialne za bieżące utrzymanie nieruchomości oraz naprawy związane z ich eksploatacją, jak również za wykonywanie bieżących czynności administracyjnych, w tym prowadzenie rozliczeń między Wnioskodawcą a jego kontrahentami. Umowy zlecenia z tymi osobami zostaną przeniesione na fundację rodzinną, która dalej będzie te osoby zatrudniać.

Wnioskodawca jest stroną umów z dostawcami mediów do nieruchomości, których jest właścicielem. Należą do nich w szczególności:

-     umowy z (…) na dostawę wody i odprowadzania ścieków,

-     umowy z (…) na dostawę energii elektrycznej,

-     umowa z (…) świadczenia usług internetowych oraz telewizyjnych,

-     umowy z (…) na dostawę gazu.

Oprócz wyżej wymienionych umów Wnioskodawca zawarł długoterminowe umowy o świadczenie usług z niżej wymienionymi podmiotami:

-     (…) – na obsługę techniczną urządzeń dźwigowych,

-     (…) – na usługi ochrony budynków,

-     (…) – na prowadzenie ksiąg rachunkowych.

Na skutek rozwiązania Spółki Wnioskodawcy na fundację rodzinną przejdą również środki pieniężne, należności oraz zobowiązania związane z prowadzoną działalnością, jak również dokumentację oraz know-how związane z obsługą najmu i zarządzaniem nieruchomościami.

Przenoszony majątek będzie pozostawał we wzajemnych relacjach funkcjonalnych, umożliwiających kontynuowanie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie bez konieczności podejmowania dodatkowych działań organizacyjnych przez fundację rodzinną. Fundacja rodzinna, jako następca prawny, będzie mogła w oparciu o przejęty zespół składników nieprzerwanie prowadzić działalność polegającą na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie z 10 września 2026 r.:

1.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy przedmiotem przekazania do Fundacji będą wszystkie składniki majątku, w oparciu o które prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (materialne i niematerialne), w tym zobowiązania i należności w całości, powstałe do dnia przeniesienia składników majątkowych do Fundacji? Jeśli któreś składniki nie zostaną przekazane, to jaki będzie tego powód?”,

wskazali Państwo:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy w związku z planowanym rozwiązaniem umowy Spółki bez przeprowadzania jej likwidacji będziecie Państwo w posiadaniu jednolitej uchwały Wspólników Spółki, z której będzie wynikało, że Spółka wyda Fundacji cały zespół składników majątkowych należących do Wnioskodawcy ,

Wskazali Państwo:

Pytanie

Czy planowana czynność polegająca na rozwiązaniu spółki komandytowej Wnioskodawcy bez przeprowadzenia likwidacji oraz przekazaniu (wydaniu) całego jej majątku na rzecz („B”) Fundacja Rodzinna w organizacji, jako jej komandytariusza, będzie stanowiła czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jako zbycie przedsiębiorstwa?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, planowana czynność polegająca na rozwiązaniu spółki komandytowej (…) bez przeprowadzenia likwidacji oraz przekazaniu całości jej majątku na rzecz („B”) Fundacja Rodzinna w organizacji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Przed przystąpieniem do uzasadnienia powyższego stanowiska, wskazuję, że legitymacja Wnioskodawcy do złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest uzasadniona tym, że gdyby odpowiedź na zadane we wniosku pytania była negatywna, Wnioskodawca byłby zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług w związku z dostawą składników przedsiębiorstwa, które w wyniku rozwiązania Spółki bez likwidacji przeszłoby na jej komandytariusza.

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek przekazywany w wyniku rozwiązania Spółki będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, tj. zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, a jej majątek obejmuje w szczególności:

-     nieruchomości stanowiące podstawę prowadzonej działalności,

-     prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych ze spółką („C”).,

-     prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami mediów,

-     prawa i obowiązki wynikające z umów na obsługę techniczną urządzeń dźwigowych, umowy o świadczenie usług ochrony budynków, umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych,

-     środki pieniężne, należności oraz zobowiązania związane z prowadzoną działalnością,

-     umowy zlecenia zawarte z zatrudnionymi,

-     dokumentację oraz know-how związane z obsługą najmu i zarządzaniem nieruchomościami,

-     opisane wyżej pozwolenie na budowę,

-     prawa i obowiązki wynikające z umowy partycypacyjnej zawartej z Miastem (…).

Przenoszony zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostaje we wzajemnych relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych, umożliwiających kontynuowanie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie. Składniki te nie stanowią zbioru przypadkowych elementów, lecz są powiązane w sposób umożliwiający prowadzenie działalności polegającej na wynajmie nieruchomości bez konieczności ich istotnego uzupełniania.

Powyższe dotyczy również realizowanej przez Spółkę inwestycji budowlanej związanej z rozbudową kompleksu nieruchomości wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej. Na fundację rodzinną przejdą bowiem wszelkie prawa i obowiązki związane z tą inwestycją, w tym wynikające z decyzji administracyjnych, pozwoleń na budowę, dokumentacji projektowej, umów zawartych z wykonawcami robót budowlanych, umowy partycypacyjnej oraz innych stosunków prawnych związanych z realizacją inwestycji. Oznacza to, że fundacja rodzinna przejmie nie tylko istniejące składniki majątku wykorzystywane w działalności, ale również całość praw i obowiązków związanych z dalszym rozwojem przedsiębiorstwa, co dodatkowo potwierdza zachowanie funkcjonalnej i organizacyjnej integralności przekazywanego przedsiębiorstwa oraz możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności gospodarczej.

Fundacja rodzinna, jako podmiot, który otrzyma majątek Spółki w wyniku jej rozwiązania, będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę, w szczególności poprzez dalsze wykonywanie umów najmu oraz zarządzanie nieruchomościami.

W konsekwencji należy uznać, że przedmiotem przekazania w związku z rozwiązaniem Spółki będzie przedsiębiorstwo, a nie pojedyncze składniki majątkowe.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Pojęcie „zbycia” należy interpretować szeroko, jako obejmujące wszelkie czynności, w wyniku których następuje przeniesienie prawa do dysponowania przedsiębiorstwem jak właściciel, w tym również przekazanie majątku w związku z rozwiązaniem spółki osobowej bez przeprowadzenia likwidacji.

W konsekwencji, przekazanie majątku Spółki na rzecz fundacji rodzinnej w wyniku jej rozwiązania będzie stanowiło transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym pozostanie poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Dla zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT kluczowe znaczenie ma przedmiot transakcji (tj. przedsiębiorstwo lub ZCP), a nie jej forma prawna. Tym samym również przekazanie majątku w wyniku rozwiązania Spółki może korzystać z wyłączenia z opodatkowania VAT, o ile przekazywany zespół składników spełnia kryteria przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, majątek przekazywany na rzecz (…) Fundacji Rodzinnej w wyniku rozwiązania Spółki stanowi przedsiębiorstwo, a czynność jego przekazania nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy,

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zgodnie z którym:

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” – wyrok NSA z 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy uwzględnić ponadto należy następujące okoliczności:

1.  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W tym miejscu należy ponadto zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:

Stosownie do art. 17 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w formie Spółki komandytowej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wspólnikami Spółki są: („A”) (komplementariusz) oraz („B”) Fundacja Rodzinna w organizacji (komandytariusz). W ramach prowadzonego przedsiębiorstwa wynajmują Państwo, na rzecz spółki („C”) (spółki powiązanej z Państwem kapitałowo), następujące nieruchomości, położone przy ul. (…) i (…) w (…):

a)  działki gruntu numer 1 o obszarze (...) ha oraz numer 2/2 o obszarze (...) ha, zabudowane budynkiem o powierzchni (…),

b)  działkę gruntu numer 2/1 o obszarze (...) ha, zabudowaną budynkiem o powierzchni (…),

c)  nieruchomość stanowiącą działkę numer 3/1 o obszarze (...) ha, zabudowaną budynkiem o powierzchni (…).

Ponadto, dysponują Państwo nieruchomością gruntową, położoną przy ulicy (…) w (…), składającą się z:

a)  działki gruntu numer 3/3 o obszarze (...) ha,

b)  działki gruntu numer 4/1 o obszarze (...) ha,

na której realizują Państwo inwestycję polegającą na stworzeniu parkingu. Posiadają Państwo również, położone w (...) przy ulicy (…), lokale stanowiące odrębne nieruchomości:

a)  lokal mieszkalny numer 1, o łącznej powierzchni użytkowej (…),

b)  lokal mieszkalny numer 2, o łącznej powierzchni użytkowej (…),

c)  lokal mieszkalny numer 3, o powierzchni (…).

Lokale te nie pełnią funkcji mieszkalnej – w ramach opisanej poniżej inwestycji, prowadzonej na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę nr (...), zostały objęte zmianą sposobu użytkowania na funkcję usługową. Na nieruchomościach wchodzących w skład Państwa przedsiębiorstwa aktualnie realizowana jest inwestycja w postaci rozbudowy budynku usługowego położonego na działkach nr 1, 2/1, 2/2, 5/2 arkusz (...), obręb (…), zmiany sposobu użytkowania budynku mieszkalnego na budynek usługowy (…) na działce nr 5/1, arkusz (...) obręb (…) przy ul. (…) oraz przebudowy, nadbudowy oraz zmiany sposobu użytkowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego na funkcję usługową (…), na działce nr 5/1, arkusz (...), obręb (…), położonej w (…). Ponadto zawarli Państwo z Miastem (…) umowę partycypacyjną (…) z dnia (…)., w ramach której zobowiązali się Państwo do wykonania prac budowlanych polegających na kompleksowej przebudowie ul. (…) w (…) na odcinku od działki nr 6 do działki nr 7 w zakresie ustalonym na dzień zawarcia umowy. Wspólnicy planują rozwiązanie umowy Spółki komandytowej bez przeprowadzenia jej likwidacji. Na skutek rozwiązania Spółki komandytowej składniki majątkowe i niemajątkowe, składające się na przedsiębiorstwo prowadzone przez Państwa mają stać się własnością fundacji rodzinnej („B”) Fundacja Rodzinna w organizacji, która aktualnie jest jedynym komandytariuszem Państwa Spółki. Będą Państwo dysponowali jednolitą uchwałą Wspólników Spółki, z której będzie wynikało, że cały zespół składników majątkowych należących do Państwa zostanie przekazany Fundacji. Uchwała będzie określała sposób przekazania całego majątku Spółki, w tym środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym Spółki, a także będzie przewidywała przejęcie wszelkich zobowiązań oraz wierzytelności Spółki związanych z przekazywanym majątkiem.

Na moment rozwiązania Spółki komandytowej, składniki majątkowe przekazywane na rzecz fundacji rodzinnej będą stanowiły zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami. W skład tego zespołu składników majątkowych wchodzić będą w szczególności nieruchomości opisane we wniosku, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów najmu, umów z dostawcami mediów, umów o świadczenie usług, przeniesione zostaną umowy zlecenia z zatrudnionymi przez Państwa osobami, a także związane z tymi umowami należności i zobowiązania oraz dokumentacja dotycząca prowadzonej działalności. Na fundację rodzinną przejdą również wszelkie prawa i obowiązki związane z prowadzoną inwestycją budowlaną, w tym wynikające z decyzji administracyjnych, pozwoleń na budowę, dokumentacji projektowej, umów zawartych z wykonawcami robót budowlanych, zobowiązania wynikające ze wskazanej umowy partycypacyjnej oraz innych stosunków prawnych związanych z realizacją inwestycji. Zatrudniają Państwo na podstawie umów zlecenia dwie osoby, które są odpowiedzialne za bieżące utrzymanie nieruchomości oraz naprawy związane z ich eksploatacją, jak również za wykonywanie bieżących czynności administracyjnych, w tym prowadzenie rozliczeń z kontrahentami. Umowy zlecenia z tymi osobami zostaną przeniesione na fundację rodzinną, która dalej będzie te osoby zatrudniać. Na skutek rozwiązania Państwa Spółki na fundację rodzinną przejdą również środki pieniężne, należności oraz zobowiązania związane z prowadzoną działalnością, jak również dokumentacja oraz know-how związane z obsługą najmu i zarządzaniem nieruchomościami. Przenoszony majątek będzie pozostawał we wzajemnych relacjach funkcjonalnych, umożliwiających kontynuowanie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie bez konieczności podejmowania dodatkowych działań organizacyjnych przez fundację rodzinną. Fundacja rodzinna, jako następca prawny, będzie mogła w oparciu o przejęty zespół składników nieprzerwanie prowadzić działalność polegającą na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami. Przedmiotem przekazania do Fundacji będą wszystkie składniki majątku, w oparciu o które prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarówno materialne, jak i niematerialne, w tym wszystkie zobowiązania i należności powstałe do dnia przeniesienia składników majątkowych do Fundacji. Żaden ze składników majątku wykorzystywanych przez Państwa w ramach wskazanej działalności gospodarczej nie zostanie wyłączony z zakresu przekazania do Fundacji.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy przekazanie (wydanie) całego majątku Państwa Spółki kapitałowej na rzecz („B”) Fundacji Rodzinnej w organizacji, w związku z planowanym rozwiązaniem Spółki bez przeprowadzenia jej likwidacji, będzie stanowiło zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czy transakcja ta będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak wskazano wyżej, zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa, decyduje zakres zbywanego majątku, zakres praw i zobowiązań. Ponadto, decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym majątku zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności.

Zaznaczyć jednak należy, że jak wynika z powołanego art. 55² Kodeksu cywilnego, strony (poza wyłączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych) mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 55¹ Kodeksu cywilnego). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.

Wyłączenie z transakcji zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa, jak np. firma, patenty, prawa autorskie, powoduje, że mamy do czynienia ze sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Natomiast jeśli wyłączone od zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego (np. część towarów czy gotowych produktów), czynność będzie na gruncie VAT uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa, chociaż nie objęła ona wszystkich jego składników. Zakres ewentualnych wyłączeń ograniczony jest do głównej „substancji” przedsiębiorstwa. Przyjmuje się zatem, że z transakcji dotyczącej zbycia przedsiębiorstwa można wyłączyć jedynie te elementy, które nie stanowią jego kluczowych i najistotniejszych składników, bez wpływu na jego status. W przypadku bowiem wyłączenia z przedmiotu transakcji elementów przedmiotowo istotnych dla tego przedsiębiorstwa, traci ono swój byt.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której przedmiotem przekazania do Fundacji będą wszystkie składniki majątku, w oparciu o które prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarówno materialne, jak i niematerialne, w tym wszystkie zobowiązania i należności powstałe do dnia przeniesienia składników majątkowych do Fundacji. Żaden ze składników majątku wykorzystywanych przez Państwa w ramach wskazanej działalności gospodarczej nie zostanie wyłączony z zakresu przekazania do Fundacji.

Przenoszony majątek będzie pozostawał we wzajemnych relacjach funkcjonalnych, umożliwiających kontynuowanie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie bez konieczności podejmowania dodatkowych działań organizacyjnych przez fundację rodzinną. Fundacja rodzinna, jako następca prawny, będzie mogła w oparciu o przejęty zespół składników nieprzerwanie prowadzić działalność polegającą na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na przedsiębiorstwo Spółki, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, pozwalające na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej przez Fundację w zakresie, w jakim jest realizowana w przenoszonym przedsiębiorstwie.

Podsumowując, należy wskazać, że przekazanie (wydanie) całego majątku Spółki komandytowej na rzecz („B”) Fundacji Rodzinnej w organizacji, w związku z planowanym rozwiązaniem Spółki bez przeprowadzenia jej likwidacji, będzie stanowiło zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, a w konsekwencji transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t .j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.