0112-KDIL1-2.4012.452.2026.1.HM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług dokonywanych w związku z realizacją projektu, który służy wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Szpital świadczy usługi medyczne, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1620, dalej ustawa o VAT) są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Szpital jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i składa miesięczne deklaracje VAT-7.

1.  Charakterystyka Podatnika – Szpitala jako Podmiotu świadczącego usługi medyczne:

·      Szpital jest jednostką leczniczą, która prowadzi działalność leczniczą w rozumieniu przepisów ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 711, z późn. zm.).

·      Działalność ta obejmuje świadczenie usług medycznych na rzecz pacjentów, w tym rehabilitacyjnych, diagnostycznych, leczniczych, i innych usług związanych z ochroną zdrowia.

·      Szpital jest podmiotem, który wykonuje działalność leczniczą w rozumieniu przepisów prawa, a jej celem jest poprawa stanu zdrowia pacjentów.

2.  Podstawa prawna zwolnienia – art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT:

·      Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez podmioty wykonujące działalność leczniczą, w tym szpitale, w zakresie działalności leczniczej, czyli usług medycznych, diagnostycznych, rehabilitacyjnych i innych związanych z ochroną zdrowia.

·      Zwolnienie to obejmuje usługi wykonywane na rzecz pacjentów, a także usługi świadczone w ramach działalności leczniczej, które są nieodpłatne lub odpłatne, ale w ramach działalności leczniczej.

3.  Warunki korzystania ze zwolnienia:

·      Usługi są świadczone w ramach działalności leczniczej, czyli zgodnie z ustawą o działalności leczniczej.

·      Usługi mają charakter medyczny, czyli związany z ochroną zdrowia, diagnozą, leczeniem, rehabilitacją.

·      Podmiot Szpital świadczy usługi i prowadzi działalność leczniczą zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, posiada odpowiednie zezwolenia, wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

·      Usługi są świadczone na rzecz pacjentów lub w ramach działalności leczniczej, w tym również na rzecz innych podmiotów, jeśli są to usługi związane z działalnością leczniczą.

4.  Zakres usług objętych zwolnieniem:

·      Usługi rehabilitacyjne;

·      Usługi diagnostyczne (np. badania laboratoryjne, obrazowe);

·      Usługi lecznicze;

·      Usługi związane z profilaktyką zdrowotną, edukacją zdrowotną, jeśli są wykonywane w ramach działalności leczniczej;

·      Usługi wykonywane na podstawie umów z NFZ lub innych umów finansowanych ze środków publicznych lub prywatnych.

5.  Wyłączenia i ograniczenia zwolnienia:

·      Zwolnienie nie obejmuje usług, które nie mają charakteru medycznego lub nie są wykonywane w ramach działalności leczniczej.

·      Usługi o charakterze czysto komercyjnym, które nie są związane z działalnością leczniczą, podlegają opodatkowaniu VAT.

·      Usługi świadczone na rzecz podmiotów niebędących pacjentami lub niezwiązanych z działalnością leczniczą (np. sprzedaż towarów, usług niemedycznych) podlegają opodatkowaniu VAT.

6.  Dokumentacja i rozliczenia:

·      Szpital prowadzi odpowiednią dokumentację potwierdzającą, że świadczone usługi mieszczą się w zakresie działalności leczniczej i są zwolnione z podatku VAT.

·      Faktury lub inne dokumenty potwierdzające wykonanie usług zawierają odpowiednie adnotacje, tj. „usługi zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT”.

7.  Podsumowanie

Szpital świadczy usługi medyczne, które są wykonywane w ramach działalności leczniczej, korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Zwolnienie to obejmuje szeroki zakres usług rehabilitacyjnych, medycznych, diagnostycznych, i innych związanych z ochroną zdrowia, pod warunkiem spełnienia warunków ustawowych, w tym prowadzenia działalności leczniczej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Szpital wchodzi w realizację projektu pn. „(…)” w ramach Programu Fundusze Europejskie na lata 2021-2027.

Środki na ww. program będą dofinansowane ze środków UE jako wydatki kwalifikowane. Pozostałe wydatki kwalifikowane Szpital pokryje ze środków własnych.

Projekt zakłada:

·      zwiększenie bezpieczeństwa cyfrowego Szpitala poprzez zapewnienie monitoringu środowisk teleinformatycznych, wsparcie w analizie zdarzeń i usuwania ich skutków.

W ramach projektu niezbędne będzie dokonanie zakupu infrastruktury techniczno-systemowej dla Szpitala (serwery, switche, systemy antywirusowe). Zrealizowany projekt będzie służył tylko do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, gdyż podstawowym celem działalności Szpitala jest wykonywanie usług medycznych na rzecz pacjentów Szpitala.

W związku z powyższym Szpital nie ma możliwości obniżenia podatku należnego związanego z ww. projektem współfinansowanym ze środków Funduszy Europejskich. Prewspółczynnik wynosi 0%.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu służącym wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Szpitala nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ działalność jaką prowadzi, zgodnie z nadanym Statutem jest zwolniona z tego opodatkowania.

Usługi z zakresu opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczeniu usług wykonywanych przez zakłady opieki zdrowotnej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy i VAT są zwolnione z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do obniżenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Świadczą Państwo usługi medyczne, które są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Państwa działalność obejmuje świadczenie usług medycznych na rzecz pacjentów, w tym rehabilitacyjnych, diagnostycznych, leczniczych i innych usług związanych z ochroną zdrowia.

Prowadzą Państwo działalność leczniczą zgodną z obowiązującymi przepisami prawa i posiadają odpowiednie zezwolenia oraz wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Prowadzą Państwo odpowiednią dokumentację potwierdzającą, że świadczone usługi mieszczą się w zakresie działalności leczniczej i są zwolnione z podatku VAT.

Będą Państwo realizować projekt pn. „(…)”. Środki na ww. projekt dofinansowane będą ze środków UE jako wydatki kwalifikowane. Pozostałe wydatki pokryją Państwo ze środków własnych.

Projekt zakłada zwiększenie bezpieczeństwa cyfrowego Szpitala poprzez zapewnienie monitoringu środowisk teleinformatycznych, wsparcie w analizie zdarzeń i usuwanie ich skutków.

W ramach projektu niezbędne będzie dokonanie zakupu infrastruktury techniczno-systemowej np. serwery.

Projekt będzie służył tylko do czynności zwolnionych z opodatkowania.

Państwa wątpliwości dotyczą braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług dokonywanych w związku z realizacją projektu, który służy wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty projektu będą wykorzystywane tylko do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług związanych z realizacją ww. inwestycji.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług związanych z realizacją projektu, który służy wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.