0112-KDIL1-2.4012.446.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży lokalu mieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W 2016 r. spółka cywilna nabyła od dewelopera lokal mieszkalny. Nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT. W związku z zakupem lokalu spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupu, z którego spółka skorzystała.

Lokal został wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki w kwietniu 2016 r. Następnie został oddany do użytkowania w czerwcu 2016 r.

Od czerwca 2016 r. lokal był nieprzerwanie wykorzystywany przez spółkę do działalności gospodarczej polegającej na jego odpłatnym wynajmie. Uzyskiwane przychody z najmu były rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W okresie użytkowania lokalu spółka nie poniosła wydatków na jego ulepszenie, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekroczyłyby 30% jego wartości początkowej.

W czerwcu 2026 r. spółka dokonała sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego na rzecz osoby fizycznej. Transakcja została udokumentowana fakturą wystawioną przez spółkę. Przy sprzedaży zastosowano zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pomiędzy oddaniem lokalu do użytkowania i rozpoczęciem jego wykorzystywania do odpłatnego najmu a jego sprzedażą upłynęło około 10 lat.

Pytanie

Czy sprzedaż w czerwcu 2026 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego środek trwały spółki cywilnej, wykorzystywanego od czerwca 2016 r. do odpłatnego najmu, przy którego nabyciu spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, a w stosunku do którego nie poniesiono wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż lokalu mieszkalnego dokonana w czerwcu 2026 r. korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem sytuacji, gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W przedstawionym stanie faktycznym lokal mieszkalny został oddany do użytkowania w czerwcu 2016 r. i od tego momentu był wykorzystywany do odpłatnego najmu. Tym samym doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu.

Sprzedaż lokalu nastąpiła w czerwcu 2026 r., a więc po upływie około 10 lat od pierwszego zasiedlenia. Oznacza to, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres znacznie dłuższy niż wymagane ustawowo 2 lata.

Jednocześnie w okresie użytkowania lokalu nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej. Nie doszło zatem do ponownego pierwszego zasiedlenia w związku z dokonaniem istotnych ulepszeń nieruchomości.

W ocenie Wnioskodawcy bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT pozostaje okoliczność, że przy nabyciu lokalu spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Warunek dotyczący prawa do odliczenia podatku naliczonego ma znaczenie przy analizie zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, natomiast w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji sprzedaż lokalu mieszkalnego dokonana w czerwcu 2026 r. spełnia warunki zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a udokumentowanie transakcji fakturą ze wskazaniem zwolnienia od podatku było prawidłowe.

Wniosek końcowy

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, zgodnie z którym sprzedaż lokalu mieszkalnego opisana we wniosku korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przestawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo od dewelopera lokal mieszkalny. Nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT. W związku z zakupem lokalu przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupu, z którego Państwo skorzystali. Lokal wprowadzili Państwo do ewidencji środków trwałych w kwietniu 2016 r. Został on oddany do użytkowania 2 czerwcu 2016 r. Od czerwca 2016 r. lokal był nieprzerwanie wykorzystywany przez Państwa do działalności gospodarczej polegającym na jego odpłatnym wynajmie. W okresie użytkowania lokalu nie ponosili Państwo wydatków na jego ulepszenie, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekroczyłyby 30% jego wartości początkowej. W czerwcu 2026 r. dokonali Państwo sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego na rzecz osoby fizycznej. Transakcja została udokumentowana fakturą wystawioną przez Państwa. Pomiędzy oddaniem lokalu do użytkowania i rozpoczęciem jego wykorzystywania do odpłatnego najmu a jego sprzedażą upłynęło około 10 lat.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży lokalu mieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokalu upłynie okres ponad 2 lat. Ponadto w odniesieniu do lokalu, nie ponosili Państwo wydatków na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Podsumowując, stwierdzam, że dostawa lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym stwierdzam, że Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.