0112-KDIL1-2.4012.402.2026.3.NF

Zwolnienie od podatku VAT świadczonych usług praktycznego szkolenia.

Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.402.2026.3.NF
Rodzaj dokumentu: Interpretacja indywidualna
Data wydania: 9 października 2026
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Status: Aktualna

Interpretacja indywidualna
– w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy usług praktycznego szkolenia prowadzących do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A), uprawnienia VFR NOC oraz usług polegających na udostępnianiu statku powietrznego w celu wykonania nalotu oraz zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług praktycznego szkolenia prowadzącego do uzyskania licencji LAPL(A) i PPL(A) świadczonych na rzecz osób realizujących te zadania w celu uprawiania sportu i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług praktycznego szkolenia prowadzącego do uzyskania uprawnienia VFR NOC świadczonych na rzecz osób realizujących te zadania w celu uprawiania sportu oraz udostępnienia statku powietrznego w celu wykonywania lotów sportowych treningowych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy usług praktycznego szkolenia prowadzących do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczonych na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota (pytanie nr 1 wniosku);

· zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług praktycznego szkolenia prowadzących do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczone na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uprawiania sportu lotniczego (pytanie nr 2 we wniosku);

· zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy usługi polegającej na udostępnieniu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), świadczone na rzecz osób posiadających licencję pilota samolotowego turystycznego PPL(A) i realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A) (pytanie nr 3 we wniosku);

· zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług udostępniania statku powietrznego osobom posiadającym licencję LAPL(A) lub PPL(A), świadczone w celu umożliwienia im wykonywania lotów sportowych i treningowych (pytanie nr 4 we wniosku).

Uzupełnili go Państwo pismem z 9 września 2026 r. (wpływ 9 września 2026 i 17 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Fundacją „A” (dalej: „Fundacja” lub „Wnioskodawca”), będącą osobą prawną utworzoną i działającą zgodnie z przepisami prawa polskiego. Fundacja posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego.

Wnioskodawca prowadzi zarówno działalność statutową, jak i działalność gospodarczą. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Fundacja korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ wartość sprzedaży nie przekroczyła limitu uprawniającego do korzystania z tego zwolnienia.

Zgodnie ze statutem celem Fundacji jest działalność oświatowo-kulturalna, w szczególności w zakresie szkolenia i promocji lotnictwa (...).

Cele te Fundacja realizuje w szczególności poprzez (...).

Fundacja realizuje swoje cele statutowe zarówno poprzez działalność statutową, jak i działalność gospodarczą prowadzoną w rozmiarach służących realizacji tych celów. Działalność gospodarcza nie stanowi celu samego w sobie, lecz zgodnie z § (…) Statutu ma charakter służebny wobec działalności statutowej. Zgodnie z § (…) Statutu całość dochodów Fundacji przeznaczana jest wyłącznie na realizację jej celów statutowych. Działalność gospodarcza Fundacji obejmuje w szczególności świadczenie usług szkoleniowych w zakresie pilotażu (PKD 85.53.Z),pozostałych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych (PKD 85.51.Z), a także udostępnianie statków powietrznych osobom posiadającym wymagane kwalifikacje (PKD 77.35.Z). Fundacja nie jest nastawiona na osiąganie zysków z usług związanych ze sportem lotniczym. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami nie podlega podziałowi pomiędzy fundatorów, członków organów ani inne osoby, lecz jest przeznaczana na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz działalności statutowej, w szczególności na utrzymanie statków powietrznych, rozwój zaplecza szkoleniowego i organizację działalności lotniczej.

Wnioskodawca prowadzi działalność szkoleniową jako zadeklarowana organizacja szkoląca (Declared Training Organisation – DTO), wpisana do wykazu prowadzonego przez Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego. Wnioskodawca nie posiada certyfikatu Approved Training Organisation (ATO). Działalność szkoleniowa prowadzona jest na podstawie przepisów ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. – Prawo lotnicze (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1431 ze zm.; dalej: „Prawo lotnicze”) oraz przepisów prawa Unii Europejskiej, w szczególności rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r. ustanawiającego wymagania techniczne i procedury administracyjne odnoszące się do załóg w lotnictwie cywilnym. Rozporządzenie to określa m.in. wymagania dotyczące licencji i uprawnień lotniczych, programów szkolenia, liczby godzin szkolenia, kwalifikacji instruktorów oraz zasad egzaminowania.

Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jak również uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, czy jednostką badawczo- rozwojową.

Fundacja obecnie świadczy opisane we wniosku usługi i zamierza świadczyć je również w przyszłości w niezmienionym zakresie i na tych samych zasadach.

Fundacja korzysta obecnie ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, lecz powzięła wątpliwość, czy poszczególne usługi spełniają również przesłanki zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a albo art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

System szkolenia lotniczego obowiązujący na podstawie przepisów prawa lotniczego ma charakter etapowy. Uzyskanie kolejnych licencji i uprawnień wymaga uprzedniego ukończenia wcześniejszych etapów szkolenia oraz spełnienia wymagań dotyczących minimalnego nalotu. W szczególności uzyskanie licencji pilota zawodowego CPL(A) wymaga wcześniejszego uzyskania licencji pilota samolotowego turystycznego PPL(A) oraz wykonania nalotu w wymiarze określonym przepisami prawa lotniczego. Wykonywany nalot dokumentowany jest zgodnie zobowiązującymi przepisami prawa lotniczego i podlega zaliczeniu do nalotu wymaganego do uzyskania kolejnych licencji lub uprawnień lotniczych. Dopiero spełnienie tych warunków umożliwia rozpoczęcie szkolenia CPL(A) prowadzonego przez organizację posiadającą certyfikat ATO.W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

1. Usługi szkoleniowe.

Działalność szkoleniowa Fundacji jako DTO jest prowadzona na podstawie deklaracji złożonej Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego, obejmującej wymagane informacje dotyczące organizacji, programów szkolenia oraz wykorzystywanych statków powietrznych. Przepisy regulujące działalność DTO określają w szczególności zasady prowadzenia szkoleń, wymagania wobec organizacji szkolącej i instruktorów, programy oraz minimalny zakres szkolenia teoretycznego i praktycznego, sposób dokumentowania jego przebiegu, a także zasady weryfikacji osiągniętych umiejętności.

Wnioskodawca prowadzi szkolenia wyłącznie w zakresie wynikającym ze złożonej deklaracji oraz zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego i przepisach Unii Europejskiej.

W ramach DTO prowadzone są praktyczne szkolenia lotnicze stanowiące część szkolenia prowadzącego do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC. Fundacja nie prowadzi części teoretycznej tych szkoleń.

Uczestnicy odbywają wymagane szkolenie teoretyczne w innej uprawnionej organizacji szkolącej. Działalność szkoleniowa Fundacji podlega nadzorowi Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego na zasadach określonych w tych przepisach.

Zgodnie z FCL.210 lit. c załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011 szkolenie teoretyczne oraz szkolenie w locie mogą być realizowane w różnych DTO lub ATO.

Fundacja odpowiada wyłącznie za praktyczną część szkolenia prowadzoną w ramach jej DTO zgodnie z zakresem złożonej deklaracji, właściwym programem szkolenia oraz wymaganiami wynikającymi z przepisów prawa lotniczego.

Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie usługi praktycznego szkolenia lotniczego świadczone przez Fundację. Wniosek nie obejmuje szkolenia teoretycznego ani ewentualnych czynności pośrednictwa związanych z jego organizacją.

Warunkiem uzyskania licencji LAPL(A) lub PPL(A) jest ukończenie wymaganego szkolenia oraz uzyskanie pozytywnego wyniku egzaminów i sprawdzianów umiejętności przewidzianych w obowiązujących przepisach. Ceny świadczonych usług ustalane są przez Wnioskodawcę na zasadach rynkowych. Szkolenia nie są objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 820 ze zm.) ani nie są finansowane ze środków publicznych.

a) Szkolenie praktyczne do uzyskania licencji pilota samolotowego turystycznego PPL(A)

Licencja PPL(A) stanowi zasadniczy etap modułowej ścieżki szkolenia lotniczego i jednocześnie stanowi warunek rozpoczęcia dalszego szkolenia prowadzącego do uzyskania licencji zawodowej CPL(A). Szkolenie obejmuje część praktyczną realizowaną zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego oraz rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011. Musi ono obejmować co najmniej 45 godzin szkolenia praktycznego, w tym co najmniej 25 godzin szkolenia praktycznego z instruktorem oraz co najmniej 10 godzin samodzielnego lotu pod nadzorem. W ramach czasu samodzielnego lotu pod nadzorem kandydat musi wykonać co najmniej 5 godzin samodzielnego lotu nawigacyjnego, w tym co najmniej jeden lot nawigacyjny na odległość nie mniejszą niż 270 km (150 NM), z lądowaniami z pełnym zatrzymaniem na dwóch lotniskach innych niż lotnisko odlotu. Celem szkolenia jest przygotowanie kursanta do egzaminu praktycznego przeprowadzanego przez uprawnionego egzaminatora Lotniczej Komisji Egzaminacyjnej oraz uzyskanie licencji pilota samolotowego turystycznego PPL(A). Zależnie od indywidualnego celu uczestnika licencja może stanowić element dalszej ścieżki prowadzącej do CPL(A) albo służyć uprawianiu sportu lotniczego, w tym udziałowi w zawodach samolotowych, takich jak latanie rajdowe, precyzyjne lub akrobacja samolotowa. Szkolenia samolotowe do uzyskania Licencji Pilota Samolotowego Turystycznego PPL(A) są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach:

a) ustawa z dnia 3 lipca 2002 r. – Prawo lotnicze (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1431 ze zm.) – art. 94 ust. 1, art. 99 ust. 1, art. 160 ust. 3 pkt 2, art. 161 ust. 1b;

b) Rozporządzenie Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej w sprawie licencjonowania personelu lotniczego z dnia 2 września 2013 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1713) – § 3 ust. 1 pkt 1, § 21 ust. 1, § 22 pkt 1 - 4, § 23, § 24, § 26 ust. 1, § 27, § 28 ust. 1 pkt d, § 28 ust. 2 pkt1-3, § 29 ust. 1 -3, § 30;

b) Szkolenie praktyczne do uzyskania licencji pilota lekkich statków powietrznych w LAPL(A)

Szkolenie LAPL(A) obejmuje co najmniej 30 godzin szkolenia w locie, a jego celem jest przygotowanie kursanta do egzaminu praktycznego i uzyskania licencji LAPL(A). Zależnie od indywidualnego celu uczestnika może ono służyć celom sportowym lub rekreacyjnym albo stanowić początkowy element modułowej ścieżki prowadzącej następnie do PPL(A), a w dalszej kolejności CPL(A). Szkolenia samolotowe do uzyskania Licencji pilota lekkich statków powietrznych LAPL(A) są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach:

a) ustawa z dnia 3 lipca 2002 r. – Prawo lotnicze (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1431 ze zm.) – art. 94 ust. 1, art. 99 ust. 1, art. 160 ust. 3 pkt 2);

b) Rozporządzenie Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej w sprawie licencjonowania personelu lotniczego z dnia 2września 2013 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1713) § 3 ust. 2, § 21 ust. 1, § 22 pkt 1-2, § 23, § 24, § 26 ust. 1, § 27, § 28 ust. 1 pkt d, § 28 ust. 2 pkt 1-3, § 29 ust. 1-2, § 30.

Zgodnie z FCL.210.A lit. b załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011 kandydat ubiegający się o PPL(A) uzyskuje zaliczenie z tytułu szkolenia odbytego wcześniej w zakresie LAPL(A) pod warunkiem, że ukończone przez niego szkolenie LAPL(A) i szkolenie PPL(A) łącznie spełniają wymagania określone w FCL.210.A lit. a. W przypadku kandydata posiadającego już LAPL(A) przepisy wymagają posiadania co najmniej 45 godzin całkowitego czasu lotu na samolotach lub motoszybowcach turystycznych TMG. Jednocześnie czas szkolenia praktycznego musi wynosić co najmniej 40 godzin, w tym co najmniej 21 godzin szkolenia praktycznego z instruktorem. W ramach wymaganych 21 godzin szkolenia z instruktorem kandydat musi odbyć co najmniej 5 godzin szkolenia z instruktorem posiadającym kwalifikacje do prowadzenia szkolenia w zakresie PPL(A). Kandydat musi ponadto spełnić wymagania dotyczące samodzielnych lotów pod nadzorem określone w FCL.210.A lit. a pkt 2, obejmujące co najmniej 10 godzin samodzielnego lotu pod nadzorem, w tym co najmniej 5 godzin samodzielnego lotu nawigacyjnego oraz co najmniej jeden lot nawigacyjny na odległość nie mniejszą niż 270 km (150 NM), podczas którego wykonuje się lądowania z pełnym zatrzymaniem na dwóch lotniskach innych niż lotnisko odlotu. Jeżeli uczestnik odbył szkolenie w zakresie LAPL(A), ale nie uzyskał tej licencji i kontynuuje szkolenie w kierunku PPL(A), zrealizowane elementy szkolenia mogą zostać uwzględnione, jeżeli całe szkolenie spełni wymagania FCL.210.A właściwe dla PPL(A). Uczestnik realizuje wówczas elementy pozostałe do spełnienia wymagań programu PPL(A), w tym wymagane szkolenie z instruktorem posiadającym kwalifikacje do prowadzenia szkolenia w zakresie PPL(A).W konsekwencji szkolenie i doświadczenie zdobyte na etapie LAPL(A) nie są powtarzane od początku, lecz zostają uwzględnione w dalszej drodze do PPL(A) na zasadach określonych w Part-FCL. Po uzyskaniu PPL(A) pilot może kontynuować zdobywanie kolejnych kwalifikacji lotniczych, w tym realizować modułową ścieżkę prowadzącą do CPL(A), zdobywając doświadczenie wymagane przepisami i odbywając szkolenie CPL(A) w ATO. Etapowy charakter systemu szkolenia umożliwia rozłożenie procesu zdobywania kolejnych licencji i uprawnień w czasie.

c) Szkolenie praktyczne do uzyskania uprawnienia do wykonywania lotów nocnych VFR NOC

Szkolenie obejmuje praktyczne przygotowanie pilota posiadającego odpowiednią licencję do wykonywania lotów nocnych zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego. Uzyskanie uprawnienia VFR NOC rozszerza zakres posiadanych kwalifikacji lotniczych i może stanowić element indywidualnej ścieżki prowadzącej do uzyskania kwalifikacji zawodowych, w zależności od planowanego przez uczestnika programu dalszego szkolenia. Szkolenie może także służyć rozwojowi kwalifikacji wykorzystywanych w celach sportowych lub rekreacyjnych.

Dla opisanych powyżej usług Fundacja ustala cel szkolenia indywidualnie w odniesieniu do każdego uczestnika oraz rozróżnia osoby realizujące cel zawodowy od osób korzystających ze szkolenia w celach sportowych. Podstawą ustalenia celu jest oświadczenie uczestnika, w którym wskazuje on cel szkolenia, planowaną dalszą ścieżkę rozwoju kwalifikacji oraz posiadane licencje i uprawnienia. Oświadczenie jest oceniane łącznie z informacjami dostępnymi przed rozpoczęciem usługi, w szczególności treścią zgłoszenia, wybranym programem szkolenia, dotychczasowym doświadczeniem lotniczym oraz przedstawionym planem dalszej ścieżki. Dokumentacja przebiegu szkolenia i wykonanych lotów służy następnie potwierdzeniu rzeczywistego przebiegu usługi. Uznanie szkolenia za element kształcenia zawodowego nie następuje automatycznie, lecz jest dokonywane indywidualnie na podstawie całokształtu zgromadzonych informacji i dokumentów. Z oferty Wnioskodawcy zazwyczaj korzystają osoby fizyczne, szkolenia są finansowane ze środków prywatnych. Zapłata za szkolenie jest uiszczana w całości bądź w ratach – zgodnie z indywidualnymi potrzebami kursantów.

2. Usługi udostępniania statku powietrznego

a) Udostępnienie statku powietrznego w celu wykonania nalotu wymaganego przepisami prawa lotniczego

Usługa świadczona jest na rzecz osób posiadających licencję PPL(A), które zamierzają wykorzystać wykonane loty i uzyskane doświadczenie w dalszej ścieżce prowadzącej do CPL(A). W przypadku szkolenia modułowego do CPL(A) rozpoczęcie szkolenia praktycznego wymaga posiadania przez kandydata co najmniej 150 godzin czasu lotu, z uwzględnieniem szczegółowych wymagań określonych w Part-FCL. Natomiast przed przystąpieniem do egzaminu praktycznego i wydaniem CPL(A) kandydat musi wykazać wymagane doświadczenie całkowite, co do zasady obejmujące co najmniej 200 godzin czasu lotu, w tym minimum 100 godzin nalotu dowódczego, lot nawigacyjny na trasie o długości co najmniej 540 km (300 NM), obejmujący lądowania z pełnym zatrzymaniem na dwóch lotniskach innych niż lotnisko odlotu czy minimum 20 godzin nalotu w lotach nawigacyjnych. Przed rozpoczęciem świadczenia Fundacja wymaga oświadczenia obejmującego posiadane licencje i uprawnienia, dotychczasowe doświadczenie lotnicze, w tym nalot całkowity i dowódczy, oraz plan wykorzystania nalotu wykonanego z użyciem samolotu Fundacji w dalszym szkoleniu zawodowym do CPL(A). Cel zawodowy jest zatem ustalany przed wykonaniem lotów i znajduje potwierdzenie nie tylko w oświadczeniu uczestnika, lecz również w przedstawionych dokumentach i planowanej ścieżce rozwoju.

Przed dopuszczeniem do korzystania ze statku powietrznego Fundacja weryfikuje ważność licencji i odpowiedniego uprawnienia do pilotowania danego typu lub klasy statku powietrznego, aktualność badań lotniczo-lekarskich co najmniej klasy 2, deklarowane informacje o uczestnictwie w incydentach lub wypadkach lotniczych oraz dotychczasowy nalot całkowity i nalot dowódczy. Fundacja przeprowadza również lot kontrolny służący sprawdzeniu umiejętności pilotażowych i wiedzy teoretycznej niezbędnych do bezpiecznego wykonywania operacji udostępnionym samolotem na lotnisku oraz w przestrzeni powietrznej objętej planowaną trasą. Poza zapewnieniem sprawnego i zdatnego do lotu statku powietrznego Wnioskodawca wspiera uczestnika w przygotowaniu konkretnego lotu, w szczególności w zaplanowaniu trasy z uwzględnieniem klas i ograniczeń przestrzeni powietrznej oraz w identyfikacji zagrożeń meteorologicznych na trasie. W ramach budowy doświadczenia uczestnik może wykonywać loty po kręgu, loty do strefy oraz loty nawigacyjne, w tym loty na inne lotniska. Zakres i kolejność wykonywanych zadań są koordynowane przez instruktorów Fundacji z uwzględnieniem dotychczasowego doświadczenia uczestnika i planowanego celu zawodowego. Fundacja uzgadnia możliwość wykonania lotu i może odmówić udostępnienia samolotu w razie niespełnienia wymagań formalnych, niewystarczającego przygotowania pilota, niekorzystnych warunków pogodowych albo innych zagrożeń dla bezpieczeństwa.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Ad 1

Usługi praktycznego szkolenia samolotowego prowadzącego do uzyskania licencji pilota samolotowego turystycznego PPL(A), w przypadku uczestników realizujących szkolenie w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota, są/będą usługami kształcenia zawodowego, tj. obejmują/będą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lotniczą i zawodem pilota oraz nauczanie mające na celu uzyskanie wiedzy i umiejętności do celów zawodowych. Licencja PPL(A) stanowi zasadniczy etap modułowej ścieżki szkolenia lotniczego i jest niezbędnym elementem prowadzącym do uzyskania licencji zawodowej CPL(A).

Praktyczna część szkolenia obejmuje co najmniej 45 godzin szkolenia w locie, w tym:

· co najmniej 25 godzin szkolenia z instruktorem,

· co najmniej 10 godzin samodzielnego lotu pod nadzorem, z czego co najmniej 5 godzin samodzielnego lotu nawigacyjnego, w tym jeden lot nawigacyjny na odległość co najmniej 270 km (150 NM), z lądowaniami z pełnym zatrzymaniem na dwóch lotniskach innych niż lotnisko odlotu.

Szkolenie realizowane jest zgodnie z programem DTO opracowanym na podstawie FCL.210.A lit. a załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011 oraz przepisów Prawa lotniczego (art. 94 ust. 1, art. 99 ust. 1, art. 160 ust. 3 pkt 2, art. 161) i rozporządzenia MTBiGM z 2 września 2013 r. w sprawie licencjonowania personelu lotniczego. Fundacja prowadzi wyłącznie część praktyczną – szkolenie teoretyczne realizowane jest przez uczestnika w innej uprawnionej organizacji szkolącej.

Szkolenie przygotowuje kursanta do egzaminu praktycznego przed egzaminatorem oraz do uzyskania licencji PPL(A), uprawniającej do samodzielnego wykonywania lotów samolotem w charakterze dowódcy statku powietrznego (poza operacjami zarobkowymi). PPL(A) jest jednocześnie warunkiem koniecznym rozpoczęcia dalszego, modułowego szkolenia prowadzącego do licencji zawodowej CPL(A).

Uczestnikami są zarówno osoby, które po uzyskaniu PPL(A) zamierzają kontynuować szkolenie w kierunku CPL(A)/ATPL(A) w ramach ścieżki prowadzącej do wykonywania zawodu pilota, jak i osoby, dla których PPL(A) jest celem samym w sobie – uzyskanie uprawnień do samodzielnego, niezarobkowego wykonywania lotów w ramach uprawiania sportu i rekreacji lotniczej (np. udział w zawodach lotniczych – rajdowych, precyzyjnych, akrobacyjnych).

Fundacja ustala zawodowy cel szkolenia indywidualnie przed rozpoczęciem świadczenia usługi, na podstawie pisemnego oświadczenia uczestnika, ocenianego łącznie z informacjami dotyczącymi planowanej dalszej ścieżki rozwoju kwalifikacji lotniczych oraz pozostałymi informacjami i dokumentami opisanymi we wniosku. W konsekwencji szkolenie PPL(A) nie jest kwalifikowane przez Fundację automatycznie jako kształcenie zawodowe w odniesieniu do każdego uczestnika. Odpowiedź twierdząca dotyczy usług PPL(A) świadczonych na rzecz osób, w przypadku których całokształt okoliczności potwierdza, że szkolenie stanowi rzeczywisty element procesu zdobywania kwalifikacji zawodowych pilota.

Ad 2

Fundacja prowadzi działalność szkoleniową jako zadeklarowana organizacja szkoląca (Declared Training Organisation – DTO), wpisana do wykazu prowadzonego przez Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego pod numerem PL.DTO-123.

Nadzór państwowy zapewnia kontrolę zgodności i jakości realizowanych szkoleń poprzez określenie wymagań dotyczących m.in. zakresu i programu szkolenia, kwalifikacji instruktorów, wykorzystywanych statków powietrznych, sposobu dokumentowania szkolenia oraz weryfikacji umiejętności uczestników.

Działalność Fundacji jako DTO podlega nadzorowi Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego na zasadach określonych w przepisach prawa lotniczego.

Warunkiem uzyskania licencji PPL(A) jest ponadto spełnienie określonych prawem wymagań oraz uzyskanie pozytywnego wyniku właściwego egzaminu praktycznego przed uprawnionym egzaminatorem.

Nadzór państwowy nie obejmuje natomiast ustalania cen świadczonych przez Fundację usług. Ceny szkoleń są ustalane przez Fundację na zasadach rynkowych.

Fundacja może prowadzić szkolenia wyłącznie w zakresie wynikającym ze złożonej deklaracji oraz zgodnie z wymaganiami wynikającymi z przepisów prawa lotniczego i prawa Unii Europejskiej.

Działalność DTO podlega nadzorowi właściwego organu lotniczego, w ramach którego weryfikowana może być zgodność prowadzonej działalności szkoleniowej z obowiązującymi wymaganiami.

Fundacja nie ma dowolności w zakresie kształtowania zasad realizacji szkolenia PPL(A).

Szkolenie praktyczne musi być prowadzone zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego oraz przepisach Unii Europejskiej, w szczególności w zakresie programu i minimalnego wymiaru szkolenia, kwalifikacji instruktorów, sposobu dokumentowania jego przebiegu oraz wymagań, które musi spełnić uczestnik.

Fundacja prowadzi szkolenia wyłącznie w zakresie wynikającym ze złożonej deklaracji DTO.

Szkolenia PPL(A) są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, wskazanych we wniosku, w szczególności:

· ustawie z dnia 3 lipca 2002 r. – Prawo lotnicze (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1431 ze zm.), w tym art. 94 ust. 1, art. 99 ust. 1, art. 160 ust. 3 pkt 2 oraz art. 161;

· rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r., w szczególności w przepisach załącznika I (Part-FCL) regulujących szkolenie i wymagania dotyczące uzyskania PPL(A);

· przepisach regulujących funkcjonowanie zadeklarowanych organizacji szkolących (DTO).

Prowadzenie szkolenia PPL(A) nie stanowi swobodnej działalności szkoleniowej Fundacji.

Fundacja może realizować takie szkolenie jako zadeklarowana organizacja szkoląca (DTO) w zakresie objętym deklaracją złożoną Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego i zgodnie z wymaganiami prawa lotniczego.

Działalność szkoleniowa pozostaje pod nadzorem właściwego organu lotniczego, natomiast uzyskanie przez uczestnika licencji PPL(A) wymaga spełnienia wymagań określonych przepisami oraz pozytywnego zaliczenia wymaganych egzaminów i sprawdzianów umiejętności.

Ad 3

Usługi praktycznego szkolenia samolotowego prowadzącego do uzyskania licencji pilota lekkich statków powietrznych LAPL(A), w przypadku uczestników realizujących szkolenie w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota, są/będą usługami kształcenia zawodowego, tj. obejmują/będą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lotniczą i zawodem pilota oraz nauczanie mające na celu uzyskanie wiedzy i umiejętności do celów zawodowych.

Szkolenie LAPL(A) może stanowić początkowy element modułowej ścieżki zdobywania kwalifikacji lotniczych prowadzącej następnie do uzyskania PPL(A), a w dalszej kolejności do CPL(A).

Szkolenie obejmuje co najmniej 30 godzin szkolenia w locie, prowadzonych zgodnie z programem DTO opartym na FCL.110.A, FCL.115 i FCL.125.A załącznika I (Part-FCL) oraz przepisach Prawa lotniczego (art. 94 ust. 1, art. 99 ust. 1, art. 160 ust. 3 pkt 2) i ww. rozporządzeniu MTBiGM. Podobnie jak przy PPL(A), Fundacja odpowiada wyłącznie za część praktyczną.

Part-FCL przewiduje możliwość zaliczenia szkolenia i doświadczenia zdobytego na etapie LAPL(A) na poczet dalszego szkolenia do PPL(A) (FCL.210.A lit. b), pod warunkiem, że oba szkolenia łącznie spełnią wymagania właściwe dla PPL(A) – tj. odpowiednio m.in. łącznie co najmniej 45 godzin nalotu i 40 godzin szkolenia praktycznego, w tym 21 godzin z instruktorem (z czego min. 5 godzin z instruktorem uprawnionym do prowadzenia szkolenia PPL(A)) oraz komplet wymaganych lotów samodzielnych.

Szkolenie przygotowuje kursanta do egzaminu praktycznego i uzyskania licencji LAPL(A), uprawniającej do samodzielnego wykonywania lotów lekkim samolotem (w zakresie ograniczonym względem PPL(A), m.in. co do masy statku powietrznego i liczby osób na pokładzie). LAPL(A) nie jest obowiązkowym etapem uzyskania PPL(A)/CPL(A), ale może stanowić początkowy, zaliczalny element modułowej ścieżki prowadzącej dalej do PPL(A), a następnie CPL(A).

W konsekwencji szkolenie i doświadczenie zdobyte na etapie LAPL(A) nie muszą być powtarzane od początku, lecz mogą zostać uwzględnione w dalszej drodze do PPL(A) na zasadach określonych w Part-FCL. Po uzyskaniu PPL(A) pilot może kontynuować modułową ścieżkę prowadzącą do CPL(A), zdobywając wymagane przepisami doświadczenie lotnicze i odbywając szkolenie CPL(A) w ATO.

Uczestnikami są zarówno osoby traktujące LAPL(A) jako pierwszy etap ścieżki prowadzącej docelowo do kwalifikacji zawodowych pilota [kontynuacja do PPL(A), a następnie CPL(A)], jak i osoby, dla których LAPL(A) jest docelową licencją służącą wyłącznie uprawianiu sportu i rekreacji lotniczej, bez zamiaru dalszego szkolenia zawodowego.

Fundacja ustala zawodowy cel szkolenia indywidualnie przed rozpoczęciem świadczenia usługi, na podstawie pisemnego oświadczenia uczestnika, ocenianego łącznie z informacjami dotyczącymi planowanej dalszej ścieżki rozwoju kwalifikacji, posiadanymi licencjami i uprawnieniami, dotychczasowym doświadczeniem lotniczym oraz pozostałymi informacjami i dokumentami opisanymi we wniosku.

W konsekwencji szkolenie LAPL(A) nie jest kwalifikowane przez Fundację automatycznie jako kształcenie zawodowe w odniesieniu do każdego uczestnika. Odpowiedź twierdząca dotyczy uczestników, w przypadku których całokształt zgromadzonych informacji i dokumentów potwierdza, że szkolenie LAPL(A) stanowi rzeczywisty element procesu zdobywania kwalifikacji zawodowych pilota.

Ad 4

Działalność Fundacji jako DTO podlega nadzorowi Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego na zasadach określonych w przepisach prawa lotniczego.

Warunkiem uzyskania licencji LAPL(A) jest ukończenie wymaganego szkolenia oraz uzyskanie pozytywnego wyniku egzaminów i sprawdzianów umiejętności przewidzianych w obowiązujących przepisach.

Nadzór państwowy nie obejmuje natomiast ustalania cen świadczonych przez Fundację usług. Ceny szkoleń są ustalane przez Fundację na zasadach rynkowych.

Fundacja prowadzi szkolenia wyłącznie w zakresie wynikającym ze złożonej deklaracji oraz zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego i przepisach Unii Europejskiej.

Działalność DTO podlega nadzorowi właściwego organu lotniczego, w ramach którego weryfikowana może być zgodność prowadzonej działalności szkoleniowej z obowiązującymi wymaganiami.

Fundacja nie ma/nie będzie miała dowolności w zakresie kształtowania zasad realizacji szkolenia LAPL(A).

Szkolenie praktyczne musi być realizowane zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego oraz przepisach Unii Europejskiej, w szczególności w zakresie programu i minimalnego wymiaru szkolenia, kwalifikacji instruktorów, sposobu dokumentowania przebiegu szkolenia oraz wymagań stawianych uczestnikom.

Fundacja może prowadzić szkolenie wyłącznie w zakresie wynikającym ze złożonej deklaracji DTO.

Szkolenia LAPL(A) są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, wskazanych we wniosku, w szczególności:

· ustawie z dnia 3 lipca 2002 r. – Prawo lotnicze (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1431 ze zm.), w tym art. 94 ust. 1, art. 99 ust. 1 oraz art. 160 ust. 3 pkt 2;

· rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r., w szczególności w przepisach załącznika I (Part-FCL) regulujących szkolenie i wymagania dotyczące uzyskania LAPL(A);

· przepisach regulujących funkcjonowanie zadeklarowanych organizacji szkolących (DTO).

Ponadto Part-FCL określa zasady uwzględnienia szkolenia i doświadczenia zdobytego na etapie LAPL(A) w przypadku dalszego szkolenia prowadzącego do PPL(A).

Prowadzenie szkolenia LAPL(A) nie stanowi swobodnej działalności szkoleniowej Fundacji.

Fundacja może realizować takie szkolenie jako zadeklarowana organizacja szkoląca (DTO), w zakresie objętym deklaracją złożoną Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego oraz zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego.

Działalność szkoleniowa Fundacji pozostaje pod nadzorem właściwego organu lotniczego, natomiast uzyskanie przez uczestnika licencji LAPL(A) wymaga spełnienia wymagań określonych przepisami oraz pozytywnego zaliczenia wymaganych egzaminów i sprawdzianów umiejętności.

Ad 5

Fundacja jako zadeklarowana organizacja szkoląca (DTO) odpowiada/będzie odpowiadała wyłącznie za praktyczną część szkolenia prowadzoną w ramach jej DTO, zgodnie z zakresem złożonej deklaracji, właściwym programem szkolenia oraz wymaganiami wynikającymi z przepisów prawa lotniczego. Fundacja nie prowadzi/nie będzie prowadziła części teoretycznej tego szkolenia. Uczestnicy odbywają/będą odbywali wymagane szkolenie teoretyczne w innej uprawnionej organizacji szkolącej. Przed rozpoczęciem części praktycznej Fundacja weryfikuje/będzie weryfikowała zaświadczenie o ukończeniu pełnego programu szkolenia teoretycznego VFR NOC, wydane przez inną uprawnioną DTO lub ATO, oraz zgodność ukończonego zakresu teoretycznego z programem szkolenia realizowanym przez Fundację. Po pozytywnej weryfikacji uczestnik zostaje/będzie zostawał dopuszczony do realizacji praktycznej części szkolenia VFR NOC w ramach DTO Fundacji. Rozdzielenie części teoretycznej i praktycznej pomiędzy różne uprawnione organizacje szkolące nie zmienia charakteru szkolenia jako procesu prowadzonego w formie i na zasadach określonych w Part-FCL.

Praktyczna część szkolenia obejmuje/będzie obejmowała wykonywanie lotów w porze nocnej, których zakres i minimalny wymiar określają przepisy regulujące uzyskanie uprawnienia do wykonywania lotów nocnych.

Szkolenie to jest prowadzone na podstawie FCL.810 lit. a załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011 i obejmuje:

· co najmniej 5 godzin lotu w nocy na samolocie, w tym co najmniej 3 godziny szkolenia z instruktorem,

· w ramach tych 3 godzin – co najmniej 1 godzinę nawigacji, obejmującą co najmniej jeden lot nawigacyjny z instruktorem na odległość co najmniej 50 km (27 NM),

· 5 samodzielnych startów oraz 5 samodzielnych lądowań z pełnym zatrzymaniem.

W związku z realizacją praktycznej części szkolenia Fundacja jest/będzie zobowiązana w szczególności do:

· zapewnienia realizacji szkolenia w ramach zadeklarowanej organizacji szkolącej DTO i w zakresie objętym deklaracją złożoną Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego;

· realizacji praktycznej części szkolenia zgodnie z właściwym programem szkolenia oraz wymaganiami wynikającymi z przepisów prawa lotniczego i prawa Unii Europejskiej;

· zapewnienia prowadzenia szkolenia przez instruktorów posiadających wymagane kwalifikacje i uprawnienia;

· zapewnienia statku powietrznego spełniającego wymagania niezbędne do realizacji danego rodzaju szkolenia;

· przeprowadzenia wymaganych elementów praktycznego szkolenia w locie;

· nadzorowania prawidłowego przebiegu szkolenia i realizacji wymaganych ćwiczeń;

· prowadzenia dokumentacji przebiegu szkolenia zgodnie z wymaganiami dotyczącymi działalności DTO;

· weryfikacji wykonania przez uczestnika wymaganych elementów praktycznej części szkolenia.

Konkretnym celem szkolenia jest nabycie przez uczestnika wiedzy praktycznej i umiejętności niezbędnych do bezpiecznego wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej oraz uzyskania uprawnienia pozwalającego na wykonywanie takich lotów zgodnie z wymaganiami prawa lotniczego.

W wyniku szkolenia uczestnik nabywa/rozwija w szczególności praktyczne umiejętności pilotowania samolotu w warunkach nocnych, wykonywania startów, podejść i lądowań w porze nocnej, prowadzenia nawigacji w warunkach nocnych oraz właściwego wykonywania procedur związanych ze specyfiką lotów nocnych. Uzyskanie uprawnienia VFR NOC rozszerza zakres posiadanych przez pilota kwalifikacji lotniczych o możliwość wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej.

Uczestnikami są wyłącznie osoby posiadające już licencję LAPL(A) lub PPL(A), które rozszerzają swoje uprawnienia o loty nocne – zarówno w ramach dalszego rozwoju kwalifikacji wykorzystywanych następnie zawodowo (np. na ścieżce do CPL(A)/ATPL(A)), jak i w celu wykonywania lotów nocnych w ramach uprawiania sportu i rekreacji lotniczej. Podobnie jak w pozostałych szkoleniach, cel konkretnego uczestnika ustalany jest przez Fundację indywidualnie przed rozpoczęciem usługi.

Ad 6

Realizowane przez Wnioskodawcę usługi obejmujące praktyczne szkolenie samolotowe do uzyskania uprawnienia do wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej (VFR NOC), w przypadku uczestników realizujących szkolenie w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota, są/będą usługami kształcenia zawodowego.

Szkolenia te obejmują/będą obejmowały nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lotniczą i zawodem pilota oraz mające na celu uzyskanie lub rozwinięcie wiedzy i umiejętności wykorzystywanych do celów zawodowych.

Szkolenie VFR NOC jest skierowane do osób posiadających odpowiednią licencję pilota i służy nabyciu dodatkowych kwalifikacji oraz umiejętności umożliwiających wykonywanie lotów według przepisów VFR w porze nocnej. Tym samym rozszerza zakres posiadanych przez pilota kwalifikacji lotniczych i rozwija jego umiejętności w zakresie bezpiecznego wykonywania operacji lotniczych w warunkach nocnych.

W przypadku uczestnika realizującego dalszą ścieżkę prowadzącą do uzyskania kwalifikacji zawodowych pilota, w szczególności CPL(A) lub ATPL(A), szkolenie VFR NOC stanowi element rozwoju kwalifikacji wykorzystywanych następnie zawodowo.

Szkolenie VFR NOC samo w sobie nie prowadzi do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) ani ATPL(A). Nie wyklucza to jednak jego charakteru jako kształcenia zawodowego w odniesieniu do uczestnika realizującego zawodową ścieżkę rozwoju, ponieważ szkolenie pozostaje w takim przypadku w bezpośrednim związku z branżą i zawodem pilota oraz służy zdobyciu dodatkowej wiedzy i umiejętności wykorzystywanych do celów zawodowych.

Zawodowy charakter konkretnej usługi jest/będzie każdorazowo ustalany przez Fundację przed rozpoczęciem szkolenia. Podstawą ustalenia celu jest/będzie pisemne oświadczenie uczestnika, w którym wskazuje on cel szkolenia, planowaną dalszą ścieżkę rozwoju kwalifikacji oraz posiadane licencje i uprawnienia. Oświadczenie jest/będzie oceniane łącznie z pozostałymi informacjami dostępnymi przed rozpoczęciem usługi, w szczególności z wybranym programem szkolenia, dotychczasowym doświadczeniem lotniczym oraz przedstawionym planem dalszej ścieżki. Dokumentacja przebiegu szkolenia i wykonanych lotów służy/będzie służyła następnie potwierdzeniu rzeczywistego przebiegu usługi.

W konsekwencji Fundacja nie kwalifikuje/nie będzie kwalifikowała automatycznie każdego szkolenia VFR NOC jako usługi kształcenia zawodowego. Odpowiedź twierdząca dotyczy tych uczestników, w przypadku których całokształt zgromadzonych informacji i dokumentów potwierdza, że szkolenie VFR NOC stanowi rzeczywisty element procesu uzyskiwania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota.

Ad 7

Podstawowym aktem prawnym określającym formę i zasady prowadzenia tego szkolenia jest rozporządzenie Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r. ustanawiające wymagania techniczne i procedury administracyjne odnoszące się do załóg w lotnictwie cywilnym, a w szczególności pkt FCL.810 lit. a załącznika I (Part-FCL) do tego rozporządzenia – „Uprawnienia do wykonywania lotów nocnych”.

Zgodnie z FCL.810 lit. a pkt 1 Part-FCL, w celu korzystania z uprawnień wynikających z licencji LAPL lub PPL na samoloty w warunkach VFR w nocy kandydat musi ukończyć szkolenie w DTO lub ATO, w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy.

Przepis ten określa również konkretny zakres szkolenia. Zgodnie z FCL.810 lit. a pkt 1 ppkt (i)-(ii) szkolenie obejmuje:

· szkolenie z wiedzy teoretycznej;

· co najmniej 5 godzin czasu lotu w nocy na statku powietrznym odpowiedniej kategorii;

· w ramach powyższego co najmniej 3 godziny szkolenia z instruktorem;

· w tym co najmniej 1 godzinę nawigacji, obejmującą co najmniej jeden lot nawigacyjny z instruktorem na odległość co najmniej 50 km (27 NM);

· 5 samodzielnych startów oraz 5 samodzielnych lądowań z pełnym zatrzymaniem.

Ponadto FCL.810 lit. a pkt 2 Part-FCL przewiduje dodatkowe wymaganie dotyczące posiadaczy licencji LAPL – przed ukończeniem szkolenia nocnego muszą oni ukończyć podstawowe szkolenie w locie według wskazań przyrządów wymagane do wydania licencji PPL.

Przepisy te określają zatem zarówno:

· rodzaj organizacji uprawnionej do prowadzenia szkolenia – DTO lub ATO,

· maksymalny okres, w którym szkolenie powinno zostać ukończone,

· obowiązek realizacji szkolenia teoretycznego,

· minimalny wymiar praktycznego szkolenia w locie,

· minimalny wymiar szkolenia z instruktorem,

· wymagania dotyczące lotu nawigacyjnego,

· minimalną liczbę samodzielnych startów i lądowań,

· dodatkowe wymagania dotyczące uczestnika posiadającego licencję LAPL.

Fundacja odpowiada wyłącznie za praktyczną część szkolenia VFR NOC, prowadzoną w ramach jej DTO, zgodnie z zakresem złożonej deklaracji, właściwym programem szkolenia oraz wymaganiami FCL.810 Part-FCL. Wymaganą część teoretyczną uczestnik kończy w innej uprawnionej DTO lub ATO, co potwierdza stosownym zaświadczeniem. Przed rozpoczęciem szkolenia praktycznego Fundacja weryfikuje zakres ukończonej części teoretycznej i jej zgodność z programem realizowanym przez Fundację.

W konsekwencji praktyczne szkolenie VFR NOC świadczone przez Fundację nie jest szkoleniem, którego forma i zasady są swobodnie ustalane przez Wnioskodawcę. Jego zasadnicze elementy, minimalny wymiar, sposób realizacji oraz wymagania dotyczące uczestnika zostały określone bezpośrednio w FCL.810 lit. a załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011, a Fundacja realizuje swoją część szkolenia jako DTO w ramach systemu szkolenia uregulowanego tymi przepisami.

Ad 8

W zakresie praktycznego szkolenia samolotowego prowadzącego do uzyskania uprawnienia do wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej (VFR NOC) Fundacja działa/będzie działała w ramach systemu nadzoru państwowego sprawowanego przez Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego.

Nadzór państwowy zapewnia/będzie zapewniał kontrolę zgodności i jakości realizowanych szkoleń poprzez określenie wymagań dotyczących organizacji szkolącej, kwalifikacji instruktorów, programu i zakresu szkolenia, wykorzystywanych statków powietrznych, sposobu dokumentowania przebiegu szkolenia oraz weryfikacji wykonania wymaganych elementów szkolenia.

W przypadku szkolenia VFR NOC jego podstawowe elementy i minimalny zakres wynikają bezpośrednio z FCL.810 lit. a załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011.

Działalność Fundacji jako DTO podlega/będzie podlegała nadzorowi Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego na zasadach określonych w przepisach prawa lotniczego.

Nadzór państwowy nie obejmuje natomiast ustalania cen świadczonych przez Fundację usług szkoleniowych. Ceny szkolenia VFR NOC są/będą ustalane przez Fundację na zasadach rynkowych. Państwo ani Urząd Lotnictwa Cywilnego nie określają wysokości ceny tego szkolenia.

Działalność szkoleniowa Fundacji jako DTO jest/będzie prowadzona na podstawie deklaracji złożonej Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego, obejmującej wymagane informacje dotyczące organizacji, programów szkolenia oraz wykorzystywanych statków powietrznych.

Fundacja może/będzie mogła prowadzić szkolenia wyłącznie w zakresie wynikającym ze złożonej deklaracji oraz zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego i przepisach Unii Europejskiej.

Działalność DTO podlega/będzie podlegała nadzorowi właściwego organu lotniczego, w ramach którego weryfikowana może być zgodność prowadzonej działalności szkoleniowej z obowiązującymi wymaganiami.

W szczególności nadzorowi podlega/będzie podlegała zgodność działalności organizacji z zakresem złożonej deklaracji oraz przestrzeganie wymagań dotyczących prowadzenia szkolenia, kwalifikacji osób prowadzących szkolenie, wykorzystywanych statków powietrznych i prowadzonej dokumentacji.

Fundacja nie ma/nie będzie miała dowolności w zakresie kształtowania zasad realizacji praktycznego szkolenia VFR NOC.

Szkolenie musi/będzie musiało być realizowane zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego oraz prawa Unii Europejskiej, a Fundacja może/będzie mogła prowadzić je wyłącznie w zakresie wynikającym ze złożonej deklaracji DTO.

W szczególności formę i zasadniczy zakres szkolenia VFR NOC określa FCL.810 lit. a załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011, który określa m.in. wymóg realizacji szkolenia w DTO lub ATO oraz minimalny zakres szkolenia niezbędnego do uzyskania uprawnienia do wykonywania lotów w warunkach VFR w nocy.

Fundacja jest/będzie zatem związana wymaganiami wynikającymi z przepisów oraz właściwego programu szkolenia i nie może/nie będzie mogła dowolnie ograniczać ani modyfikować wymaganych prawem elementów szkolenia.

Prowadzenie szkolenia VFR NOC nie stanowi/nie będzie stanowiło swobodnej działalności szkoleniowej Fundacji.

Zgodnie z FCL.810 lit. a Part-FCL szkolenie prowadzące do uzyskania uprawnienia do wykonywania lotów VFR w nocy musi być realizowane w uprawnionej do tego organizacji szkolącej – DTO lub ATO.

Fundacja realizuje/będzie realizowała takie szkolenie jako zadeklarowana organizacja szkoląca DTO, w zakresie objętym deklaracją złożoną Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego oraz zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa lotniczego.

Działalność szkoleniowa Fundacji pozostaje/będzie pozostawała pod nadzorem właściwego organu lotniczego.

Ad 9

Usługi polegające na udostępnianiu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), w przypadku uczestników realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A), są/będą przez Wnioskodawcę traktowane jako usługi stanowiące element procesu kształcenia zawodowego.

Należy przy tym doprecyzować, że przedmiotem tej usługi nie jest odrębne szkolenie prowadzone przez instruktora, lecz udostępnienie statku powietrznego w celu zdobycia przez pilota wymaganego przepisami doświadczenia lotniczego (nalotu). Wykonując loty, uczestnik wykorzystuje i rozwija wcześniej nabyte umiejętności pilotażowe oraz zdobywa wymagane doświadczenie praktyczne. Fundacja weryfikuje/będzie weryfikowała kwalifikacje i przygotowanie pilota, uzgadnia/będzie uzgadniała cel, termin i planowany przebieg lotu, zapewnia/będzie zapewniała przygotowanie, zdatność i gotowość operacyjną statku powietrznego oraz prowadzi/będzie prowadziła dokumentację wykonanych lotów. Statek powietrzny nie jest/nie będzie oddawany uczestnikowi do swobodnego dysponowania na oznaczony okres, lecz świadczenie polega/będzie polegało na zorganizowaniu i zapewnieniu warunków wykonania konkretnego lotu.

Usługa ta pozostaje w bezpośrednim związku z branżą lotniczą i zawodem pilota, ponieważ jest świadczona na rzecz osoby realizującej ścieżkę prowadzącą do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), a wykonywany nalot służy spełnieniu określonych przepisami prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego.

Proces uzyskania licencji CPL(A) ma charakter etapowy. Kandydat posiadający PPL(A), który zamierza uzyskać CPL(A), musi zdobyć określone przepisami doświadczenie lotnicze, wyrażone odpowiednią liczbą godzin nalotu i określonym rodzajem wykonywanych lotów. Dopiero po spełnieniu wymagań dotyczących doświadczenia oraz odbyciu właściwego szkolenia CPL(A) w uprawnionej organizacji ATO możliwe jest uzyskanie licencji zawodowej po spełnieniu pozostałych wymagań przewidzianych przepisami.

Udostępnienie statku powietrznego umożliwia zatem uczestnikowi realizację wymaganego prawem etapu jego indywidualnej ścieżki prowadzącej do uzyskania kwalifikacji zawodowych pilota. Nie chodzi w tym przypadku o zwykłe udostępnienie samolotu do celów rekreacyjnych lub sportowych, lecz o umożliwienie wykonania nalotu mającego konkretny, udokumentowany cel zawodowy – spełnienie wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania CPL(A).

Zawodowy cel usługi jest/będzie ustalany przez Fundację indywidualnie przed rozpoczęciem jej świadczenia. Podstawą jego ustalenia jest/będzie pisemne oświadczenie uczestnika wskazujące, że wykonywany nalot służy realizacji ścieżki prowadzącej do uzyskania CPL(A), oceniane łącznie z posiadanymi przez uczestnika licencjami i uprawnieniami, dotychczasowym doświadczeniem lotniczym, planowaną dalszą ścieżką szkolenia oraz dokumentacją wykonanych lotów.

Fundacja nie kwalifikuje/nie będzie kwalifikowała automatycznie każdego udostępnienia statku powietrznego jako usługi związanej z kształceniem zawodowym. Odpowiedź twierdząca dotyczy wyłącznie przypadków, w których statek powietrzny jest udostępniany osobie realizującej ścieżkę zawodową, a wykonywany nalot służy spełnieniu wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji CPL(A).

W przypadku udostępnienia statku powietrznego w celu wykonywania lotów sportowych, rekreacyjnych lub innych lotów niezwiązanych z realizacją wymagań dotyczących doświadczenia niezbędnego do uzyskania CPL(A), Fundacja nie traktuje/nie będzie traktowała takiej usługi jako kształcenia zawodowego na tej podstawie.

Usługi polegające na udostępnianiu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego w procesie uzyskiwania licencji pilota zawodowego CPL(A) są/będą związane z wymaganiami określonymi w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r. ustanawiającym wymagania techniczne i procedury administracyjne odnoszące się do załóg w lotnictwie cywilnym, a w szczególności w Dodatku 3, sekcji E („CPL modular course - Aeroplanes”) do załącznika I (Part-FCL) do tego rozporządzenia.

Przepisy te nie regulują wprost samej cywilnoprawnej usługi udostępnienia statku powietrznego. Określają natomiast wymagane doświadczenie lotnicze, które musi posiadać osoba realizująca modułową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A). Celem świadczonej przez Fundację usługi jest umożliwienie pilotowi wykonania lotów służących zdobyciu tego wymaganego prawem doświadczenia.

W szczególności zgodnie z Dodatkiem 3, sekcją E pkt 3 lit. a załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia nr 1178/2011, przed rozpoczęciem praktycznego szkolenia CPL(A) kandydat musi posiadać 150 godzin czasu lotu, w tym 50 godzin jako pilot dowódca (PIC) na samolotach, z czego 10 godzin musi stanowić lot nawigacyjny.

Ponadto zgodnie z Dodatkiem 3, sekcją E pkt 12 osoba ubiegająca się o licencję CPL(A) musi posiadać co najmniej 200 godzin czasu lotu, w tym co najmniej:

· 100 godzin w charakterze pilota dowódcy (PIC);

· w ramach powyższego 20 godzin lotów nawigacyjnych jako PIC;

· w tym lot nawigacyjny VFR na odległość co najmniej 540 km (300 NM), podczas którego należy wykonać lądowania z pełnym zatrzymaniem na dwóch lotniskach innych niż lotnisko odlotu;

· pozostałe elementy doświadczenia lotniczego określone w pkt 12 tego przepisu.

Przepisy rozróżniają zatem samo szkolenie CPL(A), które odbywa się w ATO, od doświadczenia lotniczego (flight experience), które kandydat musi posiadać w wymaganym wymiarze.

Udostępnienie przez Fundację statku powietrznego służy/będzie służyło właśnie umożliwieniu pilotowi posiadającemu odpowiednie uprawnienia wykonywania lotów, które są zaliczane do wymaganego prawem doświadczenia lotniczego. W szczególności może ono służyć osiągnięciu wymaganych 150 godzin czasu lotu przed rozpoczęciem praktycznego szkolenia CPL(A), w tym wymaganej liczby godzin jako PIC, oraz osiągnięciu wymaganego dla wydania CPL(A) całkowitego doświadczenia wynoszącego co najmniej 200 godzin, w tym wymaganych godzin jako PIC i lotów nawigacyjnych.

Usługa Fundacji nie zastępuje/nie będzie zastępowała szkolenia CPL(A) prowadzonego przez ATO. Jej celem jest umożliwienie uczestnikowi zdobycia doświadczenia lotniczego wymaganego przepisami w ramach modułowej ścieżki prowadzącej do uzyskania licencji CPL(A).

Podstawę prawną określającą wymagania dotyczące tego doświadczenia stanowią zatem w szczególności:

· rozporządzenie Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r.;

· załącznik I (Part-FCL), Dodatek 3, sekcja E pkt 3 lit. a – wymagane doświadczenie przed rozpoczęciem szkolenia praktycznego CPL(A);

· załącznik I (Part-FCL), Dodatek 3, sekcja E pkt 12 – wymagane doświadczenie osoby ubiegającej się o CPL(A).

Ad 11

W zakresie usług polegających na udostępnianiu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A) należy rozróżnić nadzór państwa nad działalnością lotniczą i wymaganiami dotyczącymi uzyskania licencji CPL(A) od kontroli państwa nad samą usługą udostępnienia statku powietrznego.

Sama usługa udostępnienia statku powietrznego nie stanowi szkolenia prowadzonego przez Fundację jako DTO i nie podlega zatwierdzeniu ani kontroli Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego na takich samych zasadach jak prowadzone przez Fundację szkolenia LAPL(A), PPL(A) oraz VFR NOC.

Jednocześnie usługa ta jest wykonywana w ramach ściśle regulowanego systemu lotnictwa cywilnego, a wykonywany przy wykorzystaniu udostępnionego statku powietrznego nalot może służyć spełnieniu wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego określonych przepisami prawa dla osoby ubiegającej się o licencję CPL(A).

Państwo nie sprawuje bezpośredniej kontroli nad jakością samej usługi polegającej na udostępnieniu statku powietrznego w takim znaczeniu, w jakim sprawowany jest nadzór nad szkoleniami realizowanymi przez DTO.

Regulacjom i nadzorowi właściwych organów podlegają natomiast wymagania dotyczące wykonywania operacji lotniczych, kwalifikacji i uprawnień osoby wykonującej lot oraz zdatności i możliwości wykorzystywania statku powietrznego do wykonywania określonych operacji.

Ponadto przepisy prawa lotniczego określają wymagane doświadczenie lotnicze, które kandydat musi posiadać w ramach modułowej ścieżki prowadzącej do uzyskania CPL(A), w tym wymagany czas lotu oraz doświadczenie jako pilot dowódca (PIC).

Państwo ani Urząd Lotnictwa Cywilnego nie regulują ceny pobieranej przez Fundację za udostępnienie statku powietrznego. Cena usługi jest/będzie ustalana przez Fundację na zasadach rynkowych.

Kontrola państwa nie dotyczy bezpośrednio samej umowy ani usługi udostępnienia statku powietrznego.

Nadzór państwowy dotyczy natomiast działalności lotniczej, w ramach której wykonywane są loty, w szczególności przestrzegania przepisów dotyczących:

· kwalifikacji i uprawnień pilota wykonującego lot;

· warunków wykonywania operacji lotniczych;

· statku powietrznego wykorzystywanego do wykonywania lotów i spełnienia przez niego wymagań wynikających z właściwych przepisów;

· prawidłowego dokumentowania czasu lotu i doświadczenia pilota;

· spełnienia przez kandydata wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego w procesie uzyskania CPL(A).

Wymagania dotyczące doświadczenia lotniczego niezbędnego w modułowej ścieżce prowadzącej do CPL(A) wynikają w szczególności z załącznika I (Part-FCL), Dodatku 3, sekcji E do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011.

Fundacja ma swobodę w zakresie cywilnoprawnych i ekonomicznych warunków świadczenia usługi udostępnienia statku powietrznego, w szczególności w zakresie ustalania jej ceny.

Nie ma natomiast dowolności w odniesieniu do wymagań prawa lotniczego związanych z wykonywaniem lotów. Statek powietrzny może być udostępniany i wykorzystywany wyłącznie zgodnie z właściwymi przepisami prawa lotniczego, a pilot wykonujący lot musi posiadać odpowiednią licencję, uprawnienia i spełniać pozostałe wymagania niezbędne do wykonania danego lotu.

Fundacja nie ma również wpływu na określenie, jaki nalot i jakie doświadczenie mogą zostać uwzględnione przy spełnianiu wymagań dotyczących uzyskania CPL(A). Zakres wymaganego doświadczenia wynika bezpośrednio z przepisów Part-FCL.

Sama usługa polegająca na udostępnieniu statku powietrznego pilotowi posiadającemu wymagane uprawnienia nie wymaga każdorazowej uprzedniej akceptacji Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego i nie jest realizowana na podstawie deklaracji DTO jako szkolenie lotnicze.

Wykonywanie lotów przy wykorzystaniu udostępnionego statku powietrznego odbywa się jednak w ramach regulowanego systemu lotnictwa cywilnego i wymaga spełnienia wszystkich warunków wynikających z właściwych przepisów prawa lotniczego.

Jednocześnie możliwość uwzględnienia wykonanego nalotu jako doświadczenia wymaganego w procesie uzyskania CPL(A) zależy od spełnienia przez ten nalot wymagań określonych w Part-FCL. Fundacja nie może samodzielnie określić, że dowolny wykonany przez uczestnika nalot spełnia wymagania dotyczące doświadczenia niezbędnego do uzyskania CPL(A).

Ad 12

Fundacja nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym ani związkiem stowarzyszeń.

Fundacja jest fundacją posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy o fundacjach oraz swojego statutu.

Ad 13

Działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, w szczególności sportów lotniczych, mieści się w celach statutowych Fundacji i stanowi jeden ze sposobów realizacji jej celów statutowych.

Zgodnie z § (...) Statutu celem Fundacji jest działalność oświatowo-kulturalna, w szczególności w zakresie szkolenia i promocji lotnictwa (...).

Jednocześnie zgodnie z § 6 ust. 1 Statutu Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez:

· prowadzenie działalności w poszczególnych dyscyplinach sportu lotniczego (§ ...),

· propagowanie i rozwijanie lotnictwa polskiego, a zwłaszcza szkolenia i sportów lotniczych (§ ...),

· szkolenie i doskonalenie kadr lotniczych, w tym trenerskich i instruktorskich (§ ...),

· organizację i realizację współzawodnictwa w poszczególnych dziedzinach sportu lotniczego (§ ...).

W konsekwencji, pomimo że § (...) Statutu określa nadrzędny cel Fundacji jako działalność oświatowo-kulturalną w zakresie szkolenia i promocji lotnictwa, działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportów lotniczych jest wprost przewidzianym w Statucie obszarem działalności Fundacji i sposobem realizacji jej celów statutowych.

Ad 14

Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

Usługa ta:

a) nie jest/nie będzie związana z działalnością marketingową ani reklamowo-promocyjną – jej przedmiotem jest/będzie przeprowadzenie praktycznego szkolenia lotniczego;

b) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi wstępu na imprezy sportowe;

c) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji – przedmiotem świadczenia Fundacji jest/będzie praktyczne szkolenie lotnicze realizowane zgodnie z właściwymi przepisami i programem szkolenia;

d) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym;

e) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi wynajmu sprzętu sportowego ani obiektów sportowych za odpłatnością – statek powietrzny jest/będzie wykorzystywany jako element realizowanego przez Fundację praktycznego szkolenia lotniczego, natomiast przedmiotem usługi świadczonej na rzecz uczestnika jest/będzie szkolenie, a nie odrębny wynajem statku powietrznego.

Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania licencji PPL(A), realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

Usługa ta:

a) nie jest/nie będzie związana z działalnością marketingową ani reklamowo-promocyjną – jej przedmiotem jest/będzie przeprowadzenie praktycznego szkolenia lotniczego;

b) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi wstępu na imprezy sportowe;

c) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji - przedmiotem świadczenia Fundacji jest/będzie praktyczne szkolenie lotnicze realizowane zgodnie z właściwymi przepisami i programem szkolenia;

d) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym;

Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania uprawnienia VFR NOC, realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

Usługa ta:

a) nie jest/nie będzie związana z działalnością marketingową ani reklamowo-promocyjną - jej przedmiotem jest/będzie przeprowadzenie praktycznego szkolenia lotniczego;

b) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi wstępu na imprezy sportowe;

d) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym;

Udostępnienie statku powietrznego osobie posiadającej licencję LAPL(A) lub PPL(A) w celu wykonywania lotów sportowych lub treningowych.

Usługa ta:

a) nie jest/nie będzie związana z działalnością marketingową ani reklamowo-promocyjną;

b) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi wstępu na imprezy sportowe;

c) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, ponieważ Fundacja nie świadczy/nie będzie świadczyła w tym przypadku usługi prowadzenia statku powietrznego – statek powietrzny jest/będzie udostępniany osobie posiadającej wymagane kwalifikacje do samodzielnego wykonywania lotu;

d) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e) nie stanowi/nie będzie stanowiła usługi wynajmu sprzętu sportowego ani obiektów sportowych za odpłatnością, ponieważ w ramach tej usługi statek powietrzny jest/będzie udostępniany osobie posiadającej odpowiednią licencję w celu wykonania konkretnego lotu sportowego lub treningowego. Jak wskazano we wniosku, Fundacja weryfikuje/będzie weryfikowała kwalifikacje i przygotowanie pilota, uzgadnia/będzie uzgadniała cel, termin i planowany przebieg lotu, zapewnia/będzie zapewniała przygotowanie, zdatność i gotowość operacyjną statku powietrznego oraz prowadzi/będzie prowadziła dokumentację wykonanych lotów. Statek powietrzny nie jest/nie będzie oddawany uczestnikowi do swobodnego dysponowania na oznaczony okres, lecz świadczenie polega/będzie polegało na zorganizowaniu i zapewnieniu warunków wykonania konkretnego lotu sportowego lub treningowego.

Ad 15

1. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania LAPL(A), realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

Usługa jest/będzie świadczona na rzecz osób uprawiających sport lotniczy. W opisanym wariancie uczestnik realizuje szkolenie LAPL(A) w celu uzyskania kwalifikacji i umiejętności wykorzystywanych przez niego do uprawiania sportu lotniczego.

2. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania PPL(A), realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego

Usługa jest/będzie świadczona na rzecz osób uprawiających sport lotniczy. W opisanym wariancie uczestnik realizuje szkolenie PPL(A) w celu uzyskania kwalifikacji i umiejętności wykorzystywanych przez niego do uprawiania sportu lotniczego.

3. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania uprawnienia VFR NOC, realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego

Usługa jest/będzie świadczona na rzecz osób uprawiających sport lotniczy. W opisanym wariancie uczestnik realizuje szkolenie VFR NOC w celu uzyskania i rozwijania kwalifikacji oraz umiejętności wykonywania lotów w nocy, wykorzystywanych przez niego do uprawiania sportu lotniczego.

4. Udostępnienie statku powietrznego osobie posiadającej LAPL(A) lub PPL(A) w celu wykonywania lotów sportowych lub treningowych

Usługa jest/będzie świadczona na rzecz osób uprawiających sport lotniczy. Osoba korzystająca z usługi posiada licencję LAPL(A) lub PPL(A), a statek powietrzny jest/będzie jej udostępniany w celu wykonywania lotów sportowych lub treningowych służących utrzymaniu i doskonaleniu umiejętności wykorzystywanych w uprawianiu sportu lotniczego.

Ad 16

1. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

Usługa jest/będzie ściśle związana ze sportem lotniczym. W opisanym wariancie szkolenie praktyczne LAPL(A) jest/będzie realizowane przez osobę w celu uzyskania kwalifikacji i umiejętności pilotażowych wykorzystywanych przez nią do uprawiania sportu lotniczego.

Przedmiotem usługi jest praktyczne szkolenie lotnicze, a więc bezpośrednie nabywanie przez uczestnika umiejętności wykonywania operacji lotniczych. Związek usługi ze sportem nie ma zatem charakteru pośredniego – szkolenie służy bezpośrednio przygotowaniu uczestnika do wykonywania aktywności w ramach sportu lotniczego.

2. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania licencji PPL(A), realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

Usługa jest/będzie ściśle związana ze sportem lotniczym. W opisanym wariancie szkolenie praktyczne PPL(A) jest/będzie realizowane przez osobę w celu uzyskania kwalifikacji i umiejętności pilotażowych wykorzystywanych przez nią do uprawiania sportu lotniczego.

Szkolenie obejmuje praktyczne przygotowanie uczestnika do samodzielnego wykonywania lotów i prowadzi do nabywania umiejętności bezpośrednio wykorzystywanych w aktywności sportowej. Tym samym jego związek ze sportem lotniczym jest bezpośredni i rzeczywisty.

3. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania uprawnienia VFR NOC, realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

Usługa jest/będzie ściśle związana ze sportem lotniczym. W opisanym wariancie szkolenie praktyczne VFR NOC jest/będzie realizowane w celu rozszerzenia umiejętności pilotażowych osoby uprawiającej sport lotniczy o umiejętność wykonywania lotów w nocy.

Usługa służy bezpośrednio rozwijaniu praktycznych umiejętności lotniczych uczestnika wykorzystywanych przez niego w ramach uprawiania sportu lotniczego. Jej związek ze sportem nie ma zatem charakteru jedynie pośredniego lub pomocniczego.

4. Udostępnienie statku powietrznego osobie posiadającej licencję LAPL(A) lub PPL(A) w celu wykonywania lotów sportowych lub treningowych.

Usługa jest/będzie ściśle związana ze sportem lotniczym. Jest/będzie świadczona na rzecz osoby posiadającej odpowiednią licencję i wymagane uprawnienia, która wykonuje lot sportowy lub treningowy służący utrzymaniu i doskonaleniu umiejętności wykorzystywanych przy uprawianiu sportu lotniczego.

Jak wskazano we wniosku, Fundacja przed wykonaniem lotu weryfikuje/będzie weryfikowała wymagane kwalifikacje i przygotowanie pilota, uzgadnia/będzie uzgadniała cel, termin i planowany przebieg lotu, zapewnia/będzie zapewniała przygotowanie, zdatność i gotowość operacyjną statku powietrznego oraz prowadzi/będzie prowadziła dokumentację wykonanych lotów. Statek powietrzny nie jest/nie będzie oddawany uczestnikowi do swobodnego dysponowania na oznaczony okres, lecz świadczenie polega/będzie polegało na zorganizowaniu i zapewnieniu warunków wykonania konkretnego lotu sportowego lub treningowego.

W związku z tym także w tym przypadku usługa pozostaje/będzie pozostawała w bezpośrednim i ścisłym związku ze sportem lotniczym, ponieważ jej celem jest umożliwienie osobie uprawiającej ten sport wykonania konkretnej aktywności sportowej lub treningowej.

Ad 17

1. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

Usługa jest/będzie konieczna do uprawiania sportu lotniczego przez osobę, która zamierza wykonywać samodzielne loty w ramach tego sportu na podstawie licencji LAPL(A).

Uzyskanie licencji LAPL(A) wymaga odbycia odpowiedniego szkolenia, w tym szkolenia praktycznego. Osoba nieposiadająca wymaganych kwalifikacji i licencji nie może samodzielnie wykonywać lotów objętych uprawnieniami wynikającymi z LAPL(A).

W odniesieniu do uczestnika, który odbywa szkolenie LAPL(A) właśnie w celu późniejszego wykonywania takich lotów sportowych, praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania tej licencji jest/będzie zatem konieczne do podjęcia przez niego tej formy aktywności sportowej.

2. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania licencji PPL(A), realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

Usługa jest/będzie konieczna do uprawiania sportu lotniczego przez osobę, która zamierza wykonywać samodzielne loty w ramach tego sportu na podstawie licencji PPL(A).

Uzyskanie licencji PPL(A) wymaga odbycia odpowiedniego szkolenia, w tym szkolenia praktycznego. Osoba nieposiadająca wymaganych kwalifikacji i licencji nie może samodzielnie wykonywać lotów objętych uprawnieniami wynikającymi z PPL(A).

W odniesieniu do uczestnika, który odbywa szkolenie PPL(A) w celu późniejszego wykonywania lotów sportowych, praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania tej licencji jest/będzie zatem konieczne do podjęcia przez niego tej formy aktywności sportowej.

3. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania uprawnienia VFR NOC, realizowane w celu uprawiania sportu lotniczego.

W odniesieniu do osoby, która zamierza wykonywać w ramach uprawiania sportu lotniczego loty VFR w porze nocnej.

Uprawnienie VFR NOC nie jest konieczne do uprawiania sportu lotniczego w ogólności. Jest jednak konieczne do wykonywania przez pilota lotów VFR w nocy. Uzyskanie tego uprawnienia wymaga odbycia przewidzianego przepisami szkolenia, obejmującego również część praktyczną.

W konsekwencji, w opisanym we wniosku wariancie, w którym uczestnik odbywa praktyczne szkolenie VFR NOC w celu wykonywania lotów nocnych w ramach uprawiania sportu lotniczego, usługa ta jest/będzie konieczna do wykonywania przez niego tej konkretnej formy aktywności sportowej.

4. Udostępnienie statku powietrznego osobie posiadającej licencję LAPL(A) lub PPL(A) w celu wykonywania lotów sportowych lub treningowych.

Usługa jest/będzie konieczna do wykonania przez danego uczestnika konkretnego lotu sportowego lub treningowego przy wykorzystaniu statku powietrznego Fundacji.

Uprawianie sportu lotniczego polegającego na wykonywaniu lotów wymaga korzystania ze statku powietrznego. Osoba posiadająca odpowiednią licencję i uprawnienia, która nie dysponuje własnym statkiem powietrznym, musi mieć możliwość skorzystania ze statku powietrznego udostępnionego jej w celu wykonania danego lotu.

W przypadku usług objętych wnioskiem Fundacja udostępnia/będzie udostępniała statek powietrzny właśnie w celu umożliwienia osobie posiadającej LAPL(A) lub PPL(A) wykonania konkretnego lotu sportowego lub treningowego. Bez zapewnienia uczestnikowi możliwości skorzystania ze statku powietrznego wykonanie tego konkretnego lotu nie byłoby możliwe.

Konieczność usługi należy zatem odnosić do wykonania przez uczestnika konkretnej aktywności sportowej lub treningowej objętej świadczeniem Fundacji, a nie rozumieć w ten sposób, że korzystanie ze statku powietrznego należącego właśnie do Fundacji jest jedynym możliwym sposobem uprawiania sportu lotniczego.

Ad 18

1. Na pytanie „Czy praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A) nie ma/nie będzie miało charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służy rekreacji” wskazali Państwo, że usługa nie ma/nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku i rozrywki oraz nie służy/nie będzie służyła rekreacji.

W opisanym wariancie celem uczestnika jest/będzie uzyskanie licencji LAPL(A) oraz nabycie praktycznych kwalifikacji i umiejętności pilotażowych wykorzystywanych przez niego do uprawiania sportu lotniczego. Usługa ma/będzie miała charakter zorganizowanego szkolenia praktycznego prowadzącego do uzyskania określonych kwalifikacji lotniczych, a nie usługi świadczonej w celu zapewnienia uczestnikowi wypoczynku, rozrywki lub rekreacji.

2. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania licencji PPL(A) nie ma/nie będzie miało charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służy rekreacji.

Usługa nie ma/nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku i rozrywki oraz nie służy/nie będzie służyła rekreacji.

W opisanym wariancie celem uczestnika jest/będzie uzyskanie licencji PPL(A) oraz nabycie praktycznych kwalifikacji i umiejętności pilotażowych wykorzystywanych przez niego do uprawiania sportu lotniczego. Usługa ma/będzie miała charakter zorganizowanego szkolenia praktycznego prowadzącego do uzyskania określonych kwalifikacji lotniczych, a nie usługi świadczonej w celu zapewnienia uczestnikowi wypoczynku, rozrywki lub rekreacji.

3. Praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania uprawnienia VFR NOC nie ma/nie będzie miało charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służy rekreacji.

Usługa nie ma/nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku i rozrywki oraz nie służy/nie będzie służyła rekreacji.

W opisanym wariancie celem uczestnika jest/będzie uzyskanie uprawnienia VFR NOC oraz nabycie i rozwinięcie praktycznych umiejętności wykonywania lotów w nocy, wykorzystywanych przez niego do uprawiania sportu lotniczego. Usługa stanowi/będzie stanowiła zorganizowane szkolenie praktyczne służące uzyskaniu określonego uprawnienia i umiejętności lotniczych, a nie usługę świadczoną w celu wypoczynku, rozrywki lub rekreacji.

4. Udostępnienie statku powietrznego osobie posiadającej licencję LAPL(A) lub PPL(A) nie ma/nie będzie miało charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służy rekreacji.

Usługa w opisanym wariancie nie ma/nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku i rozrywki oraz nie służy/nie będzie służyła rekreacji.

Statek powietrzny jest/będzie udostępniany osobie posiadającej odpowiednią licencję i wymagane uprawnienia w celu wykonania konkretnego lotu sportowego lub treningowego służącego utrzymaniu i doskonaleniu umiejętności wykorzystywanych przy uprawianiu sportu lotniczego.

Jak wskazano we wniosku, Fundacja weryfikuje/będzie weryfikowała kwalifikacje i przygotowanie pilota, uzgadnia/będzie uzgadniała cel, termin i planowany przebieg lotu, zapewnia/będzie zapewniała przygotowanie, zdatność i gotowość operacyjną statku powietrznego oraz prowadzi/będzie prowadziła dokumentację wykonanych lotów. Samolot nie jest/nie będzie oddawany uczestnikowi do swobodnego dysponowania na oznaczony okres, lecz świadczenie polega/będzie polegało na zorganizowaniu i zapewnieniu warunków wykonania konkretnego lotu sportowego lub treningowego.

Pytania

· Czy usługi praktycznego szkolenia prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT?

· Czy usługi praktycznego szkolenia prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uprawiania sportu lotniczego, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art.43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

· Czy usługi polegające na udostępnieniu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), świadczone na rzecz osób posiadających licencję pilota samolotowego turystycznego PPL(A) i realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A), korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT?

· Czy opisane we wniosku usługi udostępniania statku powietrznego osobom posiadającym licencję LAPL(A) lub PPL(A), świadczone w celu umożliwienia im wykonywania lotów sportowych i treningowych, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 9 września 2026 r.)

W pierwszej kolejności należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy obejmuje realizację celów statutowych na rzecz dwóch grup odbiorców. Pierwszą grupę stanowią osoby przygotowujące się do wykonywania zawodu pilota zawodowego lub liniowego. W odniesieniu do tej grupy szkolenia lotnicze oraz wykonywanie nalotu służą realizacji zaplanowanej ścieżki prowadzącej do uzyskania CPL(A), ATPL(A) lub innych kwalifikacji wykorzystywanych zawodowo.

W ocenie Wnioskodawcy usługi te, w zakresie objętym poszczególnymi pytaniami, spełniają przesłanki zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Drugą grupę stanowią osoby, których celem nie jest uzyskanie kwalifikacji zawodowych pilota, lecz uprawianie sportu lotniczego oraz utrzymanie i doskonalenie umiejętności wykorzystywanych w ramach tej aktywności.

W ocenie Wnioskodawcy, szkolenia i usługi udostępnienia statku powietrznego świadczone na rzecz tych osób, w warunkach opisanych we wniosku, spełniają przesłanki zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Zakres techniczny danej usługi nie przesądza zatem samodzielnie o podstawie jej zwolnienia. Istotne są również rzeczywisty cel, w jakim uczestnik korzysta z usługi, jej związek z procesem uzyskiwania kwalifikacji zawodowych albo z uprawianiem sportu lotniczego, a także spełnienie pozostałych przesłanek wynikających z właściwego przepisu ustawy o VAT.

W konsekwencji, usługi zbliżone lub identyczne pod względem technicznym mogą podlegać ocenie na podstawie różnych przepisów, zależnie od okoliczności ich świadczenia. Wnioskodawca kwalifikuje każdą usługę indywidualnie przed rozpoczęciem jej świadczenia, na podstawie całokształtu informacji i dokumentów dotyczących uczestnika, w szczególności jego pisemnego oświadczenia o celu korzystania z usługi, informacji o planowanej dalszej ścieżce rozwoju kwalifikacji lotniczych, posiadanych licencji i uprawnień oraz dotychczasowego doświadczenia lotniczego. Dokumentacja przebiegu szkolenia lub wykonanych lotów służy następnie potwierdzeniu rzeczywistego przebiegu usługi. Oświadczenie uczestnika nie stanowi zatem wyłącznej podstawy jej kwalifikacji, lecz jest oceniane łącznie z pozostałymi okolicznościami potwierdzającymi rzeczywisty cel świadczenia.

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy usługi polegające na prowadzeniu praktycznych szkoleń lotniczych prowadzących do uzyskania licencji pilota samolotowego LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia do wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej (VFR NOC) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli w odniesieniu do konkretnego uczestnika stanowią rzeczywisty element procesu zdobywania kwalifikacji zawodowych pilota.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie ustawodawca przewidział szereg zwolnień od podatku VAT, w tym zwolnienie dotyczące usług kształcenia zawodowego.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym.

Tym samym, zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania do opisanych usług.

Ponadto szkolenia nie są objęte akredytacją ani finansowane ze środków publicznych, dlatego ocena usług objętych pytaniem pierwszym powinna zatem nastąpić na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT. Przepis ten stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku m.in. usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone przez odpowiednie podmioty.

Pojęcie „kształcenia zawodowego” zostało doprecyzowane w art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., zgodnie z którym usługi kształcenia zawodowego obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie albo uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Jednocześnie przepis ten wprost wskazuje, że czas trwania kursu pozostaje bez znaczenia dla uznania go za kształcenie zawodowe.

Z powyższej definicji wynika, że dla uznania szkolenia za kształcenie zawodowe nie jest konieczne, aby ukończenie danego kursu samo w sobie prowadziło do uzyskania pełnych kwalifikacji zawodowych. Wystarczające jest, aby szkolenie pozostawało w bezpośrednim związku z określoną branżą lub zawodem albo miało na celu zdobycie wiedzy i umiejętności wykorzystywanych do wykonywania działalności zawodowej.

W odniesieniu do uczestnika realizującego ścieżkę prowadzącą do zdobycia kwalifikacji zawodowych pilota szkolenia LAPL(A), PPL(A) oraz VFR NOC pozostają w bezpośrednim związku z planowanym zawodem i służą uzyskaniu wiedzy oraz umiejętności wykorzystywanych do celów zawodowych.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zawodowy charakter konkretnej usługi Fundacja ustala przed rozpoczęciem szkolenia na podstawie pisemnego oświadczenia uczestnika, analizowanego łącznie z wybranym programem szkolenia, posiadanymi licencjami i uprawnieniami, dotychczasowym doświadczeniem lotniczym oraz informacjami o planowanej dalszej ścieżce prowadzącej do CPL(A) lub ATPL(A). Dokumentacja szkoleniowa i wykonanych lotów potwierdza następnie rzeczywisty przebieg usługi. Ponadto obowiązujące przepisy prawa lotniczego dopuszczają realizowanie procesu uzyskiwania kwalifikacji pilota etapami oraz w różnych uprawnionych organizacjach szkoleniowych. Uczestnik nie musi zatem realizować całej ścieżki prowadzącej do CPL(A) lub ATPL(A) w jednym ośrodku. Poszczególne szkolenia mogą być nabywane odrębnie i realizowane w różnych DTO lub ATO, stosownie do rodzaju szkolenia oraz zakresu uprawnień posiadanych przez daną organizację. Okoliczność ta nie wyklucza związku poszczególnych usług z indywidualną ścieżką zawodową uczestnika. Decydujące znaczenie ma to, czy konkretne szkolenie stanowi rzeczywisty etap procesu zdobywania przez niego kwalifikacji zawodowych pilota.

PPL(A) jest wymaganym etapem modułowej ścieżki prowadzącej do CPL(A). LAPL(A), mimo że nie stanowi etapu obowiązkowego, może być jej faktycznym etapem początkowym, jeżeli po uzyskaniu tej licencji uczestnik realizuje szkolenie uzupełniające do PPL(A), a następnie kontynuuje szkolenie i zdobywanie doświadczenia w kierunku CPL(A).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, FCL.210.A lit. b załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia nr 1178/2011 określa zasady przejścia z LAPL(A) do PPL(A) i uwzględnienia wcześniej zdobytych kwalifikacji oraz doświadczenia. Po uzyskaniu PPL(A) uczestnik może kontynuować modułową ścieżkę do CPL(A), spełniając wymagania dotyczące doświadczenia lotniczego i odbywając odpowiednie szkolenie w ATO. Szkolenie VFR NOC, choć samo nie prowadzi do uzyskania licencji zawodowej, rozszerza uprawnienia i umiejętności pilota o wykonywanie lotów według przepisów VFR w nocy. W przypadku uczestnika realizującego dalszą ścieżkę do CPL(A) lub ATPL(A) szkolenie to stanowi element rozwoju kwalifikacji wykorzystywanych zawodowo. Jego zawodowy charakter jest każdorazowo ustalany przez Fundację na podstawie okoliczności dotyczących konkretnego uczestnika.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT nie będzie zatem stosowane automatycznie do każdego szkolenia LAPL(A), PPL(A) lub VFR NOC. Będzie ono stosowane wyłącznie do usług świadczonych na rzecz uczestników, w przypadku których całokształt zgromadzonych informacji i dokumentów potwierdza, że dane szkolenie stanowi rzeczywisty element procesu zdobywania kwalifikacji zawodowych pilota. Usługi świadczone wyłącznie w celach sportowych nie będą kwalifikowane przez Fundację jako usługi kształcenia zawodowego na podstawie tego przepisu.

Drugą z przesłanek zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT jest prowadzenie szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

W ocenie Wnioskodawcy przesłanka ta jest również spełniona. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi działalność jako zadeklarowana organizacja szkoląca (Declared Training Organisation – DTO), wpisana do wykazu prowadzonego przez Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego. Szkolenia są prowadzone zgodnie z ustawą z dnia 3 lipca 2002 r. – Prawo lotnicze oraz właściwymi przepisami prawa Unii Europejskiej, w szczególności rozporządzeniem Komisji (UE) nr 1178/2011. Przepisy te szczegółowo określają m.in. zakres i programy szkoleń, wymagania dotyczące uczestników i instruktorów, sposób dokumentowania przebiegu szkolenia oraz zasady nadzoru sprawowanego przez właściwy organ. W konsekwencji działalność szkoleniowa Wnioskodawcy jest prowadzona w formach i na zasadach wynikających z odrębnych przepisów prawa, co oznacza spełnienie drugiej przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego praktyczne szkolenia na rzecz osób przygotowujących się do uzyskania kwalifikacji zawodowych pilota, prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC stanowią usługi kształcenia zawodowego w rozumieniu art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu pilota oraz prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w przepisach prawa lotniczego krajowego i unijnego.

Tym samym spełnione zostały obie przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, a świadczone przez Wnioskodawcę usługi korzystają z tego zwolnienia.

Okoliczność, że teoretyczna i praktyczna część szkolenia są realizowane przez różne uprawnione organizacje, nie pozbawia praktycznego szkolenia prowadzonego przez Fundację charakteru kształcenia zawodowego. Przepisy prawa lotniczego wprost dopuszczają realizację poszczególnych części szkolenia w różnych DTO lub ATO.

Usługa Fundacji stanowi samodzielny, uregulowany przepisami i niezbędny element procesu uzyskiwania kwalifikacji lotniczych, pozostający w bezpośrednim związku z zawodem pilota. Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych dotyczącej usług szkolenia lotniczego.

W interpretacji indywidualnej z 13 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPP1.4512.1042.2016.1.KC, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym usługi szkolenia pilotów realizowane w formie modułowej – od licencji PPL(A) do licencji zawodowej CPL(A) oraz ATPL(A) – korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT. Organ zaakceptował stanowisko, zgodnie z którym poszczególne etapy szkolenia lotniczego stanowią element procesu kształcenia zawodowego prowadzącego do wykonywania zawodu pilota zawodowego, a fakt prowadzenia szkolenia w systemie modułowym nie pozbawia poszczególnych kursów charakteru kształcenia zawodowego.

Jeszcze bardziej zbliżony do przedstawionego stanu faktycznego jest stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.579.2022.2.MC. W sprawie tej organ analizował szkolenia prowadzące do uzyskania licencji PPL(A), LAPL(A), CPL(A), uprawnienia VFR NOC, uprawnienia instruktorskiego FI(A) oraz szkolenia UPRT i uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Organ wskazał, że szkolenia te stanowią usługi kształcenia zawodowego w rozumieniu art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, ponieważ pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu pilota oraz służą uzyskaniu wiedzy i kwalifikacji wykorzystywanych do celów zawodowych. Jednocześnie organ potwierdził, że szkolenia prowadzone zgodnie z przepisami ustawy – Prawo lotnicze oraz przepisami wykonawczymi spełniają przesłankę prowadzenia ich „w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT. Na szczególne podkreślenie zasługuje fakt, że stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji nr 0114-KDIP4-2.4012.579.2022.2.MC wykazuje istotne podobieństwo do stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku. W obu przypadkach szkolenia prowadzone są przez organizację szkoleniową działającą na podstawie przepisów prawa lotniczego, obejmują uzyskanie licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, a ich celem jest zdobycie kwalifikacji wykorzystywanych w działalności zawodowej w sektorze lotniczym. Różnice pomiędzy stanami faktycznymi nie mają charakteru istotnego z punktu widzenia zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstaw do odmiennej oceny prawnej usług opisanych w niniejszym wniosku. Wprawdzie interpretacje indywidualne wydane w innych sprawach nie wiążą organu rozpatrującego niniejszy wniosek, jednak zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, wyrażona w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej, przemawia za zachowaniem spójności wykładni w sprawach, w których występują porównywalne okoliczności faktyczne i prawne. Odstąpienie od stanowiska przyjmowanego dotychczas w odniesieniu do analogicznych usług szkolenia lotniczego wymagałoby wskazania istotnych różnic w stanie faktycznym albo podstawach prawnych uzasadniających odmienną ocenę.;

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi polegające na prowadzeniu praktycznych szkoleń lotniczych prowadzących do uzyskania licencji pilota lekkich statków powietrznych LAPL(A), licencji pilota samolotowego turystycznego PPL(A) oraz uprawnienia do wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej (VFR NOC), świadczone na rzecz osób odbywających te szkolenia w celu uprawiania sportu lotniczego, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Jednocześnie ustawodawca przewidział szereg zwolnień od podatku VAT, w tym zwolnienie dotyczące usług ściśle związanych ze sportem świadczonych przez podmioty, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu po spełnieniu dalszych warunków.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku podlegają usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący usługi nie są nastawieni na osiąganie zysku, a usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, z wyłączeniem kategorii usług wymienionych w tym przepisie.

Art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W świetle art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112/WE oraz jego wykładni przyjmowanej w orzecznictwie zakres zwolnienia nie powinien być ograniczany wyłącznie do podmiotów posiadających jedną z form organizacyjnych wymienionych w przepisie krajowym, lecz obejmuje również inne organizacje nienastawione na osiąganie zysków, jeżeli spełniają pozostałe warunki zwolnienia. Fundacja jest organizacją nie nastawioną na systematyczne osiąganie zysków z działalności związanej ze sportem lotniczym, a jednym z jej podstawowych celów statutowych jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania tego sportu.

W ocenie Wnioskodawcy, spełnia zatem podmiotową przesłankę zastosowania zwolnienia określoną w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, odczytywanym w świetle art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112/WE.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienie to stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące wskazane czynności nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Fundacja nie jest nastawiona na systematyczne osiąganie zysków z usług związanych ze sportem lotniczym. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami nie podlega podziałowi pomiędzy fundatorów, członków organów ani inne osoby, lecz jest w całości przeznaczana na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz realizację celów statutowych Fundacji.

Szkolenia prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC są konieczne do samodzielnego uprawiania sportu lotniczego w zakresie objętym daną licencją lub uprawnieniem. Szkolenia LAPL(A) i PPL(A) umożliwiają uzyskanie kwalifikacji wymaganych do zgodnego z prawem samodzielnego wykonywania właściwych lotów, natomiast szkolenie VFR NOC umożliwia wykonywanie takich lotów w warunkach nocnych.

Zgodnie z art. 94 ustawy – Prawo lotnicze wykonywanie lotów i innych czynności lotniczych jest zastrzeżone dla osób posiadających status i kwalifikacje wymagane przez przepisy prawa lotniczego oraz dla osób uczestniczących w prawidłowo prowadzonym szkoleniu lotniczym. Już w trakcie szkolenia kursanci wykonują loty praktyczne, które same w sobie stanowią uprawianie sportu lotniczego.

Część praktyczna szkolenia obejmuje rzeczywiste wykonywanie lotów pod nadzorem instruktora, a więc aktywność posiadającą wszystkie cechy sportu w rozumieniu przepisów prawa unijnego. Osoba uczestnicząca w praktycznym szkoleniu lotniczym może być uznana za osobę uprawiającą sport już na etapie szkolenia, albowiem nie jest konieczne, aby przed rozpoczęciem kursu posiadała licencję ani status zawodnika. Podczas zajęć praktycznych uczestnik osobiście wykonuje czynności właściwe dla sportu lotniczego, rozwija umiejętności pilotażowe oraz pozostaje aktywnym i bezpośrednim odbiorcą usługi sportowej.

Przeciwne stanowisko prowadziłoby do nieuzasadnionego rozróżnienia pomiędzy osobami, które mogą wykonywać loty samodzielnie, a osobami, które ze względów bezpieczeństwa i wymogów prawa muszą początkowo wykonywać je pod nadzorem instruktora. Szczególny sposób organizacji sportu lotniczego, wynikający z konieczności ochrony życia, zdrowia i bezpieczeństwa ruchu lotniczego, nie może prowadzić do uznania, że aktywność wykonywana podczas obowiązkowego szkolenia praktycznego nie stanowi uprawiania sportu.

Stanowisko takie zostało potwierdzone przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 26 sierpnia 2025 r., sygn. I SA/Gl 1107/24. Sąd uchylił interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który odmówił zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT do szkoleń prowadzących do uzyskania licencji PPL(A), LAPL(A) oraz innych licencji lotniczych. Sąd wskazał w szczególności, że organ błędnie przyjął, iż szkolenia prowadzące do uzyskania licencji nie są związane ze sportem. W uzasadnieniu wyroku podkreślono, że już podczas szkolenia realizowane są zajęcia praktyczne obejmujące wykonywanie lotów, które same w sobie stanowią uprawianie sportu lotniczego. Tym samym, szkolenia te są nie tylko „ściśle związane” ze sportem, lecz obejmują faktyczne wykonywanie aktywności sportowej.

WSA zwrócił ponadto uwagę, że ze względów bezpieczeństwa samodzielne wykonywanie sportu lotniczego zostało przez ustawodawcę uzależnione od posiadania odpowiednich licencji. Bez ukończenia szkolenia oraz uzyskania licencji nie jest możliwe legalne uprawianie sportu lotniczego.

W konsekwencji, szkolenia prowadzące do uzyskania licencji stanowią usługi konieczne do organizowania i uprawiania sportu w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Sąd podkreślił również, że proponowana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wykładnia prowadziłaby do rezultatu sprzecznego z celem zwolnienia przewidzianego zarówno w art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE, jak i art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Celem tego zwolnienia jest bowiem wspieranie uprawiania sportu poprzez obniżenie kosztów uczestnictwa w aktywności sportowej. Wyłączenie ze zwolnienia szkoleń stanowiących warunek rozpoczęcia uprawiania sportu lotniczego niweczyłoby ten cel. Wnioski wynikające z powyższego wyroku znajdują zastosowanie również w niniejszej sprawie w zakresie usług świadczonych na rzecz osób realizujących szkolenie w celu uprawiania sportu lotniczego.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, sportowy cel konkretnej usługi Wnioskodawca ustala przed rozpoczęciem szkolenia na podstawie oświadczenia uczestnika, analizowanego łącznie z pozostałymi informacjami dotyczącymi planowanego sposobu wykorzystywania uzyskanej licencji lub uprawnienia.

Zwolnienie nie jest stosowane automatycznie do każdego szkolenia LAPL(A), PPL(A) lub VFR NOC, lecz wyłącznie do usług, w przypadku których całokształt okoliczności potwierdza, że szkolenie służy uprawianiu sportu lotniczego.

Usługi objęte pytaniem drugim nie należą do kategorii usług wyłączonych ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Nie są związane z działalnością marketingową ani reklamowo- promocyjną, nie stanowią usług wstępu na imprezy sportowe, odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym, odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji ani wynajmu sprzętu sportowego lub obiektów sportowych za odpłatnością.

Przedmiotem świadczenia jest praktyczne szkolenie lotnicze realizowane bezpośrednio na rzecz uczestnika, a wykorzystanie statku powietrznego stanowi element praktycznej części tego szkolenia i nie jest przedmiotem odrębnej usługi wynajmu. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC świadczone na rzecz osób realizujących dane szkolenie w celu uprawiania sportu lotniczego, spełniają wszystkie przesłanki określone w art.43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT i korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi polegające na udostępnieniu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), świadczone na rzecz osób posiadających licencję PPL(A) i realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A), korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT zwolnione od podatku są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a także świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

Pojęcie kształcenia zawodowego należy interpretować z uwzględnieniem art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, zgodnie z którym obejmuje ono nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem oraz nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytania nr 9-11 wezwania, przedmiotem omawianej usługi nie jest odrębne szkolenie prowadzone przez instruktora w ramach działalności Fundacji jako DTO. Istotą świadczenia jest umożliwienie osobie posiadającej PPL(A), która realizuje zawodową ścieżkę prowadzącą do CPL(A), zdobycia wymaganego przepisami doświadczenia lotniczego.

Okoliczność ta nie pozbawia jednak – zdaniem Wnioskodawcy – przedmiotowej usługi jej zawodowego charakteru. W modułowej ścieżce prowadzącej do uzyskania CPL(A) kandydat jest obowiązany zgromadzić określone przepisami Part-FCL doświadczenie lotnicze. Wymagania dotyczące tego doświadczenia wynikają w szczególności z części E dodatku 3 do załącznika I (Part-FCL) do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011, natomiast sposób dokumentowania czasu lotu określa FCL.050 Part-FCL.

Przepisy określają zatem wymagany wymiar i strukturę doświadczenia lotniczego, które kandydat musi posiadać na poszczególnych etapach ścieżki prowadzącej do CPL(A). Wykonanie odpowiedniego nalotu nie jest w przypadku osoby realizującej tę ścieżkę aktywnością rekreacyjną ani sportową, lecz służy spełnieniu konkretnych wymagań dotyczących doświadczenia zawodowego pilota.

Fundacja każdorazowo ustala i dokumentuje zawodowy cel uczestnika. Usługa jest kwalifikowana w ten sposób wyłącznie w przypadku osoby realizującej ścieżkę prowadzącą do CPL(A), a wykonywany nalot musi służyć spełnieniu wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania tej licencji.

Fundacja weryfikuje posiadaną licencję i uprawnienia uczestnika, jego aktualne badania lotniczo-lekarskie oraz dotychczasowe doświadczenie lotnicze. Może również przeprowadzić lot kontrolny w celu zweryfikowania umiejętności niezbędnych do bezpiecznego wykonywania operacji na danym statku powietrznym. Fundacja wspiera uczestnika w przygotowaniu operacyjnym konkretnych lotów, a wykonywane godziny są dokumentowane w dokumentacji technicznej statku powietrznego oraz osobistej książce lotów pilota.

Tym samym usługa nie jest kwalifikowana jako związana z kształceniem zawodowym wyłącznie z uwagi na samo posiadanie przez uczestnika PPL(A). Decydujący jest konkretny i uprzednio ustalony cel usługi – zdobycie doświadczenia lotniczego wymaganego na ścieżce prowadzącej do uzyskania CPL(A).

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje ponadto potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.322.2019.2.AS. W interpretacji tej za prawidłowe uznano stanowisko dotyczące zwolnienia z VAT usług wykonywania wymaganego nalotu na rzecz osób posiadających PPL(A), które wykonują niezbędne godziny przed przystąpieniem do szkolenia prowadzącego do uzyskania CPL(A).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku wariancie usługi udostępnienia statku powietrznego służące wykonaniu nalotu wymaganego w zawodowej ścieżce prowadzącej do CPL(A) pozostają w bezpośrednim związku z uzyskaniem kwalifikacji zawodowych pilota, a wymagania dotyczące doświadczenia lotniczego wynikają z odrębnych przepisów prawa lotniczego. W związku z tym usługi te korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi polegające na udostępnianiu statku powietrznego osobom posiadającym licencję LAPL(A) lub PPL(A), świadczone w celu umożliwienia im wykonywania konkretnych lotów sportowych lub treningowych służących utrzymaniu i doskonaleniu umiejętności wykorzystywanych przy uprawianiu sportu lotniczego, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, interpretowanego z uwzględnieniem art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwolnione są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, po spełnieniu określonych w tym przepisie przesłanek podmiotowych i przedmiotowych.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 12 wezwania, Fundacja nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym ani związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Wnioskodawca ma zatem świadomość, że nie należy do kategorii podmiotów literalnie wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka podmiotowa powinna być jednak interpretowana z uwzględnieniem art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE, którego implementację stanowi art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Przepis dyrektywy odnosi zwolnienie do określonych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczonych przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i nie ogranicza kręgu takich organizacji wyłącznie do klubów sportowych lub związków sportowych.

Fundacja jest organizacją, której działalność obejmuje rozwój i upowszechnianie sportu lotniczego. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 13 wezwania, działalność w zakresie sportu lotniczego mieści się w jej celach statutowych i stanowi jeden ze sposobów ich realizacji.

Jednocześnie Fundacja nie jest nastawiona na systematyczne osiąganie zysków z działalności objętej niniejszym pytaniem. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami jest przeznaczana na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług oraz realizację celów statutowych Fundacji, zgodnie z warunkiem wynikającym z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT.

Spełnione są również, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanki przedmiotowe zwolnienia.

Usługi objęte pytaniem nr 4 są świadczone na rzecz osób posiadających LAPL(A) lub PPL(A), które wykorzystują statek powietrzny do wykonania konkretnego lotu sportowego lub treningowego. Służą zatem osobom uprawiającym sport lotniczy oraz pozostają w bezpośrednim i ścisłym związku z wykonywaniem tej aktywności.

Usługi te są również konieczne do wykonania przez danego uczestnika konkretnego lotu sportowego lub treningowego. Uprawianie sportu lotniczego polegającego na wykonywaniu lotów wymaga bowiem korzystania ze statku powietrznego. W przypadku uczestnika korzystającego ze statku powietrznego Fundacji jego udostępnienie oraz zapewnienie warunków wykonania konkretnego lotu umożliwia faktyczne podjęcie aktywności sportowej lub treningowej.

Jak wskazano w odpowiedziach na pytania nr 14-18 wezwania, usługi te nie są związane z działalnością marketingową ani reklamowo-promocyjną, nie stanowią usług wstępu na imprezy sportowe ani odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Nie stanowią również usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, ponieważ statek powietrzny jest pilotowany przez usługobiorcę posiadającego odpowiednią licencję i uprawnienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane świadczenie nie stanowi także zwykłej usługi wynajmu sprzętu sportowego w rozumieniu wyłączenia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Statek powietrzny nie jest bowiem oddawany uczestnikowi do swobodnego dysponowania przez oznaczony okres i wykorzystania w dowolnie wybranym celu. Fundacja weryfikuje kwalifikacje i przygotowanie pilota, uzgadnia cel, termin i planowany przebieg konkretnego lotu, zapewnia przygotowanie, zdatność i gotowość operacyjną statku powietrznego, prowadzi dokumentację lotu oraz może odmówić jego wykonania ze względów bezpieczeństwa, warunków meteorologicznych, stanu statku powietrznego lub niespełnienia wymagań przez pilota.

Ekonomicznym i funkcjonalnym celem świadczenia jest zatem umożliwienie osobie uprawiającej sport lotniczy wykonania konkretnego lotu sportowego lub treningowego w warunkach organizacyjnych i technicznych zapewnionych przez Fundację, a nie uzyskanie przez tę osobę czasowego prawa do swobodnego korzystania z rzeczy.

Usługi objęte pytaniem nr 4 nie mają również charakteru czystego wypoczynku, rozrywki ani rekreacji. Służą wykonaniu konkretnego lotu sportowego lub treningowego, w tym utrzymaniu lub doskonaleniu umiejętności wykorzystywanych przy uprawianiu sportu lotniczego.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, że stanowisko dotyczy wyłącznie usług, w przypadku których przed ich wykonaniem ustalono, że celem uczestnika jest wykonanie lotu sportowego lub treningowego związanego z uprawianiem sportu lotniczego. Nie obejmuje ono usług świadczonych w celach zawodowych ani innych niezwiązanych z uprawianiem sportu lotniczego.

Powyższe stanowisko znajduje dodatkowe wsparcie w wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w związku z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którą dla zastosowania zwolnienia istotne jest w szczególności, aby usługa była świadczona przez organizację nienastawioną na osiąganie zysku, była ściśle związana ze sportem i konieczna do jego uprawiania oraz była świadczona na rzecz osób uprawiających sport.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach usługi udostępnienia statku powietrznego osobom posiadającym LAPL(A) lub PPL(A) w celu wykonania konkretnych lotów sportowych lub treningowych spełniają przesłanki zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, interpretowanego z uwzględnieniem art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy usług praktycznego szkolenia prowadzących do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A), uprawnienia VFR NOC oraz usług polegających na udostępnianiu statku powietrznego w celu wykonania nalotu oraz zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług praktycznego szkolenia prowadzącego do uzyskania licencji LAPL(A) i PPL(A) świadczonych na rzecz osób realizujących te zadania w celu uprawiania sportu i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług praktycznego szkolenia prowadzącego do uzyskania uprawnienia VFR NOC świadczonych na rzecz osób realizujących te zadania w celu uprawiania sportu oraz udostępnienia statku powietrznego w celu wykonywania lotów sportowych treningowych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo osobą prawną utworzoną i działającą zgodnie z przepisami prawa polskiego. Prowadzą Państwo działalność statutową, jak i działalność gospodarczą. Zgodnie ze statutem celem Państwa Fundacji jest działalność oświatowo-kulturalna, w szczególności w zakresie szkolenia i promocji lotnictwa (...).

W pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości dotyczące możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy dla:

· usług praktycznego szkolenia prowadzących do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczonych na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota (pytanie nr 1) oraz

· usług polegających na udostępnieniu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), świadczonych na rzecz osób posiadających licencję pilota samolotowego turystycznego PPL(A) i realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A) (pytanie nr 3).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Zatem, Dyrektywa 2006/112/WE Rady nie zezwala na ogólne zwolnienie wszystkich usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych. Takie zwolnienie może być stosowane tylko w zależności od celów realizowanych przez podmioty świadczące usługi kształcenia oraz warunków w jakich te podmioty działają. Instytucje takie muszą realizować cele edukacyjne podobne do tych realizowanych przez podmioty prawa publicznego, tj. zapewniać odpowiednią jakość nauczania, cenę, zakres programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym państwa członkowskiego, a zatem kształcenie odbywające się pod „kontrolą państwa”.

Zaprezentowana wykładnia znajduje potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-612/20, w którym Trybunał orzekł, że: należy w szczególności zauważyć, że z brzmienia art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 wynika, że zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie jest uzależnione zasadniczo od dwóch kumulatywnych przesłanek, a mianowicie, po pierwsze, przesłanki dotyczącej charakteru świadczonych usług – czy to usług kształcenia – dzieci lub młodzieży, kształcenia powszechnego lub wyższego, kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, czy usług „ściśle związanych” z owymi usługami – oraz po drugie, przesłanki dotyczącej usługodawcy, która wymaga, by wspomniane usługi były świadczone „przez [...] podmioty prawa publicznego lub inne instytucje [...], których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W ww. wyroku TSUE wskazał, że w zakresie, w jakim art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 nie określa warunków ani też sposobów uznania tych podobnych celów, zasadniczo to do prawa krajowego każdego z państw członkowskich należy ustalenie zasad, według których możliwa będzie taka kwalifikacja owych podmiotów. Państwa członkowskie dysponują w tym zakresie swobodą uznania (wyroki: z 26 maja 2005 r., Kingscrest Associates i Montecello, C-498/03, EU:C:2005:322, pkt 49, 51; a także z 28 listopada 2013 r., MDDP, C-319/12, EU:C:2013:778, pkt 37).

W sprawie tej TSUE oparł swoje rozstrzygnięcie na braku spełnienia przez podmiot warunków określonych w przepisach krajowych. TSUE stwierdził bowiem, że: artykuł 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że pojęcie „instytucji, której cele uznane są za podobne” do celów podmiotu edukacyjnego prawa publicznego, w rozumieniu tego przepisu, nie obejmuje podmiotu prywatnego, który prowadzi leżącą w interesie publicznym działalność w zakresie kształcenia polegającą w szczególności na organizacji zajęć uzupełniających program nauczania szkolnego, takich jak wsparcie w odrabianiu zadań, programy edukacyjne czy kursy języków obcych, i który uzyskał zezwolenie krajowego biura rejestru handlowego w postaci przypisania kodu CAEN 8559 – „Inne formy kształcenia” w rozumieniu klasyfikacji krajowej działalności gospodarczej, jeżeli przedsiębiorstwo to nie spełnia w każdym wypadku przewidzianych w prawie krajowym warunków, od których uzależniona jest możliwość uzyskania owego uznania.

Orzeczenie to potwierdza, że ustawodawca krajowy miał swobodę w sposobie określenia podmiotów, których cele uznał za podobne, a ponadto nawet jeśli przedmiotowo byłaby to działalność edukacyjna leżąca w interesie publicznym, to jeśli nie zostały spełnione warunki przewidziane w prawie krajowym, to zwolnienie nie ma zastosowania.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem:

Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Jednocześnie wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 94 ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. Prawo lotnicze (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1431 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo lotnicze:

1. Do wykonywania lotów i innych czynności lotniczych są uprawnieni wyłącznie członkowie personelu lotniczego, członkowie personelu pokładowego, o których mowa w art. 2 pkt 11 rozporządzenia nr 1178/2011/UE, osoby uczestniczące w szkoleniu lotniczym prowadzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 104 ust. 1 pkt 4 lit. e i ust. 1a pkt 4 lit. e oraz osoby uczestniczące w zajęciach rekreacyjnych na lotniach i paralotniach prowadzonych zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 33 ust. 2.

2. Członkiem personelu lotniczego jest osoba, która posiada:

1) ważną licencję lub świadectwo kwalifikacji i jest wpisana do państwowego rejestru personelu lotniczego lub innego odpowiedniego rejestru prowadzonego zgodnie z odrębnymi przepisami lub

2) ważny dokument potwierdzający posiadanie kwalifikacji i uprawniający do wykonywania operacji z użyciem systemu bezzałogowego statku powietrznego i jest wpisana do rejestru operatorów systemów bezzałogowych statków powietrznych.

3. Licencja jest świadectwem stwierdzającym posiadanie określonych kwalifikacji oraz dowodem upoważnienia do wykonywania określonych czynności lotniczych. Przepisy niniejszego działu w odniesieniu do licencji stosuje się odpowiednio do świadectw kwalifikacji, z zastrzeżeniem art. 95.

4. Licencje wydaje się odrębnie dla każdego rodzaju specjalności członków personelu lotniczego.

5. Licencją, o której mowa w ust. 2, jest licencja wydana przez Prezesa Urzędu lub licencja wydana przez właściwy organ obcego państwa i uznana przez Prezesa Urzędu, chyba że jej uznanie nie jest wymagane.

6. Licencje są wymagane dla następujących specjalności personelu lotniczego:

1) personel wchodzący w skład załóg statków powietrznych:

a) pilot samolotowy rekreacyjny,

b) pilot samolotowy turystyczny,

c) pilot samolotowy zawodowy,

d) pilot samolotowy liniowy,

e) pilot samolotowy w załodze wieloosobowej,

f) pilot śmigłowcowy rekreacyjny,

g) pilot śmigłowcowy turystyczny,

h) pilot śmigłowcowy zawodowy,

i) pilot śmigłowcowy liniowy,

j) pilot wiatrakowcowy turystyczny,

k) pilot wiatrakowcowy zawodowy,

l) pilot sterowcowy turystyczny,

m) pilot sterowcowy zawodowy,

n) pilot balonowy rekreacyjny,

o) pilot balonowy,

p) pilot szybowcowy rekreacyjny,

q) pilot szybowcowy,

r) nawigator lotniczy,

s) mechanik pokładowy;

2) (uchylony)

3) mechanik lotniczy obsługi technicznej;

4) kontroler ruchu lotniczego;

4a) praktykant – kontroler ruchu lotniczego;

5) dyspozytor lotniczy.

6) (uchylony)

6a. (uchylony)

7. Z wyjątkiem licencji dyspozytora lotniczego, w licencji wpisuje się stanowiące jej część i związane z nią uprawnienia.

8. W odniesieniu do niewymienionych w ust. 6 specjalności personelu lotniczego wykonującego czynności w składzie załóg statków powietrznych lub inne czynności lotnicze minister właściwy do spraw transportu może, w drodze rozporządzenia, o którym mowa w art. 104, wprowadzić wymóg posiadania licencji lub świadectwa kwalifikacji, z uwzględnieniem właściwych przepisów międzynarodowych, o ile jest to uzasadnione względami bezpieczeństwa lotnictwa.

9. W odniesieniu do personelu lotniczego wykonującego czynności lotnicze, w związku z używaniem statków powietrznych objętych przepisami art. 33 ust. 2 , minister właściwy do spraw transportu może, w drodze rozporządzenia, o którym mowa w art. 104, wprowadzić zamiast wymogu licencji wymóg posiadania świadectwa kwalifikacji.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy Prawo lotnicze:

Warunkiem uzyskania licencji jest pozytywny wynik egzaminu państwowego składającego się z części teoretycznej lub praktycznej, złożonego przed komisją egzaminacyjną, chyba że przepisy prawa Unii Europejskiej dotyczące kwalifikacji personelu lotniczego stanowią inaczej.

W myśl art. 160 ust. 3 pkt 2 ustawy Prawo lotnicze:

Certyfikacji podlega szkolenie personelu lotniczego w celu uzyskania licencji członka personelu lotniczego oraz wpisywanych do niej uprawnień oraz szkolenie personelu lotniczego w celu uzyskania świadectwa kwalifikacji informatora służby informacji powietrznej, informatora lotniskowej służby powietrznej oraz wpisywanych do nich uprawnień.

Art. 161 ust. 1 i 2 ustawy Prawo lotnicze wskazuje, że certyfikację przeprowadza Prezes Urzędu Lotniczego, a pozytywny wynik sprawdzenia spełnienia wymagań, stwierdza wydaniem certyfikatu.

Jednocześnie zgodnie z § 3 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej w sprawie licencjonowania personelu lotniczego z dnia 2 września 2013 r. (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1713), zwanego dalej rozporządzeniem:

1. Przepisy rozporządzenia stosuje się do:

1) PPL(A), CPL(A), ATPL(A), MPL, PPL(H), CPL(H), ATPL(H), SPL, PPL(AS), CPL(AS), BPL;

2) FNL, FEL, FDL, MML;

3) PPL(AG), CPL(AG).

2. Przepisy rozporządzenia stosuje się również do LAPL(A), LAPL(B), LAPL(H) i LAPL(S), o których mowa w rozporządzeniu nr 1178/2011.

W myśl § 21 ust. 1 rozporządzenia:

Szczegółowe warunki i sposób prowadzenia szkolenia lotniczego wymaganego w celu uzyskania licencji, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2, a także wpisywanych do nich uprawnień określa załącznik IV do rozporządzenia nr 2018/1139 i załącznik I (Część FCL) do rozporządzenia nr 1178/2011.

Na podstawie § 22 rozporządzenia:

Szkolenie lotnicze składa się z:

1) szkolenia teoretycznego – w celu uzyskania licencji, o których mowa w § 3;

2) szkolenia praktycznego na ziemi i w locie – w celu uzyskania licencji, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 3 oraz ust. 2, a także FNL i FEL;

3) szkolenia praktycznego na ziemi – w celu uzyskania FDL i MML;

4) uzupełniającego szkolenia praktycznego – w formie nadzorowanej praktyki lotniczej, w zakresie wymaganym dla uzyskania uprawnień instruktorskich do licencji, o których mowa § 3 ust. 1 pkt 2 i 3 – na warunkach określonych w załączniku nr 3 do rozporządzenia.

Jak stanowi § 23 rozporządzenia:

Szkolenie praktyczne na ziemi i w locie prowadzi się na statkach powietrznych spełniających wymagania określone w art. 31 ust. 1 ustawy lub na polskich państwowych statkach powietrznych, które odpowiadają rodzajowi i zakresowi szkolenia, a w odniesieniu do szkolenia pilotów również przy zastosowaniu odpowiednich do rodzaju i zakresu szkolenia szkoleniowych urządzeń symulacji lotu określonych w rozporządzeniu nr 1178/2011.

Wskazali Państwo w opisie sprawy, że nie jesteście jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jak również uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, czy jednostką badawczo-rozwojową. Zatem świadczone przez Państwa usługi w zakresie opisanych we wniosku usług praktycznego szkolenia prowadzących do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczonych na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota oraz usług polegających na udostępnieniu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), świadczonych na rzecz osób posiadających licencję pilota samolotowego turystycznego PPL(A) i realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A) nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Zatem, należy przeanalizować czy do prowadzonych przez Państwa usług praktycznego szkolenia prowadzących do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczonych na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota oraz usług polegających na udostępnieniu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), świadczonych na rzecz osób posiadających licencję pilota samolotowego turystycznego PPL(A) i realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A) znajdzie zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

W zakresie poszczególnych usług (szkoleń) wskazali Państwo następujące informacje.

Realizowane przez Fundację usługi obejmujące szkolenie samolotowe do uzyskania uprawnienia do wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej (VFR NOC) polegają/będą polegały na przeprowadzeniu praktycznej części szkolenia lotniczego, której celem jest przygotowanie pilota posiadającego odpowiednią licencję do bezpiecznego wykonywania lotów w warunkach nocnych. Usługi obejmujące praktyczne szkolenie samolotowe do uzyskania uprawnienia do wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej (VFR NOC), w przypadku uczestników realizujących szkolenie w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota, są/będą usługami kształcenia zawodowego. Szkolenia te obejmują/będą obejmowały nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lotniczą i zawodem pilota oraz mające na celu uzyskanie lub rozwinięcie wiedzy i umiejętności wykorzystywanych do celów zawodowych.

Zatem, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy należy uznać, że wykonywane przez Państwa ww. usługi stanowią/będą stanowiły usługi szkoleniowe, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. W odniesieniu do poszczególnych usług wskazali Państwo, że stanowią one kształcenia zawodowego, które obejmują/będą obejmowały nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lotniczą i zawodem pilota oraz nauczanie mające na celu uzyskanie wiedzy i umiejętności do celów zawodowych. Tym samym, realizowane przez Państwa praktyczne szkolenia prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczonych na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota spełniają/będą spełniały pierwszą przesłankę do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, tj. stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Przechodząc do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na należy wskazać, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, warunki jakie musi spełniać organizator kształcenia.

Zatem, w odniesieniu do poszczególnych usług podali Państwo następujące informacje.

W zakresie praktycznego szkolenia samolotowego prowadzącego do uzyskania licencji PPL(A) Fundacja działa/będzie działała w ramach systemu nadzoru państwowego sprawowanego przez Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego. Szkolenia PPL(A) są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, wskazanych we wniosku, w szczególności: ustawie Prawo lotnicze, w tym art. 94 ust. 1, art. 99 ust. 1, art. 160 ust. 3 pkt 2 oraz art. 161; rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r., w szczególności w przepisach załącznika I (Part-FCL) regulujących szkolenie i wymagania dotyczące uzyskania PPL(A) oraz w przepisach regulujących funkcjonowanie zadeklarowanych organizacji szkolących (DTO). Prowadzenie szkolenia PPL(A) nie stanowi swobodnej działalności szkoleniowej Fundacji. Fundacja może realizować takie szkolenie jako zadeklarowana organizacja szkoląca (DTO) w zakresie objętym deklaracją złożoną Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego i zgodnie z wymaganiami prawa lotniczego.

W zakresie praktycznego szkolenia samolotowego prowadzącego do uzyskania licencji LAPL(A) Fundacja działa/będzie działała w ramach systemu nadzoru państwowego sprawowanego przez Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego. Szkolenia LAPL(A) są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, wskazanych we wniosku, w szczególności: ustawy Prawo lotnicze, w tym art. 94 ust. 1, art. 99 ust. 1 oraz art. 160 ust. 3 pkt 2; rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r., w szczególności w przepisach załącznika I (Part-FCL) regulujących szkolenie i wymagania dotyczące uzyskania LAPL(A) oraz przepisach regulujących funkcjonowanie zadeklarowanych organizacji szkolących (DTO). Ponadto Part-FCL określa zasady uwzględnienia szkolenia i doświadczenia zdobytego na etapie LAPL(A) w przypadku dalszego szkolenia prowadzącego do PPL(A).

Szkolenia samolotowe prowadzące do uzyskania uprawnienia do wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej (VFR NOC) są/będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Podstawowym aktem prawnym określającym formę i zasady prowadzenia tego szkolenia jest rozporządzenie Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r. ustanawiające wymagania techniczne i procedury administracyjne odnoszące się do załóg w lotnictwie cywilnym, a w szczególności pkt FCL.810 lit. a załącznika I (Part-FCL) do tego rozporządzenia – „Uprawnienia do wykonywania lotów nocnych”. Zgodnie z FCL.810 lit. a pkt 1 Part-FCL, w celu korzystania z uprawnień wynikających z licencji LAPL lub PPL na samoloty w warunkach VFR w nocy kandydat musi ukończyć szkolenie w DTO lub ATO, w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy. W zakresie praktycznego szkolenia samolotowego prowadzącego do uzyskania uprawnienia do wykonywania lotów według przepisów VFR w porze nocnej (VFR NOC) Fundacja działa/będzie działała w ramach systemu nadzoru państwowego sprawowanego przez Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że realizowane przez Państwa usługi praktycznego szkolenia prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Jak ustalono powyżej, przeprowadzone szkolenia stanowią/będą stanowiły usługi kształcenia zawodowego. Szkolenia te prowadzone są w formach i na zasadach prowadzonych w odrębnych przepisach. Ponadto, wskazali Państwo, że w zakresie tych szkoleń Fundacja działa pod kontrolą Państwa, co przejawia się w nadzorowaniu tej działalności przez Prezesa Urzędu Lotnictwa.

Podsumowując, stwierdzam, że usługi praktycznego szkolenia prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uzyskania lub rozwijania kwalifikacji zawodowych pilota, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy dla usługi polegające na udostępnianiu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), w przypadku uczestników realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A) wyjaśniam co następuje.

Wskazali Państwo, że usługi są/będą przez Państwa traktowane jako usługi stanowiące element procesu kształcenia zawodowego. Przedmiotem tej usługi jest udostępnienie statku powietrznego w celu zdobycia przez pilota wymaganego przepisami doświadczenia lotniczego (nalotu). Wykonując loty, uczestnik wykorzystuje i rozwija wcześniej nabyte umiejętności pilotażowe oraz zdobywa wymagane doświadczenie praktyczne. Państwa Fundacja weryfikuje/będzie weryfikowała kwalifikacje i przygotowanie pilota, uzgadnia/będzie uzgadniała cel, termin i planowany przebieg lotu, zapewnia/będzie zapewniała przygotowanie, zdatność i gotowość operacyjną statku powietrznego oraz prowadzi/będzie prowadziła dokumentację wykonanych lotów. Statek powietrzny nie jest/nie będzie oddawany uczestnikowi do swobodnego dysponowania na oznaczony okres, lecz świadczenie polega/będzie polegało na zorganizowaniu i zapewnieniu warunków wykonania konkretnego lotu. Usługa ta pozostaje w bezpośrednim związku z branżą lotniczą i zawodem pilota, ponieważ jest świadczona na rzecz osoby realizującej ścieżkę prowadzącą do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), a wykonywany nalot służy spełnieniu określonych przepisami prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego. Poza zapewnieniem sprawnego i zdatnego do lotu statku powietrznego Wnioskodawca wspiera uczestnika w przygotowaniu konkretnego lotu, w szczególności w zaplanowaniu trasy z uwzględnieniem klas i ograniczeń przestrzeni powietrznej oraz w identyfikacji zagrożeń meteorologicznych na trasie. W ramach budowy doświadczenia uczestnik może wykonywać loty po kręgu, loty do strefy oraz loty nawigacyjne, w tym loty na inne lotniska. Zakres i kolejność wykonywanych zadań są koordynowane przez instruktorów Fundacji z uwzględnieniem dotychczasowego doświadczenia uczestnika i planowanego celu zawodowego. Usługi polegające na udostępnianiu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego w procesie uzyskiwania licencji pilota zawodowego CPL(A) są/będą związane z wymaganiami określonymi w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1178/2011 z dnia 3 listopada 2011 r. ustanawiającym wymagania techniczne i procedury administracyjne odnoszące się do załóg w lotnictwie cywilnym, a w szczególności w Dodatku 3, sekcji E („CPL modular course – Aeroplanes”) do załącznika I (Part-FCL) do tego rozporządzenia. Przy czym, przepisy te nie regulują wprost samej cywilnoprawnej usługi udostępnienia statku powietrznego. Określają natomiast wymagane doświadczenie lotnicze, które musi posiadać osoba realizująca modułową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A). Celem świadczonej przez Fundację usługi jest umożliwienie pilotowi wykonania lotów służących zdobyciu tego wymaganego prawem doświadczenia. Usługa Fundacji nie zastępuje/nie będzie zastępowała szkolenia CPL(A) prowadzonego przez ATO. Jej celem jest umożliwienie uczestnikowi zdobycia doświadczenia lotniczego wymaganego przepisami w ramach modułowej ścieżki prowadzącej do uzyskania licencji CPL(A). Sama usługa udostępnienia statku powietrznego nie stanowi szkolenia prowadzonego przez Fundację jako DTO i nie podlega zatwierdzeniu ani kontroli Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego na takich samych zasadach jak prowadzone przez Fundację szkolenia LAPL(A), PPL(A) oraz VFR NOC. Nie ma natomiast dowolności w odniesieniu do wymagań prawa lotniczego związanych z wykonywaniem lotów. Statek powietrzny może być udostępniany i wykorzystywany wyłącznie zgodnie z właściwymi przepisami prawa lotniczego, a pilot wykonujący lot musi posiadać odpowiednią licencję, uprawnienia i spełniać pozostałe wymagania niezbędne do wykonania danego lotu. Fundacja nie ma również wpływu na określenie, jaki nalot i jakie doświadczenie mogą zostać uwzględnione przy spełnianiu wymagań dotyczących uzyskania CPL(A). Zakres wymaganego doświadczenia wynika bezpośrednio z przepisów Part-FCL. Wykonywanie lotów przy wykorzystaniu udostępnionego statku powietrznego odbywa się jednak w ramach regulowanego systemu lotnictwa cywilnego i wymaga spełnienia wszystkich warunków wynikających z właściwych przepisów prawa lotniczego.

Tym samym, świadczone przez Państwa usługi polegające na udostępnieniu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), świadczone na rzecz osób posiadających licencję pilota samolotowego turystycznego PPL(A) i realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A) stanowią/będą stanowiły usługi kształcenia zawodowego. Wykonywanie lotów przy wykorzystaniu statku powietrznego uregulowane jest odrębnymi przepisami prawa lotniczego.

Podsumowując, stwierdzam, że usługi polegające na udostępnieniu statku powietrznego w celu wykonania nalotu służącego spełnieniu określonych w przepisach prawa lotniczego wymagań dotyczących doświadczenia lotniczego niezbędnego do uzyskania licencji pilota zawodowego CPL(A), świadczone na rzecz osób posiadających licencję pilota samolotowego turystycznego PPL(A) i realizujących zawodową ścieżkę prowadzącą do uzyskania CPL(A), korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia usług praktycznego szkolenia prowadzących do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) oraz uprawnienia VFR NOC, świadczone przez Fundację na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uprawiania sportu lotniczego (pytanie nr 2 we wniosku) oraz usług udostępniania statku powietrznego osobom posiadającym licencję LAPL(A) lub PPL(A), świadczonych w celu umożliwienia im wykonywania lotów sportowych i treningowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy (pytanie nr 4 we wniosku).

Ustawodawca w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy przewidział zwolnienie dla usług sportowych, zgodnie z którym:

Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy:

Państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Powołany powyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy wskazuje, że podatnik aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, to w przypadku strony podmiotowej Dyrektywa jednoznacznie wskazuje, że przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy odnosi się do określonych przez państwa usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczonych przez „organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym”, co oznacza, że nie zawarto w tym przepisie jakichkolwiek możliwości ograniczenia ich kręgu przez państwa implementujące Dyrektywę. W szczególności nie można w tym zakresie ustanowić w tym przedmiocie ograniczenia zwolnienia do usług świadczonych przez „organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym”, o określonych formach organizacyjnych zapewniających świadczenie tych usług w sposób „zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych”.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Mając na względzie ugruntowane w niniejszym zakresie stanowisko sądów administracyjnych oraz prounijną wykładnię przepisów w zakresie VAT, zasadne jest stanowisko aby zwolnieniem były również objęte tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, należy przeanalizować czy zostały spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji spełniona jest/będzie przesłanka podmiotowa. Fundacja realizuje swoje cele statutowe zarówno poprzez działalność statutową, jak i działalność gospodarczą prowadzoną w rozmiarach służących realizacji tych celów. Działalność gospodarcza nie stanowi celu samego w sobie, lecz ma charakter służebny wobec działalności statutowej. Całość dochodów Fundacji przeznaczana jest wyłącznie na realizację jej celów statutowych. Fundacja nie jest nastawiona na osiąganie zysków z usług związanych ze sportem lotniczym. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami nie podlega podziałowi pomiędzy fundatorów, członków organów ani inne osoby, lecz jest przeznaczana na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz działalności statutowej, w szczególności na utrzymanie statków powietrznych, rozwój zaplecza szkoleniowego i organizację działalności lotniczej.

Jak wskazano powyżej, żeby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy muszą również spełnić przesłanki o charakterze przedmiotowym, które odnoszą się do charakterystyki usług – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).

W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.

Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy 2006/112, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).

Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).

Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem”.

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż „Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy(10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport”.

Wskazany przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy odnosi się do charakterystyki świadczonych usług, określając, że są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W odniesieniu do praktycznego szkolenia prowadzącego do uzyskania LAPL(A) wskazali Państwo, że usługa jest/będzie świadczona na rzecz osób uprawiających sport lotniczy. W opisanym wariancie uczestnik realizuje szkolenie LAPL(A) w celu uzyskania kwalifikacji i umiejętności wykorzystywanych przez niego do uprawiania sportu lotniczego. Usługa jest/będzie ściśle związana ze sportem lotniczym. W opisanym wariancie szkolenie praktyczne LAPL(A) jest/będzie realizowane przez osobę w celu uzyskania kwalifikacji i umiejętności pilotażowych wykorzystywanych przez nią do uprawiania sportu lotniczego. Przedmiotem usługi jest praktyczne szkolenie lotnicze, a więc bezpośrednie nabywanie przez uczestnika umiejętności wykonywania operacji lotniczych. Związek usługi ze sportem nie ma zatem charakteru pośredniego – szkolenie służy bezpośrednio przygotowaniu uczestnika do wykonywania aktywności w ramach sportu lotniczego. Usługa jest/będzie konieczna do uprawiania sportu lotniczego przez osobę, która zamierza wykonywać samodzielne loty w ramach tego sportu na podstawie licencji LAPL(A). Uzyskanie licencji LAPL(A) wymaga odbycia odpowiedniego szkolenia, w tym szkolenia praktycznego. Osoba nieposiadająca wymaganych kwalifikacji i licencji nie może samodzielnie wykonywać lotów objętych uprawnieniami wynikającymi z LAPL(A). W odniesieniu do uczestnika, który odbywa szkolenie LAPL(A) właśnie w celu późniejszego wykonywania takich lotów sportowych, praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania tej licencji jest/będzie zatem konieczne do podjęcia przez niego tej formy aktywności sportowej.

Tym samym, w odniesieniu do usług praktycznego szkolenia prowadząca do uzyskania licencji LAPL(A) (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) na rzecz osób uprawiających sport lotniczy jest/będzie spełniona przesłanka przedmiotowa, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Wskazali Państwo również, że praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania PPL(A) jest/będzie usługą świadczoną na rzecz osób uprawiających sport lotniczy. W opisanym wariancie uczestnik realizuje szkolenie PPL(A) w celu uzyskania kwalifikacji i umiejętności wykorzystywanych przez niego do uprawiania sportu lotniczego. Usługa jest/będzie ściśle związana ze sportem lotniczym. W opisanym wariancie szkolenie praktyczne PPL(A) jest/będzie realizowane przez osobę w celu uzyskania kwalifikacji i umiejętności pilotażowych wykorzystywanych przez nią do uprawiania sportu lotniczego. Szkolenie obejmuje praktyczne przygotowanie uczestnika do samodzielnego wykonywania lotów i prowadzi do nabywania umiejętności bezpośrednio wykorzystywanych w aktywności sportowej. Tym samym, jego związek ze sportem lotniczym jest bezpośredni i rzeczywisty. Usługa jest/będzie konieczna do uprawiania sportu lotniczego przez osobę, która zamierza wykonywać samodzielne loty w ramach tego sportu na podstawie licencji PPL(A). Uzyskanie licencji PPL(A) wymaga odbycia odpowiedniego szkolenia, w tym szkolenia praktycznego. Osoba nieposiadająca wymaganych kwalifikacji i licencji nie może samodzielnie wykonywać lotów objętych uprawnieniami wynikającymi z PPL(A). W odniesieniu do uczestnika, który odbywa szkolenie PPL(A) w celu późniejszego wykonywania lotów sportowych, praktyczne szkolenie prowadzące do uzyskania tej licencji jest/będzie zatem konieczne do podjęcia przez niego tej formy aktywności sportowej.

Mając powyższe na względzie należy uznać, że w odniesieniu do usług praktycznego szkolenia prowadząca do uzyskania licencji PPL(A) (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) na rzecz osób uprawiających sport lotniczy jest/będzie spełniona przesłanka przedmiotowa, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Trudno mówić natomiast o spełnieniu przesłanki przedmiotowej, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w odniesieniu do usługi praktycznego szkolenia prowadzącego do uzyskania uprawnienia VFR NOC świadczonych przez Państwa Fundację na rzecz osób realizujących uprawianie sportu lotniczego. Wprawdzie Państwa zdaniem usługa jest/będzie ściśle związana ze sportem lotniczym. W opisanym wariancie szkolenie praktyczne VFR NOC jest/będzie realizowane w celu rozszerzenia umiejętności pilotażowych osoby uprawiającej sport lotniczy o umiejętność wykonywania lotów w nocy. Usługa służy bezpośrednio rozwijaniu praktycznych umiejętności lotniczych uczestnika wykorzystywanych przez niego w ramach uprawiania sportu lotniczego. Jej związek ze sportem nie ma zatem charakteru jedynie pośredniego lub pomocniczego. Uprawnienie VFR NOC jest konieczne do wykonywania przez pilota lotów VFR w nocy, jednak nie jest konieczne do uprawiania sportu lotniczego w ogólności. Tym samym, mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w tej interpretacji trudno uznać, że usługa ta ma związek ze sportem.

Z wniosku wynika, że świadczą Państwo również usługę wypożyczania statków powietrznych w celu umożliwienia uprawiania sportów lotniczych, tak więc usługę, którą ustawa jednoznacznie wyłącza z objęcia analizowanym zwolnieniem. Zatem względem niniejszej usługi, nie ma/nie będzie miało zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że usługi praktycznego szkolenia prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) świadczone przez Państwa na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uprawiania sportu lotniczego, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art.43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Natomiast usługi praktycznego szkolenia prowadzące do uzyskania uprawnienia VFR NOC, świadczone przez Państwa na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uprawiania sportu lotniczego oraz usługi udostępniania statku powietrznego osobom posiadającym licencję LAPL(A) lub PPL(A), świadczone w celu umożliwienia im wykonywania lotów sportowych i treningowych nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usługi praktycznego szkolenia prowadzące do uzyskania licencji LAPL(A), PPL(A) świadczone przez Państwa na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uprawiania sportu lotniczego należy uznać za prawidłowe. Natomiast stanowisko dotyczące zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla usług praktycznego szkolenia prowadzące do uzyskania uprawnienia VFR NOC, świadczone przez Państwa na rzecz osób realizujących te szkolenia w celu uprawiania sportu lotniczego (część stanowiska w zakresie pytania nr 2) oraz usługi udostępniania statku powietrznego osobom posiadającym licencję LAPL(A) lub PPL(A), świadczone w celu umożliwienia im wykonywania lotów sportowych i treningowych (stanowisko w zakresie pytania nr 4) należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych pytań i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja a sytuacja podatnika

Stanowisko organu przedstawione w interpretacji dotyczy stanu faktycznego opisanego we wniosku. Ocena, czy odnosi się ono do sytuacji innego podatnika, wymaga analizy jego dokumentów — w ramach obsługi księgowej zajmuje się tym biuro.

Kontakt z biurem