0112-KDIL1-2.4012.382.2026.2.MŁ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej stanowiącej element projektu polegającego na (…) termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej (…).

Uzupełnili go Państwo pismami z 5 października (wpływ 5 października 2026 r.) oraz z 5 października 2026 r. (wpływ 6 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662, ze zm.), zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”. Gmina posiada osobowość prawną oraz zdolność.

(…) Gmina (…) podpisała z Województwem (…) (reprezentowanym przez Zarząd Województwa (…)) umowę wraz z późniejszymi aneksami o dofinansowanie projektu pn. „(…)”, realizowanego w ramach (…). Projekt obejmował kompleksową modernizację energetyczną budynków (…) należących do Gminy (…) i był realizowany etapowo zgodnie z zawartą umową o dofinansowanie oraz późniejszymi aneksami. W toku realizacji projektu jego zakres został rozszerzony o zadanie polegające na wykonaniu (…) termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej (…) wraz z montażem instalacji fotowoltaicznej. Po zakończeniu realizacji inwestycji instalacja fotowoltaiczna zamontowana na budynku Szkoły Podstawowej została objęta systemem rozliczeń prosumenckich net-billing.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ocena skutków podatkowych całego projektu, lecz wyłącznie ustalenie prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną zrealizowaną na budynku Szkoły Podstawowej (…). Wynika to z faktu, że wezwanie Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa (…) dotyczyło przedstawienia interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT przez prosumenta rozliczającego energię elektryczną w systemie net-billing, a spośród instalacji objętych projektem jedynie instalacja zlokalizowana na budynku Szkoły Podstawowej (…) funkcjonuje w tym systemie rozliczeń.

W ramach powyższego zadania Gmina zrealizowała inwestycję: „(…) termomodernizacja budynku Szkoły Podstawowej (…)”. Zakres rzeczowy inwestycji obejmował: modernizację instalacji centralnego ogrzewania (CO), modernizację instalacji ciepłej wody użytkowej (CWU), wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, termomodernizację ścian zewnętrznych, stropodachu oraz pokrycia stropodachu, wymianę orynnowania, wykonanie oświetlenia ewakuacyjnego. Zastosowane w ramach projektu rozwiązania energooszczędne i przyjazne środowisku – takie jak pompy ciepła (nowoczesne i wysokowydajne urządzenia grzewcze wykorzystujące OZE) oraz panele fotowoltaiczne dostarczające energię elektryczną do wewnętrznej instalacji budynku – przyczyniły się do obniżenia kosztów ogrzewania obiektu, ograniczenia emisji CO₂ oraz poprawy jakości powietrza atmosferycznego. Jednocześnie termomodernizacja budynku skutecznie zapobiega ubytkom energetycznym. Odbiór końcowy zadania nastąpił (…)

Instalacje fotowoltaiczne stanowią mikroinstalacje odnawialnych źródeł energii i zostały przyłączone do sieci elektroenergetycznej operatora systemu dystrybucyjnego. Dla wskazanego obiektu zawarto umowy regulujące zasady wprowadzania energii elektrycznej do sieci oraz jej rozliczania, w tym:

·      aneks do umowy kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej,

·      umowę o świadczenie usług odbioru energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Wytwarzana energia elektryczna jest wykorzystywana przede wszystkim na potrzeby własne obiektu użyteczności publicznej, tj. na zasilanie budynku szkoły. W związku ze zmianą przepisów ustawy o odnawialnych źródłach energii, od 1 kwietnia 2022 r. inwestycja zrealizowana w budynku Szkoły Podstawowej (…) rozliczana jest w systemie net-billing, polegającym na wartościowym rozliczaniu energii elektrycznej wprowadzonej do sieci. W ramach tego systemu:

·      energia elektryczna wytworzona w mikroinstalacjach i niewykorzystana na potrzeby własne może być wprowadzana do sieci elektroenergetycznej,

·      wartość tej energii jest ewidencjonowana na indywidualnym koncie prosumenckim i może być wykorzystana wyłącznie na pokrycie kosztów energii pobranej z sieci.

Z analizy zużycia energii elektrycznej wynika, że energia elektryczna wytwarzana w instalacji jest przeznaczana przede wszystkim na potrzeby własne budynku szkoły. W przypadku chwilowej nadprodukcji, wynikającej z różnicy pomiędzy bieżącą produkcją a chwilowym zapotrzebowaniem budynku, energia może zostać wprowadzona do sieci elektroenergetycznej zgodnie z zasadami systemu net-billing. Instalacja fotowoltaiczna została dobrana pod kątem zapotrzebowania energetycznego budynku szkoły i nie była projektowana ani, budowana w celu osiągania przychodów ze sprzedaży energii elektrycznej. Gmina nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu energią elektryczną, nie posiada koncesji na jej sprzedaż, a wytwarzanie energii elektrycznej odbywa się wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb własnych Szkoły Podstawowej.

Prowadzenie szkół jest zadaniem własnym Gminy, wynikającym bezpośrednio z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym. Wszelkie czynności związane z funkcjonowaniem instalacji mają charakter pomocniczy wobec realizacji zadań publicznych. Efekty projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Łączna wartość zrealizowanej inwestycji przedstawia się następująco:

·      Wartość ogółem: (…) zł brutto ((…)zł netto, VAT: (…) zł),

·      W tym instalacja fotowoltaiczna (PV): (…) zł brutto ((…) zł netto, VAT: (…) zł) – koszty wykonania instalacji fotowoltaicznej zostały wyodrębnione na podstawie dokumentacji projektowej oraz dokumentacji rozliczeniowej inwestycji.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Wskazali Państwo, że prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.) są Państwo. Mikroinstalacja fotowoltaiczna o mocy zainstalowanej (…) jest zlokalizowana na budynku Państwa jednostki organizacyjnej – Szkoły Podstawowej (…) (Punkt Poboru Energii PPE: (…)).

Zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym (Umowa Kompleksowa wraz z Aneksem nr 1 z (…) zawarta z (…)) określa zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej w systemie wartościowym (net-billing). Wartość energii elektrycznej wytworzonej i wprowadzonej do sieci jest ustalana w oparciu o rynkową cenę energii (RCM/RCE) i ewidencjonowana na Koncie Prosumenta jako Depozyt Prosumencki przeznaczany na rozliczenie zobowiązań z tytułu zakupu energii pobranej z sieci.

Umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia za samo wytworzenie energii elektrycznej. Energia elektryczna wprowadzona do sieci, jest rozliczana wartościowo w systemie net-billing. Wartość energii wprowadzonej do sieci jest ewidencjonowana na koncie prosumenta jako depozyt prosumencki i służy w pierwszej kolejności do rozliczenia zobowiązań z tytułu energii pobranej z sieci. Jednocześnie umowa przewiduje możliwość zwrotu niewykorzystanych środków depozytu na zasadach określonych w umowie i przepisach ustawy OZE.

Wskazali Państwo, że w przypadku instalacji, Państwo nie korzystają z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii (system net-meteringu).

Natomiast korzystają Państwo z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii (system net-billing).

Instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii umożliwiających zachowanie dotychczasowego systemu rozliczeń ilościowych (net-meteringu). Wytwarzanie energii w przedmiotowej mikroinstalacji rozpoczęto po 30 czerwca 2022 r. i instalacja podlega ogólnym zasadom rozliczeń wartościowych w systemie net-billing na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE.

W przypadku wystąpienia nadwyżki wartościowej energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci, wyceniona nadwyżka (Depozyt Prosumencki) jest przekazywana na kolejne okresy rozliczeniowe i może być wykorzystana na rozliczenie zobowiązań z tytułu pobranej energii w terminie 12 miesięcy od daty wprowadzenia danej energii do sieci OSD (§ 2 ust. 2 lit. d oraz § 5 ust. 4 Aneksu nr 1 do umowy).

Niewykorzystana w terminie 12 miesięcy kwota Depozytu Prosumenckiego stanowi nadpłatę, która jest zwracana przez przedsiębiorstwo energetyczne na Państwa rachunek bankowy w wysokości nieprzekraczającej 20% wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty. W części przekraczającej ten limit (powyżej 20%) niewykorzystana nadwyżka ulega umorzeniu na podstawie art. 4c ust. 6 ustawy o OZE i w tej części „przepada".

Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana jest za pośrednictwem Państwa jednostki organizacyjnej – Szkoły Podstawowej (…) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (odpłatny wynajem pomieszczeń/obiektów szkolnych podlegający opodatkowaniu VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (statutowa działalność edukacyjna).

Nie istnieje przez Państwa możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wydatki związane z instalacją na budynku szkoły mają charakter mieszany.

Czynności edukacyjno-oświatowe realizowane przez Szkołę stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT/zwolnione od podatku VAT, natomiast ewentualne czynności odpłatnego wynajmu stanowią czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Nie istnieje przez Państwa obiektywna możliwość odrębnego bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Wynajem sal lekcyjnych jest czynnością sporadyczną, Szkoła nie dokonuje obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Cała energia wytworzona przez instalację fotowoltaiczną nie jest wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na własne potrzeby i instalacja nie stanowi instalacji off-grid. Instalacja jest przyłączona do sieci elektroenergetycznej (…). (PPE: (…)), a nadwyżki energii są wprowadzane do sieci dystrybucyjnej.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gminie (…) przysługuje – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od wydatków poniesionych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej stanowiącej element projektu polegającego na (…) termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej (…), w sytuacji gdy instalacja ta służy przede wszystkim realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej, a energia elektryczna wykorzystywana jest na potrzeby własne budynku, przy czym rozliczenie energii odbywa się w systemie net-billing?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą o VAT”, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podstawowym warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest zatem istnienie bezpośredniego lub pośredniego związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W niniejszej sprawie warunek ten nie jest spełniony. Realizując inwestycję polegającą na (…) termomodernizacji budynku szkoły wraz z montażem instalacji fotowoltaicznej, infrastruktura ta wykorzystywana jest wyłącznie na cele edukacyjne, a nie do prowadzenia działalności gospodarczej. Ewentualne wprowadzanie nadwyżek energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej w systemie net-billing ma charakter incydentalny, techniczny i nie stanowi samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W tym zakresie Wnioskodawca działa jako organ władzy publicznej realizujący zadania własne o charakterze publiczno-prawnym (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT), a nie jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą. Wydatki ponoszone na inwestycję nie pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi, co wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego. Związek ewentualnych rozliczeń prosumenckich z działalnością opodatkowaną jest zbyt nieuchwytny i marginalny, aby mógł stanowić podstawę do odliczenia VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok w sprawie C-97/90 Lennartz) oraz w praktyce organów podatkowych, m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.557.2017.1.AR). Nawet przy uwzględnieniu faktu funkcjonowania mikroinstalacji w systemie net-billing, w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w zakresie pojęcia działalności gospodarczej (zob. m.in. wyrok TSUE w sprawie C-230/94 Renate Enkler), dla uznania danego działania za działalność gospodarczą kluczowy jest zamiar podmiotu oraz stały charakter czerpania dochodu.

W analizowanym stanie faktycznym Gmina nie działa z zamiarem handlu energią elektryczną, a wprowadzanie nadwyżek do sieci w systemie net-billing (gdzie rozliczenie ma charakter wartościowy/depozytowy na pokrycie własnych kosztów) jest wyłącznie technicznym i nieuniknionym skutkiem ubocznym korzystania z OZE na cele oświatowe. Skoro brak jest gospodarczego zamiaru wykonywania takiej działalności, cała inwestycja służy wyłącznie zadaniom publicznym, co wyklucza istnienie związku z czynnościami opodatkowanymi w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rozważając prawo do odliczenia od dokonanych wydatków, należy zbadać czy nabyte towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez podatnika. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

Na podstawie art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h tej ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W odniesieniu do art. 86 ust. 2h ustawy należy wskazać, że:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej tylko będą ustalane odrębne sposoby określenia proporcji dla poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 90 ust. 5 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 6 ustawy:

Jak stanowi art. 90 ust. 9a ustawy:

Obrót, o którym mowa w art. 90 ustawy powinien być rozumiany jako kwota zapłaty z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, pomniejszona o VAT. Wskazać przy tym należy, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:

Powyższe oznacza, że proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czynności zwolnionych od podatku VAT) i działalności innej niż działalność gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W sytuacji, gdy przyporządkowanie zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, a w sytuacji wystąpienia czynności zwolnionych od podatku, dodatkowo z zastosowaniem przepisów art. 90 ustawy.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zrealizowali Państwo projekt pn. „(…) modernizacja energetyczna budynków (…)”, którego zakres został rozszerzony o wykonanie (…) termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej (…) wraz z montażem instalacji fotowoltaicznej. Instalacja wykorzystywana jest za pośrednictwem Państwa jednostki organizacyjnej – Szkoły Podstawowej (…), zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (odpłatny wynajem pomieszczeń/obiektów szkolnych podlegający opodatkowaniu VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, statutowej działalności edukacyjnej. Czynności edukacyjno-oświatowe stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT/zwolnione od podatku VAT, natomiast czynności odpłatnego wynajmu stanowią czynności opodatkowane podatkiem VAT. Nie mają Państwo możliwości bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej. Wydatki związane z instalacją mają charakter mieszany. Nie mają Państwo obiektywnej możliwości odrębnego bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Wynajem sal jest czynnością sporadyczną i szkoła nie dokonuje obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Wskazali Państwo, że w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej, Gmina jest prosumentem energii odnawialnej. Instalacja stanowi mikroinstalację. Nie korzystają Państwo z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci, o której mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE. Zawarli Państwo umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, która określa zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej w systemie wartościowym (net-billing). Wartość energii elektrycznej wytworzonej i wprowadzonej do sieci jest ustalana w oparciu o rynkową cenę energii i ewidencjonowana na Koncie Prosumenta jako Depozyt Prosumencki przeznaczany na rozliczenie zobowiązań z tytułu zakupu energii pobranej z sieci. Umowa nie przewiduje dla Państwa odrębnego wynagrodzenia za samo wytworzenie energii elektrycznej. W przypadku wystąpienia nadwyżki wartościowej energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci, wyceniona nadwyżka jest przekazywana na kolejne okresy rozliczeniowe i może być wykorzystana na rozliczenie zobowiązań z tytułu pobranej energii w terminie 12 miesięcy od daty wprowadzenia danej energii do sieci. Niewykorzystana w ww. terminie kwota Depozytu Prosumenckiego stanowi nadpłatę, która jest Państwu zwracana przez przedsiębiorstwo energetyczne w wysokości nieprzekraczającej 20% wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty. W części przekraczającej ten limit (powyżej 20%) niewykorzystana nadwyżka ulega umorzeniu o podstawie art. 4c ust. 6 ustawy o OZE i w tej części „przepada”.

Państwa wątpliwości dotyczą, czy Gminie przysługuje – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej stanowiącej element projektu polegającego na (…) termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej (…).

Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy wskazali Państwo, że zawarta została przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, a w konsekwencji wprowadzają Państwo do sieci dystrybucyjnej energię elektryczną, która rozliczana jest wartościowo (net-billing). W tej sytuacji sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Państwo bowiem dokonują dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji na podstawie umowy cywilnoprawnej, która została zawarta z dostawcą energii elektrycznej. Zauważyć należy, że model rozliczenia w ramach tak zwanego „net-billingu” przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna jest zapisywana wartościowo, jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie Państwa i pomniejsza kwotę podlegającą zapłacie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej, niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej, przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, Państwo dokonują dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany, czynny podatnik VAT – poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej do sieci energetycznej, dokonują na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zawarli Państwo umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie przez Państwa do sieci prądu, który został wyprodukowany w instalacji OZE wytworzonej w ramach projektu stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem w analizowanej sprawie instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach projektu – jak wynika z treści wniosku – wykorzystywana jest do wykonywania odpowiednio czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem w analizowanej sprawie przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej stanowiącej element projektu polegającego na (…) termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej (…), przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia, w sytuacji wykorzystania wydatków do wykonywania czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, i dodatkowo z zastosowaniem przepisów art. 90 ustawy w sytuacji wystąpienia czynności zwolnionych od podatku VAT.

Podsumowując stwierdzam, że w odniesieniu do wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną stanowiącą element projektu polegającego na (…) termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej (…), przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia, jak i przepisów art. 90 ust. 1 i następne ustawy.

Przy czym prawo do odliczenia podatku VAT w ww. zakresie będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku stanem faktycznym. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.