0112-KDIL1-1.4012.681.2026.1.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu partnerskiego pn. (...), które będą służyły do czynności niepodlegających podatkowi VAT, w części dotyczącej zagospodarowania terenu (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ 24 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu czynszów, najmów, refakturowania energii, opłat za ścieki oraz dzierżawy. Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (...) i jej jednostek budżetowych.

W strukturze Gminy (...) funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1.  Urząd Gminy (...),

2.  Zespół Administracyjny Szkół,

3.  Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (GOPS),

4.  Szkoła Podstawowa (...),

5.  Szkoła Podstawowa (...),

6.  Zespół Szkół (...),

7.  Zespół Szkół (...),

8.  Szkoła Podstawowa (...),

9.  Gminny Klub Dziecięcy (...).

Gmina (...) jest właścicielem różnych nieruchomości, w tym terenów rekreacyjnych i turystycznych oraz niezagospodarowanych.

Gmina (...) realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662 z późn. zm.), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji zadań własnych odpowiada za sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8), kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10), polityki senioralnej (art. 7 ust. 1 pkt 16a), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej (art. 7 ust. 1 pkt 17), promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18).

W latach 2025-2028 (od 1 maja 2025 r. do 31 grudnia 2028 r.) Gmina realizuje Projekt partnerski (...) z udziałem sześciu gmin: (...).

Celem przedsięwzięcia jest stworzenie zintegrowanej sieci infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej, (...). Działania obejmują modernizację, rewitalizację i zagospodarowanie przestrzeni publicznych w sposób umożliwiający aktywny wypoczynek, kontakt z przyrodą oraz promocję lokalnego dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego. W rezultacie powstanie nowoczesna, spójna sieć tras, punktów widokowych, parków, terenów rekreacyjnych i edukacyjnych, stanowiąca wspólny system turystyki przyjaznej środowisku.

W ramach projektu w każdej gminie partnerskiej zaplanowano realizację szeregu inwestycji, takich jak:

-     Gmina (...): (...);

-     Gmina (...): (...);

-     Gmina (...): (...) obiekty turystyczne, Aplikacja mobilna;

-     Gmina (...): Zagospodarowanie terenu (...);

-     Gmina (...): Zielone miejsca wypoczynku;

-     Gmina (...): Zielone miejsca wypoczynku, (...).

Efektami wspólnymi realizacji projektu przez partnerów będzie:

-     utworzenie systemu informacji turystycznej (...);

-     stworzenie aplikacji mobilnej i strony internetowej projektu – zadanie obejmuje wdrożenie cyfrowych narzędzi promocji – mobilna aplikacja turystyczna, wirtualne mapy, kody QR przy atrakcjach.

Cały system informacji turystycznej, aplikację mobilną i stronę internetową projektu stworzy Gmina (...) jako lider projektu (będzie ponosić koszty w całości – brak refakturowania);

-     działania promocyjne i edukacyjne o charakterze ekologicznym i kulturowym (każda gmina będzie ponosić wydatki ze swoich kosztów pośrednich. Każda Gmina otrzyma odrębną fakturę).

Na terenie Gminy (...) przedmiotem zamierzenia budowlanego jest zagospodarowanie terenu działek o nr ewid. 84/4, 49, 84/2 (etap I) oraz 81/2, 82/2, 83/2, 84/2, 85/2, 87/2, 88/2, 89/2, 88/4, 88/3, 99/4, 87/1, 87/2, 91, 90 (etap II) położonych w miejscowości (...) w Gminie (...).

Dla każdego etapu została wykonana odrębna dokumentacja projektowa, realizacja obydwu etapów odbywać się będzie jednocześnie. Obszar pod realizację inwestycji położony jest za budynkiem Urzędu Gminy, pomiędzy (...). Teren przeznaczony pod realizację stanowi „nieużytki” z uwagi na (...), co powoduje podmokłość i plastyczność terenu. W ramach projektowanego zagospodarowania terenu zakłada się stworzenie miejsca wpisanego w otaczający krajobraz, w niewielkim stopniu naruszający zbudowany w tym miejscu ekosystem. Zakłada się wkomponowanie projektowanych obiektów, alejek spacerowych i placów tak, aby utworzyć strefy funkcjonalno-użytkowe wpisane w otaczający krajobraz. Dla spełnienia założeń projektowych konieczne jest wprowadzenie ciągów komunikacyjnych umożliwiających dostęp do terenu obecnie „trudno dostępnego” z uwagi na wysoki poziom wód gruntowych. Dostęp ten jest o tyle istotny, że bez niego brak jest możliwości podejmowania bieżących działań zapobiegających dalszej sukcesji tego cennego siedliska, pod względem jego walorów przyrodniczych. Projektowane zagospodarowanie terenu nada obszarowi nową funkcję o naturalnym charakterze, która umożliwi użytkownikom obcowanie z naturą.

W związku z powyższymi założeniami projektuje się ścieżki spacerowe (...) oraz tematyczne place (...). Tematem wiodącym jest (...).

Zagospodarowanie przewiduje następujące strefy:

Strefa 1 – (...)

(...).

Strefa 2 – (...)

(...).

Strefa 3 – (...)

(...).

Strefa 4 – (...)

(...).

Strefa 5 – Plac wypoczynkowy dla młodzieży

W narożniku południowo-wschodnim obszaru objętego opracowaniem projektuje się strefę dla młodzieży. (...)

Strefa 6 – Plac zabaw dla starszych dzieci

(...).

Przy wejściu na plac zabaw zlokalizowana będzie automatyczna toaleta publiczna. Projektuje się budynek wolnostojący, jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony przeznaczony do montażu w miejscu posadowienia do zewnętrznych instalacji: wody, kanalizacji i energii elektrycznej. Konstrukcja budynku stalowa z wypełnieniem z płyt warstwowych. Bryła o podstawie na planie prostokąta, posadowienie na płycie fundamentowej, zgodnie z projektem architektoniczno-budowlanym. Budynek o wym. (...). Ustęp publiczny automatyczny, dostosowany będzie dla osób niepełnosprawnych, wc jednokabinowe z pomieszczeniem technicznym. Budynek wyposażony w kompletną, wewnętrzną instalację elektryczną, wewnętrzną instalację wod-kan. z wężem ze złączką do spłukiwania podłogi. Obiekt wyposażony w elektroniczny wrzutnik monet oraz czytnik kart płatniczych. Wykończenie zewnętrzne deską elewacyjną. Toaleta będzie udostępniania nieodpłatnie przez cały czas trwania projektu.

W ramach instalacji zewnętrznych projektuje się:

-     sieć wodociągową z przyłączem dla projektowanej toalety,

-     zewnętrzną instalację wodociągową dla projektowanej toalety,

-     zewnętrzną instalację kanalizacji sanitarnej dla projektowanej toalety,

-     wewnętrzną linię zasilającą energetyczną dla projektowanej toalety,

-     oświetlenie terenu wraz z monitoringiem.

W ramach kosztów niekwalifikowanych wykonany zostanie zbiornik bezodpływowy, platforma widokowa i bocianie gniazdo. Dodatkowo w ramach kosztów niekwalifikowanych i odrębnego podzadania planowany jest zakup: szyn podjazdowych antypoślizgowych i rampy składanej antypoślizgowej dla wózków inwalidzkich, które będą usprawniać poruszanie się po kładkach osobom o ograniczonej mobilności.

W skład zadania zagospodarowanie terenu (...) wchodzą:

1)  budowa miejsca wypoczynku, edukacji i rekreacji turystycznej obejmujące wykonanie alejek (...).

2)  wykonanie tematycznych placów (...);

3)  wykonanie zewnętrznych instalacji: energetycznej, oświetlenia i monitoringu, wodociągowej, kanalizacji sanitarnej z bezodpływowym zbiornikiem ścieków.

Zakres prac obejmuje:

Etap I (etap prac budowalnych dla działek o numerach 84/4, 49, 84/2 w (...)):

-     (...).

Etap II (etap prac budowlanych dla działek o numerach 81/2, 82/2, 83/2, 84/2, 85/2, 87/2, 88/2, 89/2, 88/4, 88/3, 99/4, 87/1, 87/2, 91, 90 w (...))

-     (...).

Realizacja projektu przyczyni się do integracji funkcjonalnej regionu i uporządkowania ruchu turystycznego poprzez skierowanie go na tereny specjalnie przygotowane i wyposażone w infrastrukturę rekreacyjną. Ograniczy to presję na obszary przyrodniczo cenne, poprawi bezpieczeństwo oraz komfort korzystania z przestrzeni publicznych. Inwestycje zostaną wykonane z wykorzystaniem materiałów naturalnych, nawierzchni przepuszczalnych i energooszczędnego oświetlenia, co zminimalizuje wpływ na środowisko i zwiększy odporność infrastruktury na skutki zmian klimatu.

Projekt ma także wymiar społeczny – zwiększy dostępność przestrzeni publicznych dla mieszkańców, w tym osób starszych i z niepełnosprawnościami, poprawi estetykę miejscowości oraz stworzy nowe miejsca integracji i wypoczynku. Wzrost ruchu turystycznego oraz wydłużenie sezonu aktywności rekreacyjnej wpłyną pozytywnie na lokalną gospodarkę, tworząc nowe możliwości dla przedsiębiorców i organizacji społecznych.

Dzięki realizacji przedsięwzięcia powstanie jednolita sieć nowoczesnych i atrakcyjnych przestrzeni turystycznych, a region zyska rozpoznawalną markę (...) – symbol zrównoważonego rozwoju, współpracy samorządów i dbałości o dziedzictwo przyrodniczo-kulturowe. Projekt w sposób trwały wpłynie na poprawę jakości życia mieszkańców, integrację wspólnot lokalnych i rozwój turystyki opartej na walorach krajobrazowych (...).

Odbiorcami projektu są:

-     mieszkańcy obszaru (...),

-     turyści korzystający z rezultatów projektu oraz

-     jednostki organizacyjne administracji samorządowej odpowiedzialne za realizację zadań związanych ze zwiększeniem atrakcyjności turystycznej w oparciu o infrastrukturę i usługi publiczne z zachowaniem zasady zrównoważonego oddziaływania na środowisko oraz zasad dostępności dla osób ze specjalnymi potrzebami.

Miejscem realizacji projektu jest (...) (Lider), (...). W dniu 28 lipca 2025 r. została zawarta pomiędzy ww. gminami Umowa o partnerstwie w celu wspólnej realizacji projektu. Z § 2 ust. 1 umowy o partnerstwie wynika, że Gmina (...) pełni funkcję Partnera Wiodącego/Lidera i jest odpowiedzialna m.in. za:

-     reprezentowanie stron przed Instytucją Zarządzającą,

-     zawarcie umowy o dofinansowanie projektu,

-     rozliczenie finansowe i rzeczowe projektu,

-     działania związane z promocją, informacją oraz kontrolą projektu,

-     koordynowanie działań Partnerów i wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań,

-     zapewnienie prawidłowości operacji finansowych.

Lider oraz Partnerzy nie będą wykonywać na swoją rzecz żadnych czynności (odpłatnych lub refakturowania) podlegających opodatkowaniu VAT - umowa o partnerstwie ma wyłącznie charakter techniczny, a wykonywane czynności przez Lidera wynikają z jego roli, którą w Projekcie pełni Gmina (...).

Wszyscy Partnerzy (poszczególne Gminy) współuczestniczą w realizacji projektu i są odpowiedzialni za realizację zadań własnych określonych w Projekcie na terytorium danej Gminy. Partnerzy samodzielnie wykonują przyjęte zadania.

Z § 2 ust. 4 umowy o partnerstwie wynika, że Partnerzy m.in. są zobowiązani do:

-     współpracy z Partnerem Wiodącym,

-     przygotowania dokumentów związanych z projektem,

-     zabezpieczenia środków na pokrycie wkładu własnego realizacji zadania na terytorium danej Gminy,

-     informowania Partnera Wiodącego o przeszkodach oraz zmianach w realizacji zadania,

-     otwarcia odrębnego rachunku bankowego na środki otrzymane z dofinansowania.

Pracownicy poszczególnych Gmin uczestniczących w projekcie będą odpowiedzialni za realizację projektu na terytorium danej Gminy, w szczególności za nadzór nad merytorycznym zakresem projektu, obsługę biurową i logistyczną, opracowywanie specyfikacji i procedur przetargowych oraz prowadzenie postępowań przetargowych zgodnie z prawem zamówień publicznych oraz nadzór nad postępowaniami prowadzonymi przez partnerów, obsługę finansową projektu, rozliczenie i sprawozdawczość projektu, współpracę z wykonawcami.

Każdy z Partnerów projektu:

1)  obowiązany jest samodzielnie realizować zadania na terenie własnej Gminy (szczegółowy podział zadań wynika z wniosku o dofinansowanie a produkty uzyskane w ramach realizacji zadań będą własnością tej strony, która poniosła wydatek – zapłatę za fakturę);

2)  samodzielnie udziela i realizuje zamówienia publiczne dotyczące zadań (wyłania, zawiera umowy, reguluje płatności na rzecz wykonawców);

3)  każda Gmina wnosi wkład własny do ,,swojej” części projektu zgodnie z wysokością wskazaną w umowie o dofinansowanie;

4)  otrzyma odrębne faktury na dokonywane wydatki;

5)  otrzyma dofinansowanie na odrębny rachunek;

6)  Partner składa do Lidera częściowe wnioski o płatność, a Partner Wiodący po zatwierdzenie częściowego wniosku o płatność - zbiorczy wniosek o płatność do Instytucji Zarządzającej;

7)  każda z Gmin przechowuje dokumentację w tej części, która jest związana z jej realizacją projektu (przez okres 5 lat liczony od dnia zawarcia Umowy do dnia 31 grudnia roku, w którym dokonano ostatniej wypłaty dofinansowania w ramach projektu).

Realizacja projektu (...) uwzględnia w pełnym zakresie zasady adaptacji do zmian klimatu i łagodzenia ich skutków. Przyjęte rozwiązania projektowe mają na celu zwiększenie odporności infrastruktury turystycznej na zjawiska ekstremalne, w tym upały, silne opady i susze, poprzez stosowanie materiałów trwałych, naturalnych i przepuszczalnych, a także poprzez wprowadzenie zieleni kompensacyjnej i retencyjnej. W ramach inwestycji przewidziano nasadzenia drzew i krzewów, ogrody sensoryczne, trawniki i roślinność stabilizującą skarpy, co przyczynia się do poprawy mikroklimatu, zwiększenia retencji wód opadowych.

Projekt przyczynia się do łagodzenia zmian klimatu poprzez promowanie niskoemisyjnych form mobilności, takich jak turystyka piesza i rowerowa, ograniczając tym samym emisję z transportu indywidualnego. Wykorzystanie energooszczędnych źródeł oświetlenia (np. LED), technologii cyfrowych oraz materiałów lokalnych o niskim śladzie węglowym wpisuje się w realizację celów Europejskiego Zielonego Ładu. Obiekty i przestrzenie będą wyposażone w elementy umożliwiające realizację celów Europejskiego Zielonego Ładu. Obiekty i przestrzenie będą wyposażone w elementy umożliwiające racjonalne gospodarowanie wodą oraz ograniczanie zużycia energii.

Przewidziane działania realizowane będą z poszanowaniem zasad ochrony przyrody i różnorodności biologicznej. Projekt nie ingeruje bezpośrednio w obszary Natura 2000, a w miejscach ich sąsiedztwa prace będą prowadzone w sposób minimalizujący oddziaływanie na siedliska i gatunki chronione. Wszystkie inwestycje uwzględniają charakter przyrodniczy i krajobrazowy (...), w tym lokalne formy ochrony przyrody, takie jak obszary chronionego krajobrazu czy pomniki przyrody. Zastosowane rozwiązania techniczne i organizacyjne są zgodne z zasadą ,,nieczynienia poważnych szkód” (DNSH) oraz zasadą gospodarki o obiegu zamkniętym. Przewiduje się wykorzystanie surowców i materiałów nadających się do recyklingu, ograniczenie odpadów budowlanych oraz preferowanie materiałów naturalnych (drewno, kamień, kruszywo lokalne). W projekcie promowane będą postawy proekologiczne, edukacja przyrodnicza i racjonalne korzystanie z zasobów naturalnych. Realizacja przedsięwzięcia przyczyni się do zwiększenia odporności środowiskowej i społecznej obszaru (...), poprawy jakości przestrzeni przy jednoczesnym zachowaniu walorów przyrodniczych i krajobrazowych, a także do rozwoju zrównoważonej turystyki zgodnej z zasadami ochrony klimatu i środowiska.

Przewidziane inwestycje zwiększą atrakcyjność regionu zarówno dla mieszkańców, jak i turystów, tworząc warunki do rozwoju lokalnych inicjatyw społecznych i kulturalnych. Wszystkie obiekty objęte pracami budowlanymi w ramach projektu zostaną dostosowane do potrzeb osób z ograniczoną mobilnością – poprzez np. szerokie przejścia i wyposażenie sanitarne zgodne ze standardami dostępności. W realizacji projektu wykorzystane zostaną rozwiązania proekologiczne – energooszczędne oświetlenie, materiały o niskim śladzie węglowym oraz elementy retencji wód opadowych.

Realizacja przedsięwzięcia doprowadzi do trwałej poprawy jakości życia mieszkańców, wzmocni więzi społeczne i lokalną tożsamość, a także stworzy nowoczesną i otwartą przestrzeń dla rozwoju kultury w sercu (...). Projekt zakłada stworzenie przestrzeni dostępnych i przyjaznych dla wszystkich, które sprzyjają integracji społecznej, aktywizacji mieszkańców oraz wspólnemu uczestnictwu w życiu kulturalnym i społecznym.

Na realizację powyższego zadania (...) Gmina (...) otrzyma dofinansowanie w ramach naboru (...) Działanie 11.5 Ochrona dziedzictwa kulturowego, bezpieczeństwo i rozwój zrównoważonej turystyki obszarów innych niż miejskie (typy projektu 1,2,3,4) Priorytetu XI Rozwój zrównoważony terytorialnie programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w wysokości (...) zł.

Z podpisanej z Województwem (...) w dniu 17 czerwca 2026 r. umowy o dofinansowanie (...) wynika, że:

-     projekt będzie realizowany przez Gminę (...),

-     dofinansowanie będzie wpływać na odrębne rachunki bankowe Gminy (...). Sposób finansowania projektu określa także Umowa o partnerstwie zawarta w celu wspólnej realizacji projektu pomiędzy ww. Gminami.

Całkowita wartość projektu obejmująca wydatki kwalifikowalne i niekwalifikowalne wynosi (...) zł, w tym kwota (...) zł dotyczy Gminy (...). Całkowite wydatki kwalifikowalne projektu wynoszą (...) zł. Wartość przyznanego dofinansowania wynosi (...) zł (85% wydatków kwalifikowalnych), w tym kwota (...) zł dotyczy Gminy (...).

Dofinansowanie nie może stanowić więcej niż 85% całkowitych wydatków kwalifikowalnych. Beneficjent zobowiązuje się zapewnić wkład własny w wysokości nie mniejszej niż (...) zł, tj. 15% wydatków kwalifikowalnych oraz pokryć wydatki niekwalifikowalne, w tym kwota (...) zł dotyczy Gminy (...).

Zestawienie planowanych wydatków Gminy (...) związanych z realizacją projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:

1.  Zagospodarowanie terenu: dofinansowanie brutto: (...) zł ; wkład Gminy brutto: (...) zł; ogółem brutto: (...) zł

2.  Studium wykonalności: dofinansowanie brutto: (...) zł; wkład Gminy: (...) zł; ogółem brutto: (...) zł

3.  Nadzór inwestorski – Gmina (...): dofinansowanie brutto: (...) zł; wkład Gminy: (...) zł; ogółem brutto: (...) zł;

4.  Koszty pośrednie: dofinansowanie brutto: (...) zł; wkład Gminy: (...) zł; ogółem brutto: (...) zł;

5.  Dokumentacja techniczna; dofinansowanie brutto: (...) zł; wkład Gminy: (...) zł; ogółem brutto: (...) zł;

6.  RAZEM: dofinansowanie brutto: (...) zł; wkład Gminy: (...) zł; Ogółem brutto: (...) zł.

Ostateczne koszty realizacji Projektu będą znane po przeprowadzonych postępowaniach.

Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty Gminy (...) 100% obejmujące wydatki kwalifikowalne i niekwalifikowalne - wyniosą (...) zł ) w realizowanym projekcie przedstawia się następująco:

-     dofinansowanie – 76,86% (kwota (...) zł ),

-     wkład własny Gminy (...) – 23,14% ((...) zł wydatki kwalifikowalne plus (...) zł wydatki niekwalifikowalne).

Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach projektu.

Założeniem programu jest wsparcie realizacji zadań przez jednostki samorządu terytorialnego. Otrzymane przez Gminę na podstawie umowy z Województwem (...) dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie części kosztów związanych z realizacją projektu (...) nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność Gminy.

Środki z Programu na lata 2021-2027 wpływać będą na rachunek Gminy (...), z którego Gmina regulować będzie zobowiązania wobec wykonawców.

Podatek VAT także został zaliczony do kosztów kwalifikowalnych w Projekcie. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę.

W sytuacji gdyby Gmina (...) nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania.

W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę uzyskane środki w ramach Programu podlegają zwrotowi. Projekt przewiduje możliwość refundacji poniesionych wydatków (§ 6 umowy o dofinansowanie), możliwość ubiegania się o zaliczki (§ 7 umowy o dofinansowanie) oraz rozliczenie końcowe projektu.

Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Pozyskane dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. (...). Otrzymane przez Gminę dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu. Koszty pokryte dofinansowaniem obejmują przede wszystkim wydatki związane z robotami budowlanymi, opracowaniem studium wykonalności, dokumentacją techniczną, nadzorem inwestorskim, zarządzaniem i promocją projektu.

Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretną inwestycję tj. Zagospodarowanie terenu przyległego (...) – zgodną ze złożonym przez Gminę wnioskiem i wymogami Projektu:

1) operacja służy zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej;

2) infrastruktura będąca efektem tej inwestycji jest ogólnodostępna i niekomercyjna.

Projekt jest realizowany przez sześć Gmin, oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych z Projektem są poszczególne Gminy (jako podatnik VAT). Po ostatecznym zrealizowaniu Projektu powstałe efekty rzeczowe z punktu widzenia księgowego, będą stanowić odrębne składniki majątkowe odpowiednio Gminy (...). Faktury za wykonane prace zostaną wystawione odpowiednio na poszczególne Gminy, na fakturach będzie wykazany podatek VAT.

Prace związane z projektem jeszcze się nie rozpoczęły. Gmina (...) jest na etapie przygotowywania przetargu celem wyboru wykonawcy.

Obecnie nie zostały zawarte jeszcze umowy z potencjalnymi wykonawcami robót budowlanych. Firma realizująca zadanie zostanie wyłoniona przez Gminę (...) w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych lub Regulamin udzielania zamówień publicznych o wartości nieprzekraczającej kwoty (...) zł, który został przyjęty Zarządzeniem nr (...) Wójta Gminy z dnia (...).2025 r.

Do szczegółowych obowiązków Gminy (...) przy realizacji projektu na terenie Gminy należy:

1)  wyłonienie wykonawców zgodnie z Ustawą Prawo Zamówień Publicznych lub wewnętrznym Regulaminem udzielania zamówień publicznych o wartości nieprzekraczającej kwoty (...) zł;

2)  zawarcie umów z wykonawcami;

3)  regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez wykonawców;

4)  dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.

Wydatki inwestycyjne związane z realizacją inwestycji każdorazowo dokumentowane są/będą wystawianymi przez wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca towarów i usług. Do chwili obecnej Gmina (...) otrzymała następujące faktury:

1.  Faktura nr 1; data otrzymania: 18.07.2023; zapłata faktury: 24.07.2023: Opracowanie projektu budowlanego – materiały wyjściowe; wartość brutto: (...) zł; wartość netto: (...) zł; podatek VAT: (...) zł;

2.  Faktura nr 2; data otrzymania: 19.04.2024; zapłata faktury: 26.04.2024; Opracowanie projektu budowlanego zagospodarowania terenu; wartość brutto: (...) zł ; wartość netto: (...) zł; podatek VAT: (...) zł;

3.  Faktura nr (...); data otrzymania: 06.11.2025, zapłata faktury: 07.11.2025; Opracowanie studium wykonalności dla projektu; wartość brutto: (...) zł; wartość netto: (...) zł; podatek VAT: (...) zł;

Razem: wartość brutto:(...) zł; wartość netto: (...) zł; podatek VAT: (...) zł.

Gmina nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego VAT z uwagi na zamiar Gminy nieodpłatnego udostępnienia terenu.

Ponadto, Gmina nie planuje w przyszłości zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych Projektu, które będą ogólnodostępne i nieodpłatnie użytkowane. Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z powyższych faktur uznając, że nie ma prawa do odliczenia, gdyż wydatki nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Gmina uznaje, że nie będzie miała prawa do odliczenia - celem potwierdzenia powyższego został złożony wniosek o interpretację indywidualną.

Majątek powstały w wyniku realizacji powyższej inwestycji będzie stanowić własność Gminy (...) i zostanie przyjęty na stan środków trwałych. Wartość nakładów na środek trwały przekroczy 15 tys. zł netto. Wydatki inwestycyjne są bezpośrednio i wyłącznie związane z zagospodarowaniem terenu (...) na terenie Gminy (...).

Majątek wytworzony w ramach realizacji Projektu będzie stanowił infrastrukturę publiczną o charakterze ogólnodostępnym i nieodpłatnym. Infrastruktura ta będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy (...).

Powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności:

-     nie będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania,

-     nie będzie generować przychodów,

-     nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Po zakończeniu realizacji inwestycji Gmina (...) będzie nieodpłatnie udostępniać zagospodarowany teren. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę (...) do realizacji zadań własnych.

Ponoszone nakłady w trakcie realizacji inwestycji bezpośrednio związane są/będą z czynnościami niepodlegającymi opodatkowanymi podatkiem VAT (z nieodpłatnym udostępnieniem). Towary i usługi nabywane przez Gminę do realizacji Projektu nie będą wykorzystywane w jakiejkolwiek części do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przypadku udostępniania zagospodarowanego terenu ogółowi użytkowników, Gmina nie wykorzystuje ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym Gmina (...) nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, powyższa czynność jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Realizowane zadanie – Zagospodarowanie terenu (...) w ramach projektu (...) służyć będzie czynnościom niepolegającym podatkowi VAT.

Gmina (...) nie będzie pobierała żadnych opłat opodatkowanych podatkiem VAT.

Projekt nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach Projektu będzie bezpłatne, wydatki ponoszone na realizację inwestycji będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zagospodarowany teren będzie służyć wszystkim użytkownikom nieodpłatnie. Gmina nie będzie świadczyć odpłatnych usług najmu/dzierżawy po zakończeniu inwestycji. Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem nieodpłatnego jej udostępniania.

Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy (...). W przypadku otrzymywanych faktur związanych z Projektem, Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do czynności niepodlegających VAT – nieodpłatnego udostępnienia.

Podatek VAT dotyczący inwestycji nie podlega odliczeniu. Gmina (...) jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków związanych z zagospodarowaniem terenu, które służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu VAT.

Gmina wykonuje czynności publicznoprawne i w tym zakresie nie jest podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina realizując Projekt, którego celem jest zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnej występuje jako organ władzy publicznej, a realizacja Projektu związana jest z realizacją zadań własnych (gminy) i w tym zakresie Gmina (...) nie może być uznana za podatnika VAT. Ponadto wydatki poniesione na realizację Projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę (...) w przyszłości czynności opodatkowanych.

Wydatki, które będzie ponosić Gmina w związku z realizacją inwestycji, nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Dotyczą one wyłącznie zadań własnych Gminy, w szczególności w zakresie kultury i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych, zieleni gminnej i zadrzewień, które pełnią funkcję wypoczynkową, a z których Gmina nie będzie otrzymywać żadnych dochodów (nieodpłatne udostępnienie terenu).

Gmina (...) wykonywać będzie zadanie publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn. (...) (dotyczącego Zagospodarowania terenu (...)), które będą służyły do czynności niepodlegających podatkowi VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Efekty realizacji przez Gminę (...) projektu (...) (dotyczące w Gminie (...) Zagospodarowania terenu (...)), będą służyły czynnościom niepodlegającym podatkowi VAT – do realizacji zadań własnych Gminy (...), głównie w zakresie kultury i turystyki oraz ich nieodpłatnego udostępnienia. Gmina z tytułu udostępnienia nie będzie pobierać żadnych opłat i nie będą wykonywane czynności opodatkowane. Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte towary i usługi w celu zrealizowania Projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Gminę (...) czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu będą służyły realizacji nieodpłatnych zadań w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu: kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10), tj. do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy o VAT. W związku z powyższym, nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Projektu.

Zdaniem Gminy (...), w odniesieniu do wydatków służących czynnościom niepodlegającym VAT dotyczących inwestycji Zagospodarowanie terenu (...) realizowanej w ramach Projektu – (...), Gmina (...) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Uzasadnienie

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Efekty zadania zagospodarowanie terenu (...) realizowanej w ramach Projektu – (...), będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających VAT. Gmina (...) nie wykorzysta efektów realizowanego Projektu do czynności opodatkowanych VAT– tereny, na których realizowane są/będą przedmiotowe czynności są i będą ogólnie dostępne, a korzystanie z nich przez użytkowników będzie miało charakter nieodpłatny. W ocenie Gminy (...) obszary realizacji Projektu nie są i nie będą związane w żaden sposób z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi. Po zagospodarowaniu terenu przyległego (...) - (...), powstałe efekty będą służyć do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Gmina nie osiąga i nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych Projektu, tj. zagospodarowania terenu (...). Gmina nie planuje także zmiany charakteru korzystania, w tym jego udostępnienia za odpłatnością.

Ww. przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniona przy realizacji Projektu, gdyż brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zdaniem Gminy (...), nie ma ona prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.

Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych m.in.:

-     z dnia 4 sierpnia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.542.2026.2.KKO

,,realizując czynności tj. przygotowanie terenu pod miejsce wypoczynku, założenie terenów zieleni, stworzenia miejsca edukacyjnego, stworzenie miejsca wypoczynkowego, montaż elementów małej architektury, montaż oświetlenia i monitoringu (…), Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji pn.: „…”, ponieważ efekty realizacji tej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

-     z dnia 4 sierpnia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.568.2026.2.KT

,,Skoro zatem Gmina, realizując opisane zadanie z zakresu edukacji ekologicznej, nie działa jako podatnik VAT, a nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania, nie zostaje spełniony podstawowy warunek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu”;

-     z dnia 23 lipca 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.485.2026.1.JG

,,Majątek wytworzony w ramach Projektu będzie wykorzystywany wyłącznie w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.(…) warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie są/nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Inwestycji nie działają/nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Inwestycji nie są/nie będą miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji”;

-     z dnia 17 lipca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.483.2026.1.RG

,,wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze: podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – powyższa infrastruktura sportowo-rekreacyjna będzie przez Gminę wykorzystywana wyłącznie na potrzeby związane z kulturą fizyczną, tj. działalności stutatowej Gminy, nieobjętej zakresem VAT. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu Państwa Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ wybudowana w ramach tego projektu infrastruktura sportowo-rekreacyjna nie będzie wykorzystywana przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

-     z dnia 16 lipca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.554.2026.1.AM

,,realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.(…) W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż jak rozstrzygnięto wyżej w związku z realizacją inwestycji pn. „…” nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek będący przedmiotem inwestycji nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji. Tym samym realizując ww. Inwestycję nie będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie będą Państwo działali jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy;

-     z dnia 22 lipca 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.510.2026.1.EW

,,warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – realizowany przez Państwa projekt pn.: „(…)” nie będzie związany z czynnościami opodatkowanymi. Infrastruktura będzie miała charakter ogólnodostępny, publiczny i niekomercyjny. Zatem, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji opisanego wyżej zadania”;

-     z dnia 22 lipca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.507.2026.2.JM

,,realizując projekt działają i będą działali Państwo w ramach reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Służyć on będzie nieodpłatnie mieszkańcom Gminy i osobom odwiedzającym Gminę w celach rekreacyjnych. Realizując zadania własne Gminy, Gmina realizuje inwestycję. Gmina nie planuje zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. Wobec powyższego, realizując projekt nie działają i nie będą działali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT. (…) nie przysługuje i nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu”;

-     z dnia 21 lipca 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.482.2026.1.KFK

,,efekty realizacji operacji nie będą wykorzystywane przez Gminę w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z infrastruktury powstałej w ramach operacji. Powstała infrastruktura będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej. Zatem, w związku z realizacją projektu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi nabywane w celu realizacji zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Podsumowując stwierdzam, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją operacji”;

-     z dnia 15 lipca 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.470.2026.2.KG

,,inwestycja jako całość ma charakter niekomercyjny, korzystać z nich będą mogli zarówno mieszkańcy obszaru Gminy (…), jak i turyści z innych regionów. Infrastruktura wykonana w ramach realizacji Inwestycji przez Państwa nie będzie generowała jakichkolwiek przychodów po stronie Gminy. Ponadto Inwestycja nie ma i nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn. „(…)” nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji ww. projektu”;

-     z dnia 13 lipca 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.450.2026.1.RM

,,rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie są spełnione. Wskazali Państwo, że efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wybudowany (...) wraz z infrastrukturą będzie miejscem spotkań dzieci i młodzieży. Obiekt będzie ogólnodostępny i niekomercyjny. Za korzystanie z tego terenu nie będą Państwo pobierać żadnych opłat. Towary i usługi nabywane w ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w analizowanym przypadku nie są spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”;

-     z dnia 17 czerwca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.513.2026.1.ŻR

,,Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali – efekty realizowanego projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ efekty ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

-     z dnia 15 czerwca 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.395.2026.1.JKU

,,Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn. „(...)”. Zakupione towary i usługi będą służyły do realizacji zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w zakresie kultury oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu, będą wystawiane na Państwa. Efekty Zadania będą przez Państwa wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwać – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu”;

-     z dnia 21 maja 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.310.2026.1.OS

,,zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że w przypadku udostępniania dróg publicznych ogółowi użytkowników, powiat nie użytkuje ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie powiat nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, powyższa czynność jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W omawianych okolicznościach sprawy nie wystąpi więc związek przyczynowo skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z Państwa wydatkami. Będziecie Państwo ponosili bowiem wydatki związane z rozbudową i przebudową dróg, które będą służyły realizacji zadań publicznych.

Podkreślić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty projektu nie będą generować dla Państwa obrotu (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem VAT – towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Państwa. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W świetle powyższego, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

-     z dnia 21 maja 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.311.2026.1.OS

,,w przypadku udostępniania opisanej infrastruktury ogółowi użytkowników i niepobierania żadnego wynagrodzenia za korzystanie z rzeczonej infrastruktury oraz nieczerpania żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie, tj. majątek wybudowany/przebudowany w wyniku realizacji Zadań będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności nieodpłatnych, nie będą Państwo użytkować opisanej infrastruktury do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie nie będą Państwo działać jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, powyższa czynność jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.(…) W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Zadań nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Zadań nie będą miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowych Zadań. Z tego tytułu nie będzie przysługiwać Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadań wykonywanych w ramach projektu z zakresu miejskiej mobilności, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach ww. zadań nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

-     z dnia 15 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.174.2026.1.DS

,,nabycie towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wskazano wyżej, wykonywane przez Państwa czynności, w rakach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy”;

-     z dnia 13 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.338.2026.1.KOM

,, w sprawie nie występuje związek poniesionych zakupów na realizację opisanego we wniosku Projektu z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, bowiem Infrastruktura, która powstanie w ramach Projektu, nie będzie wykorzystywana przez Gminę Miasto do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT ani do działalności generującej przychody. Powstała Infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy Miasta, tj. czynności o charakterze publicznym i będzie udostępniana bezpłatnie, bez pobierania jakichkolwiek opłat od użytkowników.

Ponadto, Gmina Miasto realizując ten Projekt nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, lecz będzie działała jako organ władzy publicznej w zakresie wykonywania zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa, w ramach czynności publicznoprawnych.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu”;

-     z dnia 06 maja 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.322.2026.1.KT

,,rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki związane z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT”;

-     z dnia 17 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.843.2025.2.ASZ

,,realizując przedsięwzięcie pn. „(...)” nie działają Państwo jako podatnik podatku VAT. Należy podkreślić, że realizacja przedsięwzięcia odbywa się w ramach władztwa publicznego, gdyż realizacja zadań wynikających z ww. przedsięwzięcia stanowi czynności mieszczące się w ramach Państwa zadań własnych. Ponadto z opisu sprawy wynika, że możliwość z korzystania ze ścieżek rowerowych nie będzie związana z żadną umową cywilnoprawną, a Państwo takich nie będą podpisywać. Efekty Inwestycji będą ogólnodostępne (ze ścieżek rowerowych może korzystać każdy – jest to infrastruktura publiczna). W ramach Inwestycji nie będą Państwo pobierali żadnych opłat. Całość Inwestycji jest nieodpłatna dla osób korzystających z jej efektów. Tym samym realizując przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku, nie występują Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działają Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy (…) w związku z realizacją Inwestycji nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT. Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak Państwo wskazali bowiem w opisie sprawy, zasadniczym zamierzeniem przedsięwzięcia będzie: rozwinięcie oferty turystyczno-rekreacyjnej w regionie poprzez stworzenie atrakcyjnej, spójnej sieci tras rowerowych, zapewnienie komfortowych i bezpiecznych warunków do aktywnego wypoczynku, w szczególności sprzyjających przeciwdziałaniu negatywnym skutkom siedzącego trybu życia, wspieranie rozwoju przedsiębiorczości oraz aktywizacji gospodarczej regionu poprzez zwiększenie ruchu turystycznego i rekreacyjnego, co przekłada się m.in. na rozwój usług lokalnych zlokalizowanych wzdłuż tras rowerowych.

Efekty Inwestycji będą ogólnodostępne (ze ścieżek rowerowych może korzystać każdy – jest to infrastruktura publiczna). W ramach Inwestycji nie będą Państwo pobierali żadnych opłat. Całość Inwestycji jest nieodpłatna dla osób korzystających z jej efektów. W ramach realizacji ww. Inwestycji oraz po jej zakończeniu, nie przewidują Państwo uzyskiwania z niej jakichkolwiek przychodów.

W związku z powyższym nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego, ani do jego zwrotu w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację Inwestycji. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. nie działają Państwo jako podatnik podatku VAT, a wydatki związane z realizacją ww. Inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia. Podsumowując, stwierdzam, że w zakresie wydatków związanych z realizacją Inwestycji nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT.

W ocenie Gminy (...), nabyte towary i usługi służące realizacji Projektu, nie będą w żaden sposób wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, czynności wykonywane przez Gminę w ramach realizacji zadania związane będą wyłącznie z zadaniami własnymi wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym). Nabywane towary i usługi, wykorzystane zostaną wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, a w szczególności związek poniesionych wydatków w całości z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu, w ocenie Gminy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją Projektu (...) (zadanie dotyczące Gminy (...) Zagospodarowania terenu (...)).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Natomiast, stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja zadań własnych ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie z przepisów tych wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że:

-     Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

-     W latach 2025-2028 Gmina realizuje Projekt partnerski (...).

-     Gmina realizując Projekt, którego celem jest zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnej występuje jako organ władzy publicznej, a realizacja Projektu związana jest z realizacją zadań własnych Gminy.

-     Celem przedsięwzięcia jest stworzenie zintegrowanej sieci infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej, która zwiększy konkurencyjność i atrakcyjność regionu (...)  jako obszaru przyjaznego mieszkańcom i turystom, przy jednoczesnym poszanowaniu zasad zrównoważonego rozwoju.

-     Prace związane z Projektem obejmują liczne czynności, które przedstawiono w opisie sprawy, m.in. Zakres prac obejmuje: w ramach Etapu I prace budowlane: (...).

-     Projekt ma wymiar społeczny – zwiększy dostępność przestrzeni publicznych dla mieszkańców, w tym osób starszych i z niepełnosprawnościami, poprawi estetykę miejscowości oraz stworzy nowe miejsca integracji i wypoczynku. Wzrost ruchu turystycznego oraz wydłużenie sezonu aktywności rekreacyjnej wpłyną pozytywnie na lokalną gospodarkę, tworząc nowe możliwości dla przedsiębiorców i organizacji społecznych.

-     Odbiorcami projektu są: mieszkańcy, turyści korzystający z rezultatów projektu oraz jednostki organizacyjne administracji samorządowej odpowiedzialne za realizację zadań związanych ze zwiększeniem atrakcyjności turystycznej w oparciu o infrastrukturę i usługi publiczne z zachowaniem zasady zrównoważonego oddziaływania na środowisko oraz zasad dostępności dla osób ze specjalnymi potrzebami.

-     Realizacja przedsięwzięcia przyczyni się do zwiększenia odporności środowiskowej i społecznej obszaru (...), poprawy jakości przestrzeni przy jednoczesnym zachowaniu walorów przyrodniczych i krajobrazowych, a także do rozwoju zrównoważonej turystyki zgodnej z zasadami ochrony klimatu i środowiska.

-     Realizacja przedsięwzięcia doprowadzi do trwałej poprawy jakości życia mieszkańców, wzmocni więzi społeczne i lokalną tożsamość, a także stworzy nowoczesną i otwartą przestrzeń dla rozwoju kultury w sercu (...).

-     Na realizację przedmiotowego Projektu Gmina otrzyma dofinansowanie.

-     W sytuacji gdyby Gmina (...) nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania.

-     Gmina nie planuje w przyszłości zmiany charakteru korzystania z efektów rzeczowych Projektu, które będą ogólnodostępne i nieodpłatnie użytkowane.

-     Majątek powstały w wyniku realizacji powyższej inwestycji będzie stanowić własność Gminy (...) i zostanie przyjęty na stan środków trwałych.

-     Majątek wytworzony w ramach realizacji Projektu będzie stanowił infrastrukturę publiczną o charakterze ogólnodostępnym i nieodpłatnym. Infrastruktura ta będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy (...).

-     Gmina (...) nie będzie pobierała żadnych opłat opodatkowanych podatkiem VAT.

-     Powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności:

·      nie będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania,

·      nie będzie generować przychodów,

·      nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

-     Po zakończeniu realizacji inwestycji Gmina będzie nieodpłatnie udostępniać zagospodarowany teren. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę do realizacji zadań własnych.

-     Ponoszone nakłady w trakcie realizacji inwestycji bezpośrednio związane są/będą z czynnościami niepodlegającymi opodatkowanymi podatkiem VAT (z nieodpłatnym udostępnieniem). Towary i usługi nabywane przez Gminę do realizacji Projektu nie będą wykorzystywane w jakiejkolwiek części do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

-     W przypadku udostępniania zagospodarowanego terenu ogółowi użytkowników, Gmina nie wykorzystuje ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym Gmina nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, powyższa czynność jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

-     Realizowane zadanie – Zagospodarowanie terenu (...) w ramach projektu (...) służyć będzie czynnościom niepolegającym podatkowi VAT.

-     Projekt nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach Projektu będzie bezpłatne, wydatki ponoszone na realizację inwestycji będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zagospodarowany teren będzie służyć wszystkim użytkownikom nieodpłatnie. Gmina nie będzie świadczyć odpłatnych usług najmu/dzierżawy po zakończeniu inwestycji.

-     Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem nieodpłatnego jej udostępniania.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn. (...) (dotyczącego Zagospodarowania terenu (...)), które będą służyły do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że wydatki poniesione na realizację Projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę w przyszłości czynności opodatkowanych. Wydatki, które będzie ponosić Gmina w związku z realizacją Inwestycji, nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Dotyczą one wyłącznie zadań własnych Gminy, w szczególności w zakresie kultury i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych, zieleni gminnej i zadrzewień, które pełnią funkcję wypoczynkową, a z których Gmina nie będzie otrzymywać żadnych dochodów (nieodpłatne udostępnienie terenu). Gmina wykonywać będzie zadanie publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, realizowane zadanie – Zagospodarowanie terenu (...) w ramach projektu (...) służyć będzie czynnościom niepolegającym podatkowi VAT. Zagospodarowany teren będzie służyć wszystkim użytkownikom nieodpłatnie, a Gmina nie będzie świadczyć odpłatnych usług najmu/dzierżawy po zakończeniu Inwestycji.

W związku z powyższym, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Podsumowanie

Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn. (...) (dotyczącego Zagospodarowania terenu (...)), które będą służyły do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretację wydano w oparciu o stwierdzenia: „Obiekt wyposażony w elektroniczny wrzutnik monet oraz czytnik kart płatniczych. (…) Toaleta będzie udostępniania nieodpłatnie przez cały czas trwania projektu”; „Wydatki, które będzie ponosić Gmina w związku z realizacją inwestycji, nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Dotyczą one wyłącznie zadań własnych Gminy, w szczególności w zakresie kultury i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych, zieleni gminnej i zadrzewień, które pełnią funkcję wypoczynkową, a z których Gmina nie będzie otrzymywać żadnych dochodów (nieodpłatne udostępnienie terenu). Gmina (...) wykonywać będzie zadanie publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.” W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.