0112-KDIL1-1.4012.590.2026.1.AR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy działki 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:

·     zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy działek nr 1 i 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

·     zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy działki 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

·     ustalenia, czy dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki 23%, w przypadku uznania, że dostawa którejkolwiek z opisanych nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

AB Spółka Jawna (...), dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”, jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka prowadzi negocjacje ze Skarbem Państwa – Państwowym Gospodarstwem Leśnym Lasy Państwowe Nadleśnictwem C w przedmiocie zawarcia umowy zamiany nieruchomości.

Umowa zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, zgodnie z art. 158 oraz art. 603 i nast. Kodeksu cywilnego.

Przedmiotem planowanej umowy będzie przeniesienie przez Spółkę na rzecz Skarbu Państwa – Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwa C prawa własności nieruchomości gruntowych stanowiących własność Spółki, w zamian za przeniesienie na rzecz Spółki prawa własności nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa pozostających w zarządzie Nadleśnictwa C.

Przedmiotem dostawy dokonywanej przez Spółkę będą następujące nieruchomości gruntowe:

·      działka ewidencyjna nr 1 o powierzchni 1,0746 ha, obręb ewidencyjny (...);

·      działka ewidencyjna nr 2 o powierzchni 9,7071 ha, obręb ewidencyjny (...);

·      działka ewidencyjna 3 o powierzchni 2,4651 ha, obręb ewidencyjny (...).

Wnioskodawca nabył wskazane nieruchomości w drodze czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działki zostały uprzednio przekazane w drodze darowizny na rzecz córki wspólnika, a następnie wniesione do majątku Spółki na podstawie aktu notarialnego. Nabycie działek nie było udokumentowane fakturą VAT i z tego tytułu Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomości stanowią składniki majątku przedsiębiorstwa Spółki.

Od momentu ich nabycia działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia. Nie były również wykorzystywane do prowadzenia gospodarki leśnej ani do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Na dzień zawarcia planowanej umowy zamiany wszystkie trzy działki będą stanowiły grunty niezabudowane. Na nieruchomościach nie będą znajdowały się budynki ani budowle w rozumieniu ustawy – Prawo budowlane.

Działki nr 1 i 2 nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy D. Zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy D nieruchomości te, na podstawie Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy D (przyjętego Uchwałą Rady Gminy D nr (...)), znajdują się w obszarze leśnym. Dla przedmiotowych działek nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Ponadto Rada Gminy D nie podjęła uchwały w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji w myśl art. 14 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji, ani uchwały o przyjęciu gminnego programu odbudowy, o której mowa w ustawie z dnia 11 sierpnia 2019 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku żywiołu.

Działka 3 objęta jest obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (...).

Zgodnie z obowiązującym planem nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym symbolem (...) – Lasy. Plan miejscowy przewiduje dla tego terenu funkcję leśną. Jednocześnie ustalenia planu dopuszczają lokalizację wyłącznie obiektów bezpośrednio związanych z gospodarką leśną, obronnością i bezpieczeństwem państwa, infrastruktury technicznej oraz obiektów i urządzeń związanych z obsługą turystyki i rekreacji, o ile ich realizacja nie pozostaje w sprzeczności z przepisami dotyczącymi ochrony gruntów leśnych. Plan nie przewiduje dla tej nieruchomości przeznaczenia pod zabudowę mieszkaniową, usługową, handlową, produkcyjną ani magazynową. Planowana czynność będzie stanowiła umowę zamiany w rozumieniu art. 603 Kodeksu cywilnego. Każda ze stron będzie jednocześnie zbywcą nieruchomości przekazywanej oraz nabywcą nieruchomości otrzymywanej w zamian.

Jeżeli wartość zamienianych nieruchomości okaże się różna, strony przewidują możliwość dokonania stosownej dopłaty pieniężnej w celu zachowania ekwiwalentności świadczeń. Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie ocena skutków podatkowych dostawy nieruchomości dokonywanej przez Wnioskodawcę. Wniosek nie dotyczy zasad opodatkowania dostawy nieruchomości dokonywanej przez Skarb Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo C ani prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej dostawę nieruchomości przez Nadleśnictwo.

W związku z planowaną transakcją Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy dostawa działek nr 1 i 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, czy takie zwolnienie będzie przysługiwało również w odniesieniu do działki 3 objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku uznania przez Organ, że dostawa którejkolwiek z nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia – jaka stawka podatku VAT będzie właściwa.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy dostawa w ramach planowanej umowy zamiany działki ewidencyjnej 3, objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem oznaczonym symbolem (...) - Lasy, przy uwzględnieniu szczegółowych ograniczeń i dopuszczeń wynikających z tego planu, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy, również dostawa działki ewidencyjnej 3 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Wprawdzie działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jednak zgodnie z jego ustaleniami położona jest na terenie oznaczonym symbolem (...) - Lasy, którego podstawową funkcją jest gospodarka leśna.

Plan miejscowy nie przewiduje dla tej nieruchomości przeznaczenia pod zabudowę mieszkaniową, usługową, handlową, produkcyjną ani inną zabudowę o charakterze inwestycyjnym. Dopuszczona przez plan możliwość lokalizacji obiektów bezpośrednio związanych z gospodarką leśną, obronnością i bezpieczeństwem państwa, infrastruktury technicznej oraz obiektów i urządzeń związanych z obsługą turystyki i rekreacji ma charakter wyjątkowy i funkcjonalnie podporządkowany podstawowej funkcji leśnej terenu, oraz jeżeli nie jest to sprzeczne z przepisami dotyczącymi ochrony gruntów leśnych. Możliwość realizacji takich obiektów jest ponadto ograniczona przepisami dotyczącymi ochrony gruntów leśnych.

W ocenie Wnioskodawcy, okoliczność, że plan miejscowy dopuszcza realizację wskazanych wyżej obiektów o charakterze pomocniczym, nie oznacza jeszcze, że teren jest przeznaczony pod zabudowę w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. O kwalifikacji gruntu decyduje bowiem całokształt ustaleń miejscowego planu, z których wynika, że zasadniczym przeznaczeniem przedmiotowej nieruchomości pozostaje funkcja leśna, a nie realizacja zabudowy.

W konsekwencji działka 3 również nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a jej dostawa korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Nieruchomości gruntowe stanowią zatem towary w rozumieniu ustawy, natomiast przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Z kolei art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Na gruncie podatku od towarów i usług umowa zamiany stanowi odpłatną dostawę towarów, ponieważ każda ze stron uzyskuje świadczenie wzajemne posiadające wymierną wartość ekonomiczną. Każda z dostaw realizowanych w ramach umowy zamiany podlega odrębnej ocenie pod względem opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Dla zastosowania zwolnienia konieczne jest zatem łączne spełnienie dwóch przesłanek:

•      przedmiotem dostawy musi być grunt niezabudowany,

•      grunt nie może stanowić terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

W analizowanej sprawie pierwsza z powyższych przesłanek jest bezsporna. Wszystkie trzy działki będą na dzień dokonania dostawy gruntami niezabudowanymi.

Drugą przesłankę należy oceniać odrębnie dla poszczególnych nieruchomości.

W odniesieniu do działek nr 1 i 2 brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a dla działek nie została wydana ani nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Tym samym brak jest podstaw do uznania tych nieruchomości za tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Natomiast działka 3 objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który kwalifikuje ją jako teren oznaczony symbolem (...) - Lasy. Z ustaleń planu wynika, że podstawowym przeznaczeniem nieruchomości jest funkcja leśna. Dopuszczalne przez plan przypadki lokalizacji określonych obiektów pozostają funkcjonalnie związane z podstawowym przeznaczeniem terenu oraz mają charakter ograniczony i wyjątkowy. Plan nie przeznacza działki pod zabudowę mieszkaniową, usługową, handlową, przemysłową ani inną zabudowę o charakterze inwestycyjnym.

W ocenie Wnioskodawcy, taka konstrukcja ustaleń planu nie pozwala uznać, że przedmiotowy grunt został przeznaczony pod zabudowę w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Przeciwnie, analiza całokształtu ustaleń planu prowadzi do wniosku, że zasadniczym przeznaczeniem działki pozostaje funkcja leśna, zaś dopuszczone obiekty mają charakter pomocniczy wobec tej funkcji.

W konsekwencji wszystkie opisane nieruchomości stanowią grunty niezabudowane inne niż tereny budowlane, wobec czego ich dostawa korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku odmiennej oceny Organu i uznania, iż którakolwiek z nieruchomości stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, dostawa tej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy działki 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza zatem wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamianę, darowiznę, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powyższego, grunty spełniają definicję towaru, wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie jest traktowane jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa. Zatem, dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

W tym miejscu należy zauważyć, że stosownie do art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

W myśl zaś art. 604 Kodeksu cywilnego:

Na gruncie regulacji ustawy Kodeks cywilny, w wyniku umowy zamiany następuje zatem przeniesienie własności rzeczy o charakterze odpłatnym, bowiem w wyniku rozporządzenia prawem własności na rzecz drugiej strony następuje wzajemne rozporządzenie prawem własności innej rzeczy stanowiące o odpłatnym charakterze zawartej umowy. Zatem, w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Natomiast na mocy art. 158 Kodeksu cywilnego:

Zatem, umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każdą jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dostawa w ramach planowanej umowy zamiany działki ewidencyjnej 3, objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem oznaczonym symbolem (...) - Lasy, przy uwzględnieniu szczegółowych ograniczeń i dopuszczeń wynikających z tego planu, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Wskazać należy, iż w przypadku majątku Spółki dostawa nieruchomości niezabudowanej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:

W tym miejscu warto wyjaśnienić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 538 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

W odniesieniu do działki ewidencyjnej 3 wskazali Państwo, że jest ona położona na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z obowiązującym planem nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym symbolem (...) – Lasy. Plan miejscowy przewiduje dla tego terenu funkcję leśną. Jednocześnie ustalenia planu dopuszczają lokalizację wyłącznie obiektów bezpośrednio związanych z gospodarką leśną, obronnością i bezpieczeństwem państwa, infrastruktury technicznej oraz obiektów i urządzeń związanych z obsługą turystyki i rekreacji, o ile ich realizacja nie pozostaje w sprzeczności z przepisami dotyczącymi ochrony gruntów leśnych. Plan nie przewiduje dla tej nieruchomości przeznaczenia pod zabudowę mieszkaniową, usługową, handlową, produkcyjną ani magazynową.

Ze wskazanego opisu wynika zatem, że dla działki 3 możliwa jest zabudowa obiektami bezpośrednio związanymi z gospodarką leśną, obronnością i bezpieczeństwem, infrastrukturą techniczną oraz obiektami i urządzeniami związanymi z obsługą turystyki i rekreacji.

Tym samym działka 3, oznaczona w miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako Lasy „(...)”, stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem dostawa tej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Przy czym, jak wskazał NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12:

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabyli Państwa wskazaną nieruchomości w drodze czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działka zostały uprzednio przekazane w drodze darowizny na rzecz córki wspólnika, a następnie wniesione do majątku Spółki na podstawie aktu notarialnego. Nabycie ww. działki nie było udokumentowane fakturą VAT.

Wobec powyższego w rozpatrywanej sprawie, skoro przy nabyciu przez Państwa ww. działki nie wystąpił podatek nie można stwierdzić, że przysługiwało, bądź nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, gdyż nie zostaną spełnione warunki zawarte w tym przepisie. Zatem dostawa działki 3 nie będzie mogła korzystać także ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu.

W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do dostawy (zamiany) działki 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy należy stwierdzić, że dostawa (zamiana) działki 3 będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Podsumowując

Dostawa w ramach planowanej umowy zamiany działki ewidencyjnej 3, objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem oznaczonym symbolem (...) - Lasy, przy uwzględnieniu szczegółowych ograniczeń i dopuszczeń wynikających z tego planu, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ta interpretacja rozstrzyga Państwa wniosek w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy działki 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast wniosek w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy działek nr 1 i 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz ustalenia, czy dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki 23%, w przypadku uznania, że dostawa którejkolwiek z opisanych nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.