0112-KDIL1-1.4012.581.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zastosowaniu wskaźnika proporcji przewidzianego dla towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a wobec których podatnik nie jest w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania:

-     zakup (…) zeroemisyjnych busów elektrycznych przeznaczonych do obsługi przewozów edukacyjnych na terenie Parku,

-     zakupu oznakowania informacyjnego na busach,

-     budowa infrastruktury ładowania dedykowanej zakupionym busom,

-     budowa przyłączy s/n oraz stacji transformatorowych niezbędnych do zapewnienia właściwego rozdziału mocy i niezawodnego zasilania infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 16 września 2026 r. (wpływ 18 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiot wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego (4 zdarzenia przyszłe: zakup samochodów elektrycznych, zakup stacji/punktu ładowania, zakup oznakowania informacyjnego busów, budowa stacji transformatorowych).

Informacje ogólne

Wnioskodawca (dalej Park) został utworzony na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z (…) i działa od (…). Obecny status prawny parku narodowego reguluje ustawa o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2014 r., na mocy której Park jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Działalność Parku przede wszystkim nakierowana jest na działalność związaną z ochroną przyrody.

Celem ochrony przyrody Parku jest:

(…).

Działalność Parku przede wszystkim nakierowana jest na działalność związaną z ochroną przyrody.

Do zadań Parku należą w szczególności:

1)  prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji następujących celów: zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

2)  udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

3)  prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Przedmiotowe cele ochrony przyrody realizowane są w szczególności poprzez:

 i.       uwzględnianie wymagań ochrony przyrody w polityce ekologicznej państwa, programach ochrony środowiska przyjmowanych przez organy jednostek samorządu terytorialnego, koncepcji przestrzennego zagospodarowania kraju, strategiach rozwoju województw, planach zagospodarowania przestrzennego województw, strategiach rozwoju gmin, studiach uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gmin, miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego i planach zagospodarowania przestrzennego morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz w działalności gospodarczej i inwestycyjnej;

ii.      obejmowanie zasobów, tworów i składników przyrody formami ochrony przyrody;

iii.       opracowywanie i realizację ustaleń planów ochrony dla obszarów podlegających ochronie prawnej, programów ochrony gatunków, siedlisk i szlaków migracji gatunków chronionych;

iv.       realizację krajowej strategii ochrony i zrównoważonego użytkowania różnorodności biologicznej wraz z programem działań;

v.       prowadzenie działalności edukacyjnej, informacyjnej i promocyjnej w dziedzinie ochrony przyrody;

vi.       prowadzenie badań naukowych nad problemami związanymi z ochroną przyrody.

Wnioskodawca, jako park narodowy, prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie ww. zadań oraz kosztów działalności.

Wnioskodawca, stosownie do przepisów ustawy o ochronie przyrody może także prowadzić działalność gospodarczą na zasadach przewidzianych treścią ustawy Prawo przedsiębiorców.

Przychody Wnioskodawcy z perspektywy przepisów ustawy o VAT zasadniczo dzielą się na:

1.  Przychody dotyczące działalności tzw. statutowej, a więc działalności niemającej charakteru działalności gospodarczej, a która w zasadniczej mierze obejmuje szereg działań związanych z realizacją opisanych na wstępie tzw. zadań własnych wynikających z ustawy o ochronie przyrody oraz innych działań określonych przez statut Parku. Przychody te obejmują różnego rodzaju dotacje celowe z budżetu państwa, dofinansowania z funduszu leśnego, dofinansowania do projektów z udziałem środków pochodzących z Unii Europejskiej itp.

2.  Przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej VAT obejmujące w szczególności sprzedaż biletów wstępu, biletów/opłat parkingowych, sprzedaż wydawnictw, kalendarzy oraz różnego rodzaju gadżetów np. oznaczonych logo Paku, wynajem i dzierżawa różnego rodzaju obiektów lub powierzchni, czy też różnego rodzaju opłaty za udostępnianie parku (np. opłaty dot. dorożkarzy, opłaty za fotografowanie lub filmowanie w celach komercyjnych, itp.).

3.  Przychody z działalności gospodarczej zwolnionej z VAT obejmujące w szczególności wynajem mieszkań na cele mieszkaniowe (sprzedaż zwolniona z VAT stanowi marginalną część przychodów Wnioskodawcy).

Zdarzenie przyszłe

W związku z prowadzoną i opisaną na wstępnie działalnością m.in. w obszarze ochrony przyrody i edukacji, Wnioskodawca wystąpił do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska o dofinansowanie w formie dotacji na:

1)  Zakup oraz użytkowanie (…) sztuk fabrycznie nowych busów/autobusów elektrycznych kat. M3 spełniających wymagania techniczne umożliwiające ich eksploatację, przeznaczonych m.in. do obsługi systemu przewozów edukacyjnych (w tym także transportu osób z niepełnosprawnościami i przewodników) na terenie Parku (waga od 5 do 10 ton, kat. M3, długość od ok 6 do 10 m, miejsca siedzące równe/większe niż 9);

2)  Budowę nowej, dedykowanej dla obsługi zakupionych e-busów infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych, obejmującej stacje szybkiego ładowania wraz z przyłączami oraz niezbędną infrastrukturą zapewniającą miejsca postoju na czas ładowania pojazdów elektrycznych – 6 podwójnych stacji, każda o mocy do ok. 320 kW;

3)  Budowę 2 stacji transformatorowych niezbędnych do zapewnienia właściwego rozdziału mocy i niezawodnego zasilania infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych przeznaczonych wyłącznie na potrzeby Parku;

4)  Wykonanie i montaż oznakowania informacyjnego na zakupionych busach elektrycznych oraz stacjach ładowania i stacjach transformatorowych zgodnie z obowiązującymi wytycznymi Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Wniosek o dofinansowanie został złożony w ramach naboru konkursowego programu (…). Tytuł projektu „(…)”.

Celem tego programu jest w szczególności poprawa zdolności i usprawnienie zarządzania obszarami chronionymi poprzez ukierunkowanie ruchu turystycznego w parkach narodowych za pomocą zeroemisyjnych środków transportu.

Przedmiotowe samochody stanowią pojazdy kategorii M3, czyli pojazdy samochodowe zaprojektowane i wykonane do przewozu większej liczby niż 8 osób oprócz kierowcy (czyli co najmniej 9 osób), których maksymalna masa całkowita (MMC) przekracza 5 ton.

Pojazdy będą wykorzystywane do świadczenia usług edukacyjnych na terenie Parku, a także do świadczenie usług, których immanentną cechą będzie możliwość zwiedzania Parku niejako przy wykorzystaniu przedmiotowych busów. Ponadto, w sezonie, gdy kursowanie e-busów będzie utrudnione ze względu na warunki śniegowe, e-busy będą wykorzystywane w celach edukacyjnych, np. dowożenie dzieci z okolicznych powiatów na zajęcia edukacyjne. Krótko mówiąc, nie będą wykorzystywane jako zwykły transport pasażerski, lecz element szerzej pojętej edukacji przyrodniczej realizowanej przez Park. Pojazdy te będą funkcjonować jako zintegrowany system przewozów edukacyjnych, obejmujący również pozostałą infrastrukturę niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania.

System przewozów edukacyjnych obejmuje w szczególności:

·      miejsca obsługi pasażerów, w tym punkty informacji, punkty kasowe;

·      miejsca postojowe, zaplecze techniczne oraz infrastrukturę ładowania dla floty pojazdów, wraz z ich bieżącym utrzymaniem i obsługą techniczną;

·      elementy organizacji, monitorowania i zabezpieczenia ruchu oraz poprawy bezpieczeństwa użytkowników systemu;

·      oznakowanie informacyjne i edukacyjne, w tym elementy promujące ochronę przyrody, klimatu i zrównoważonej turystyki;

·      administrację systemu, zarządzanie flotą, infrastrukturą oraz koordynacją i organizacją przejazdów.

Całość stanowi zorganizowany model przewozu turystów połączony z komponentem edukacyjnym, służący realizacji ustawowych zadań Wnioskodawcy w zakresie ochrony przyrody, edukacji w dziedzinie ochrony przyrody oraz zarządzania ruchem turystycznym.

Sposób zarządzania transportem

Zarządzanie usługą przewozów edukacyjnych składa się z części:

-     administracyjnej (obsługa systemu sprzedaży biletów, układanie rozkładów, informacja turystyczna w zakresie mobilnej usługi edukacyjnej, nadzór nad działaniem stacji ładowania, rozliczanie faktur i in.);

-     edukacyjnej (przygotowanie treści edukacyjnych dostosowanych do tras przejazdu);

-     technicznej (nadzór nad stanem technicznym pojazdów i infrastruktury związanej z obsługą przejazdów, miejscami postoju pojazdów i in., oznakowania, urządzeń do obsługi turystów).

Opisany powyżej, planowany sposób wykorzystywania busów zakłada zatem ich użytkowanie zarówno do celów gospodarczych opodatkowanych VAT efektywną stawką (sprzedaż biletów, które uprawniają do wstępu na teren Parku), ale także do szeregu działań o charakterze niegospodarczym, realizowanych bez dodatkowej odpłatności i związanych wprost z tzw. działalnością statutową Parku.

Warto przy tym dodać, iż w zakresie w jakim służyć będą działalności odpłatnej (sprzedaż biletów), kalkulacja ceny sprzedaży będzie miała na celu wyłącznie pokrycie kosztów ponoszonych w związku z realizacją usługi, zaś Park nie będzie osiągał z tego tytułu dochodu.

Sposób wykorzystania eBusów w sposób oczywisty będzie wpływał także na przeznaczenie użytkowania dedykowanych stacji ładowania oraz oznakowania informacyjnego. Zważywszy na fakt, iż eBusy będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej (biletowanej), jak i różnego rodzaju działań o charakterze niegospodarczym, tj. działalność statutowa związana m.in. z edukacją przyrodniczą, toteż analogiczne przeznaczenie należy przypisać do dedykowanych busom stacjom ładowania oraz oznaczeniom informacyjnym w postaci różnego rodzaju tablic, czy oklein na tychże busach.

W przypadku zaś budowy stacji transformatorowych, jakkolwiek przyczynę tej inwestycji stanowić będzie zakup eBusów i potrzeba zapewnienia właściwego rozdziału mocy i m.in. zasilania infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych, to jednak wskazana inwestycja służyć będzie generalnie szeroko rozumianej działalności Parku, na którą składa się zarówno działalność opodatkowana VAT, jak i działalność statutowa (niegospodarcza), która nie wiąże się ze sprzedażą w rozumieniu ustawy o VAT.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.  Wnioskodawca informuje, co następuje:

a)  zakup 16 busów elektrycznych przeznaczonych do obsługi przewozów wraz z oznakowaniem informacyjnym na busach – planowany jest na (…) 2027 r.

b)  budowa infrastruktury ładowania oraz budowa przyłączy oraz stacji transformatorowej –planowana jest na (…) kwartał 2027 r.

2.  Wykorzystanie przedmiotów planowanych do zakupu lub budowy w ramach Projektu

a)  Do jakich konkretnie czynności będą wykorzystywane:

Wnioskodawca informuje, iż wszystkie wymienione we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji składniki, tj. busy elektryczne, stacja ładowania oraz oznakowanie informacyjne planowane do zakupu w ramach Projektu będą – zdaniem Wnioskodawcy – wykorzystywane do:

-     czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz

-     czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano w treści wniosku, zasadnicza działalność Wnioskodawcy obejmuje (jako emanacja działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT) szereg działań związanych z ochroną przyrody, ochroną infrastruktury parkowej, prowadzenie stosownych działań ochronnych oraz właśnie działań edukacyjnych skierowanych do turystów i generalnie wszystkich osób odwiedzających park.

Z kolei działalność opodatkowana (efektywnie) podatkiem VAT to w zasadniczej części sprzedaż biletów upoważniających do wstępu na teren Parku, udostępnianie miejsc parkingowych, ale także szereg działań skierowanych nie tyle do klienta indywidualnego, co raczej klienta komercyjnego (b2b).

Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę są przeznaczane na realizację działalności statutowej związanej z ochroną przyrody, edukacją przyrodniczą.

Nabywane w ramach Projektu składniki majątku (odpowiednio: busy oraz dedykowane do ich obsługi stacje ładowania, oznakowanie informacyjne) będą wykorzystywane do określonych zadań skierowanych przede wszystkim na rzecz turystów odwiedzających Park.

Turyści wykupując bilety wstępu, względnie bilety na przewozy stricte tymi busami, w sposób oczywisty generują także obrót w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obrót opodatkowany VAT.W opisie zdarzenia przyszłego zostało wskazane, iż ramy Projektu umożliwiają odpłatność także za korzystanie z busów przez turystów (bilety na busy) przy czym odpłatność ta ma zmierzać wyłącznie do pokrycia kosztów związanych z obsługą busów. Odpłatność ta, niezależnie od celów ekonomicznych, czy ograniczeń ekonomicznych Projektu, będzie oczywiście opodatkowana VAT.

Rzeczone busy będą wykorzystywane także do różnego rodzaju czynności nieodpłatnych, jak dowożenie dzieci do szkół, dowożenie osób starszych, czy niepełnosprawnych.

Edukacyjny charakter, czy też kontekst wykorzystania przedmiotowych busów zakłada jednocześnie, iż podczas różnego rodzaju wycieczek busami, Wnioskodawca jako organizator będzie przekazywał różnego rodzaju informacje dot. Parku w warstwie informacyjnej oraz właśnie edukacyjnej, w tym edukacji w obszarze bezpieczeństwa.

Krótko mówiąc – wykorzystanie busów elektrycznych zmierza nie tylko do generowania obrotu ze sprzedaży biletów (wstępu do Parku, czy wstępu na przejazd busem), ale także do realizacji celów stricte statutowych, tj. do przekazywania różnego rodzaju informacji, których celem jest zapewnienie bezpieczeństwa na terenie Parku, czy też edukacja przyrodnicza.

Analogiczne przeznaczenie należy przypisać oznakowaniu informacyjnemu oraz dedykowanym stacjom ładowania. Te wydatki mają w praktyce skutek, czy też charakter następczy w stosunku do samych busów.

Stacje ładowania są/będą dedykowane do obsługi w/w busów a tym samym sposób ich wykorzystania, czy też przeznaczenie należy – zdaniem Wnioskodawcy – oceniać przez pryzmat wykorzystania samych busów.

Podobna konkluzja tyczy oznakowania. Są to bowiem przede wszystkim informacje o źródle finansowania zakupu busów.Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie składniki, które są planowane do zakupu w ramach Projektu służyć będą działalności opodatkowanej VAT oraz działalności statutowej – niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

b)  Związek z działalnością gospodarczą i inną niż gospodarcza

Wnioskodawca potwierdza, iż w Jego ocenie planowane do zakupu w ramach Projektu składniki majątku będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

c)  Możliwość przyporządkowania do poszczególnych rodzajów działalności

Wnioskodawca informuje, iż nie ma możliwości przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności/do czynności opodatkowanych vs celów innych niż działalność gospodarcza, a jednocześnie nie ma także możliwości przypisania w całości do celów działalności gospodarczej.

d)  Możliwość przyporządkowania do czynności opodatkowanych i zwolnionych

Zakupy nie będą związane ze sprzedaż zwolnioną od opodatkowania VAT.

e)  Infrastruktura ładowania pojazdów oraz stacje transformatorowe

Wnioskodawca informuje, iż przeznaczenie tych wydatków będzie, w Jego ocenie, tożsame z przeznaczeniem samych busów. Mowa zatem o pośrednim związku z tymi samymi, konkretnie wymienionymi czynnościami w ramach odpowiedzi powyżej vide pkt 2 lit. a) odpowiedzi powyżej.

Konieczność poniesienia wskazanych wydatków jest bowiem bezpośrednią konsekwencją zakupu busów; gdyby Wnioskodawca nie nabywał busów zapewne nie musiałby (a przynajmniej w krótkiej perspektywie i bezpośredniej konieczności) rozbudowywać infrastruktury elektrycznej. Ze względu na przyszłą konieczność obsługi tychże busów niezbędnym jest także dokonanie inwestycji w obszarze elementów infrastruktury elektrycznej, czy energetycznej.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, należy skonstatować, iż wskazane składniki będą wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej – opodatkowanej VAT, jak i celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT).

f)   Wykorzystanie elementów infrastruktury ładowania oraz stacji transformatorowych

Wydatki te będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2.

g)  Możliwość przyporządkowania stacji ładowania do rodzajów działalności

Wnioskodawca informuje, iż nie ma możliwości przyporządkowania wydatków na zakup stacji ładowania w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2.

h)  Możliwość przyporządkowania do działalności opodatkowanej i zwolnionej

Zakupy nie będą związane ze sprzedażą zwolnioną od opodatkowania VAT.

3.  Wnioskodawca informuje, iż wydatki są/będą dokumentowane fakturami wystawianymi na rzecz Parku.

4.  Wnioskodawca informuje, iż pojazdy które mają być przedmiotem zakupu w ramach Projektu nie są pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej – DMC, nieprzekraczającej 3,5 tony.

Busy są pojazdami kat. M3 o dopuszczalnej masie całkowitej – DMC do 8 ton.

Pytanie

Czy w opisanym poniżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zastosowaniu wskaźnika proporcji przewidzianego dla towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a wobec których podatnik nie jest w stanie dokonać jednoznacznego przyporządkowania:

1)  zakup (…) zeroemisyjnych busów elektrycznych przeznaczonych do obsługi przewozów edukacyjnych na terenie Parku,

2)  zakupu oznakowania informacyjnego na busach

3)  budowa infrastruktury ładowania dedykowanej zakupionym busom,

4)  budowa przyłączy s/n oraz stacji transformatorowych niezbędnych do zapewnienia właściwego rozdziału mocy i niezawodnego zasilania infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zważywszy na zbieżność stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do każdego z czterech powyższych pytań, toteż własne stanowisko w sprawie prezentowane jest w sposób łączny.

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego przysługuje mu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu:

·      zakupu busów,

·      zakupu stacji ładowania dedykowanej do ww. busów,

·      zakupu oznakowania informacyjnego na busach,

·      jak i z tytułu budowy przyłączy s/n,

przy czym Wnioskodawca winien dokonać obliczenia kwoty podatku naliczonego przy zastosowaniu wskaźnika proporcji określonego zgodnie z dyspozycją wynikającą z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (prewspółczynnik).

Uzasadnienie wspólne własnego stanowiska

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zaś do treści art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Jednocześnie jednak w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza – gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

·      zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

·      obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego sposób wykorzystania busów o napędzie elektrycznym wskazuje, iż będą one wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza (działalność statutowa związana z ochroną przyrody i edukacją przyrodniczą) oraz także do działalności gospodarczej.

Busy elektryczne, które mają być przedmiotem zakupu wykorzystywane będą do świadczenia usług edukacyjnych na terenie Parku, a także do świadczenie usług, których immanentną cechą będzie możliwość zwiedzania Parku niejako przy wykorzystaniu przedmiotowych busów. Ponadto, w sezonie, gdy kursowanie e-busów będzie utrudnione ze względu na warunki śniegowe, e-busy będą wykorzystywane w celach edukacyjnych, celach nieodpłatnych – statutowych, np. dowożenie dzieci z okolicznych powiatów na zajęcia edukacyjne. Krótko mówiąc, nie będą wykorzystywane jako zwykły transport pasażerski, lecz element szerzej pojętej edukacji przyrodniczej realizowanej przez Park. Pojazdy te będą funkcjonować jako zintegrowany system przewozów edukacyjnych, obejmujący również pozostałą infrastrukturę niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma zatem wątpliwości, iż w okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego pojazdy elektryczne będą wykorzystywane zarówno do działalności statutowej, która nie ma gospodarczego charakteru, ale częściowo także pozostają w pośrednim związku ze sprzedażą dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (sprzedaż biletów). Mając przy tym na względzie fakt, iż Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować w jakim zakresie kwota podatku naliczonego od nabywanych samochodów elektrycznych będzie służyć działalności gospodarczej, a w jakim pozostałym celom (działalności innej niż gospodarcza), toteż dokonując odliczenia podatku VAT zobligowany jest do zastosowania wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (prewspółczynnik).

Zważywszy na planowane przeznaczenie busów, które są przedmiotem niniejszego wniosku, także zakup wszelkich oznaczeń informacyjnych przeznaczonych w zasadniczej mierze do umieszczenia (oklejenia) na busach, w sposób oczywisty podlegać będzie odliczeniu na zasadach analogicznych jak wspomniane pojazdy, a więc przy zastosowaniu prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT).

Analogiczna konkluzja (w zakresie dot. prewspółczynnika) dotyczyć będzie także dedykowanych punktów ładowania. Jak wskazano wcześniej punkty ładowania będące przedmiotem niniejszego wniosku będą wykorzystywany wyłącznie do użytku wewnętrznego, tj. do ładowania przedmiotowych busów, a które z kolei – jak wykazano powyżej – wykorzystywane będą zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższa konkluzja znajdzie zastosowanie także w odniesieniu do inwestycji w postaci budowy przyłączy oraz stacji transformatorowych niezbędnych do zapewnienia właściwego rozdziału mocy i niezawodnego zasilania infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych.

Jak już wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, jakkolwiek przyczynę tej inwestycji stanowić będzie zakup eBusów i potrzeba zapewnienia właściwego rozdziału mocy i m.in. zasilania infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych, to jednak wskazana inwestycja służyć będzie generalnie szeroko rozumianej działalności Parku, na którą składa się zarówno działalność opodatkowana VAT, jak i działalność statutowa (niegospodarcza), która nie wiąże się ze sprzedażą w rozumieniu ustawy o VAT.

Konsekwentnie Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT od wskazanej inwestycji przy zastosowaniu prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Z kolei z art. 86 ust. 2c ww. ustawy wynika, że:

Według art. 86 ust. 2g ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do zapisu ust. 2 tego artykułu:

Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:

W świetle ust. 4 cytowanego artykułu:

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.):

Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy Prawo o ruchu drogowym:

Na podstawie art. 2 pkt 40 ustawy Prawo o ruchu drogowym

Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

-     Park został utworzony na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z (…) i działa od (…).

-     Park jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

-     Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

-     Działalność Parku przede wszystkim nakierowana jest na działalność związaną z ochroną przyrody.

-     Celem ochrony przyrody Parku jest m.in. (…).

-     Wnioskodawca, jako park narodowy, prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie ww. zadań oraz kosztów działalności. Wnioskodawca, stosownie do przepisów ustawy o ochronie przyrody może także prowadzić działalność gospodarczą na zasadach przewidzianych treścią ustawy Prawo przedsiębiorców.

-     Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie w formie dotacji na:

·      zakup oraz użytkowanie (…) sztuk fabrycznie nowych busów/autobusów elektrycznych kat. M3 spełniających wymagania techniczne umożliwiające ich eksploatację;

·      budowę nowej, dedykowanej dla obsługi zakupionych e-busów infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych, obejmującej stacje szybkiego ładowania wraz z przyłączami oraz niezbędną infrastrukturą zapewniającą miejsca postoju na czas ładowania pojazdów elektrycznych – 6 podwójnych stacji;

·      budowę 2 stacji transformatorowych niezbędnych do zapewnienia właściwego rozdziału mocy i niezawodnego zasilania infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych przeznaczonych wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy;

·      wykonanie i montaż oznakowania informacyjnego na zakupionych busach elektrycznych oraz stacjach ładowania i stacjach transformatorowych zgodnie z obowiązującymi wytycznymi Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

-     Tytuł projektu, w ramach którego Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie: „(…)”.

-     Celem tego programu jest w szczególności poprawa zdolności i usprawnienie zarządzania obszarami chronionymi poprzez ukierunkowanie ruchu turystycznego w parkach narodowych za pomocą zeroemisyjnych środków transportu.

-     Przedmiotowe samochody stanowią pojazdy kategorii M3, czyli pojazdy samochodowe zaprojektowane i wykonane do przewozu większej liczby niż 8 osób oprócz kierowcy (czyli co najmniej 9 osób), których maksymalna masa całkowita (MMC) przekracza 5 ton.

-     Pojazdy będą wykorzystywane do świadczenia usług edukacyjnych na terenie Parku, a także do świadczenie usług, których immanentną cechą będzie możliwość zwiedzania Parku niejako przy wykorzystaniu przedmiotowych busów.

-     Planowany sposób wykorzystywania busów zakłada ich użytkowanie zarówno do celów gospodarczych opodatkowanych VAT efektywną stawką (sprzedaż biletów, które uprawniają do wstępu na teren Parku), ale także do szeregu działań o charakterze niegospodarczym, realizowanych bez dodatkowej odpłatności i związanych wprost z tzw. działalnością statutową Parku.

-     Busy elektryczne, stacja ładowania oraz oznakowanie informacyjne planowane do zakupu w ramach Projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

-     Busy będą wykorzystywane także do różnego rodzaju czynności nieodpłatnych, jak dowożenie dzieci do szkół, dowożenie osób starszych, czy niepełnosprawnych.

-     Wykorzystanie busów elektrycznych zmierza nie tylko do generowania obrotu ze sprzedaży biletów (wstępu do Parku, czy wstępu na przejazd busem), ale także do realizacji celów stricte statutowych, tj. do przekazywania różnego rodzaju informacji, których celem jest zapewnienie bezpieczeństwa na terenie Parku, czy też edukacja przyrodnicza.

-     Stacje ładowania są/będą dedykowane do obsługi ww. busów, a tym samym sposób ich wykorzystania, czy też przeznaczenie należy oceniać przez pryzmat wykorzystania samych busów.

-     W przypadku oznakowania, są to przede wszystkim informacje o źródle finansowania zakupu busów.

-     Wszystkie składniki, które są planowane do zakupu w ramach Projektu służyć będą działalności opodatkowanej VAT oraz działalności statutowej – niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

-     Zakupy nie będą związane ze sprzedaż zwolnioną od opodatkowania VAT.

-     Wydatki są/będą dokumentowane fakturami wystawianymi na rzecz Parku.

-     Pojazdy, które mają być przedmiotem zakupu w ramach Projektu nie są pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej – DMC, nieprzekraczającej 3,5 tony. Busy są pojazdami kat. M3 o dopuszczalnej masie całkowitej – DMC do 8 ton.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zastosowaniu wskaźnika proporcji przewidzianego dla towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, odnośnie: zakupu 16 zeroemisyjnych busów elektrycznych przeznaczonych do obsługi przewozów edukacyjnych na terenie Parku, zakupu oznakowania informacyjnego na busach, budowy infrastruktury ładowania dedykowanej zakupionym busom, budowy przyłączy s/n oraz stacji transformatorowych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy powtórzyć, że jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:

Zatem, skoro – jak Państwo wskazali – nowe busy/autobusy elektryczne kat. M3 spełniające wymagania techniczne umożliwiające ich eksploatację w warunkach górskich, będą przeznaczone m.in. do obsługi systemu przewozów edukacyjnych (w tym także transportu osób z niepełnosprawnościami i przewodników) na terenie Parku, a ich parametry techniczne będą następujące: waga od 5 do 10 ton, kat. M3, długość od ok 6 do 10 m, miejsca siedzące równe/większe niż 9, to należy uznać, że przedstawione cechy pozwalają na stwierdzenie, że opisane we wniosku busy/autobusy elektryczne nie stanowią pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy.

Przechodząc zatem do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazać należy, że w przedstawionych przez Państwa okolicznościach nie będą miały zastosowania uregulowania zawarte w art. 86a ustawy.

Jak wyżej wskazano, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT ma związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności tj. działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy tj. opodatkowanej i zwolnionej oraz działalności innej niż gospodarcza (niepodlegającej opodatkowaniu).

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych. Zatem w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Ponadto, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Dokonywane zakupy mają pośredni związek z działalnością, jeżeli ma miejsce związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy tymi zakupami, a powstaniem obrotu.

Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Groupplc v. Commissioners of Customs & Excise), TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi.

Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży.

W wyroku z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, TSUE stanął na stanowisku, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.

Jak wynika z treści wniosku:

-     Pojazdy będą wykorzystywane do świadczenia usług edukacyjnych na terenie Parku, a także do świadczenie usług, których immanentną cechą będzie możliwość zwiedzania Parku niejako przy wykorzystaniu przedmiotowych busów.

-     Planowany sposób wykorzystywania busów zakłada ich użytkowanie zarówno do celów gospodarczych opodatkowanych VAT efektywną stawką (sprzedaż biletów, które uprawniają do wstępu na teren Parku), ale także do szeregu działań o charakterze niegospodarczym, realizowanych bez dodatkowej odpłatności i związanych wprost z tzw. działalnością statutową Parku.

-     Busy elektryczne, stacja ładowania oraz oznakowanie informacyjne planowane do zakupu w ramach Projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

-     Busy będą wykorzystywane także do różnego rodzaju czynności nieodpłatnych, jak dowożenie dzieci do szkół, dowożenie osób starszych, czy niepełnosprawnych.

-     Wykorzystanie busów elektrycznych zmierza nie tylko do generowania obrotu ze sprzedaży biletów (wstępu do Parku, czy wstępu na przejazd busem), ale także do realizacji celów stricte statutowych, tj. do przekazywania różnego rodzaju informacji, których celem jest zapewnienie bezpieczeństwa na terenie Parku, czy też edukacja przyrodnicza.

-     Stacje ładowania są/będą dedykowane do obsługi ww. busów, a tym samym sposób ich wykorzystania, czy też przeznaczenie należy oceniać przez pryzmat wykorzystania samych busów.

-     W przypadku oznakowania, są to przede wszystkim informacje o źródle finansowania zakupu busów.

-     Wszystkie składniki, które są planowane do zakupu w ramach Projektu służyć będą działalności opodatkowanej VAT oraz działalności statutowej – niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

W kwestii możliwości przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, jak wynika z opisu sprawy, nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności/do czynności opodatkowanych lub celów innych niż działalność gospodarcza, a jednocześnie nie mają także Państwo możliwości przypisania w całości do celów działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę opisane okoliczności sprawy, na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że będą Państwo mieć prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z zakupem (…) zeroemisyjnych busów elektrycznych, zakupem oznakowania informacyjnego na busach, budową infrastruktury ładowania dedykowanej zakupionym busom oraz budową przyłączy s/n oraz stacji transformatorowych – obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2g ustawy – w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Podsumowanie

W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, w odniesieniu do:

-     zakupu (…) zeroemisyjnych busów elektrycznych przeznaczonych do obsługi przewozów edukacyjnych na terenie Parku,

-     zakupu oznakowania informacyjnego na busach

-     budowy infrastruktury ładowania dedykowanej zakupionym busom,

-     budowy przyłączy s/n oraz stacji transformatorowych niezbędnych do zapewnienia właściwego rozdziału mocy i niezawodnego zasilania infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych,

przy zastosowaniu wskaźnika proporcji przewidzianego dla towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2g ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

W świetle art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.