0112-KDIL1-1.4012.540.2026.3.EB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy zbycia opisanej części przedsiębiorstwa. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 czerwca 2026 r. (wpływ 25 czerwca 2026 r.) pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.) oraz pismem z 20 sierpnia 2026 r. (wpływ 25 sierpnia 2026 r.) i pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 16 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy AZ i BZ są wspólnikami firmy (...) Spółka cywilna (…) z siedzibą (…), wpisanej w dniu 1 kwietnia 2001 r. do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Przeważającym i faktycznym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawców jest Transport drogowy towarów wg PKD.49.41.Z.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozostaje czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka w obecnej chwili nie prowadzi działalności operacyjnej.

Wnioskodawca planuje zakończenie działalności gospodarczej. Przed jej zakończeniem prowadzone przedsiębiorstwo Wnioskodawca zamierza przekazać w darowiźnie synowi w celu kontynuowania przez syna przedsiębiorstwa. Syn obecnie prowadzi własną działalność gospodarczą o takim samym charakterze, co Wnioskodawcy.

Po przekazaniu na podstawie umowy darowizny przedsiębiorstwa Wnioskodawca zakończy działalność.

Od tego momentu działalność prowadzona będzie przez syna w dotychczasowej formie bez przerw w działalności. Do darowizny przedsiębiorstwa dojdzie przed wyrejestrowaniem przez Wnioskodawcę działalności w CEIDG. Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży tego przedsiębiorstwa.

W skład przedsiębiorstwa, którego Wnioskodawcy są wspólnikami wchodzi zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, m.in.:

1)  nieruchomości położone w C, składającej się z działek gruntu nr 10, 11, 12, 4, 8, 17 o łącznej powierzchni (…) ha nabyte przez Wnioskodawców w dniu 3 czerwca 1997 r., umową sprzedaży aktem notarialnym nr (…),

2)  tereny przemysłowe położone w C na działce 44 o powierzchni (…) ha objęte księgą wieczystą nr (…), zabudowane budynkami niemieszkalnymi o powierzchni (…),

3)  kasa fiskalna przyjęta do używania 12 lutego 2001 r.,

4)  zestaw komputerowy przyjęty do używania 22 listopada 2001 r.,

5)  program „(...)” przyjęty do używania 30 grudnia 2002 r.,

6)  kocioł c.o. (...) przyjęty do używania 28 września 2017 r.,

7)  komplet dokumentacji związanej z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Wskazane wyżej składniki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, które są wystarczające do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, bądź też do przyłączenia celem powiększenia obecnie prowadzonej działalności przez syna Wnioskodawców, co pozwoli mu na rozwinięcie swojej obecnej działalności gospodarczej. Wnioskodawcy nie zatrudniają obecnie pracowników.

Wnioskodawcy nie posiadają wierzytelności od osób trzecich oraz zobowiązań wobec innych podmiotów. Wnioskodawcy posiadają na rachunku bankowym środki pieniężne, jednak zostają one wyłączone z zorganizowanej część przedsiębiorstwa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy pismem z 20 sierpnia 2026 r.

1.  Przedmiotem przyszłej, planowanej transakcji jest darowizna przedsiębiorstwa Wnioskodawców na rzecz syna Pana XZ prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą (…) (NIP (…)). Wnioskodawca planuje dokonanie transakcji w terminie 3 miesięcy od daty otrzymania odpowiedzi z KIS.

2.  Przedmiotem Transakcji będzie kompletny zespół składników przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie transportu drogowego towarów, obejmujący wyłącznie składniki materialne i niematerialne wymienione we wniosku. Nie ma innych składników.

3.  Składniki objęte przyszłą transakcją stanowią wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do działalności transportowej Wnioskodawców. Wnioskodawcy prowadzą działalność transportową w oparciu o zezwolenie na prowadzenie działalności transportowej, które nie przejdzie na nabywcę przedsiębiorstwa bowiem zgodnie z art. 13 ustawy o transporcie drogowym zezwolenie na prowadzenie działalności transportowej ma charakter osobisty.

4.  Na moment transakcji Wnioskodawcy nie będą prowadzili innej działalności (oprócz transportu drogowego towarów). Ze względu na osiągnięcie wieku uprawniającego do emerytury powszechnej – Wnioskodawcy przejdą na emeryturę.

5.  W ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą zobowiązania funkcjonalnie związane z działalnością transportową Wnioskodawców. Wskazać należy, że przejście zobowiązań na nabywcę uzależnione jest od zgody wierzycieli. Wnioskodawcy takich zgód nie posiadają, zamierzają spłacić zobowiązania z własnych środków. Nadmieniają Państwo, że zobowiązania te maja charakter zobowiązań handlowych oraz z tytułu pożyczek.

Wskazują Państwo, że brak przejścia na nabywcę zobowiązań związanych z przedsiębiorstwem nie uniemożliwia kontynuowania działalności przedsiębiorstwa.

6.  W ocenie Wnioskodawców, na moment nabycia przez ich Syna przedmiot transakcji będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. W rozumieniu przywołanego przepisu prawa, przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, zdolny, do kontynuacji działalności transportowej, zgodnie z odpowiedzią z pkt 2 powyżej.

7.  W odpowiedzi na pytanie:

„Jeżeli na moment przeprowadzenia i zakończenia transakcji sprzedaży lub darowizny całość składników majątkowych – będących przedmiotem transakcji – nie będzie spełniała wskazanej

wyżej definicji przedsiębiorstwa, to, czy na moment przeprowadzenia i zakończenia transakcji, składniki te będą wyodrębnione w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie:

a)  na płaszczyźnie finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Zbywcę ewidencji rachunkowej będzie możliwe przyporządkowanie składników majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co będzie możliwe określenie jej wyniku finansowego;

b) na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. czy zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą?

c) na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. czy nieruchomość sprzedawana przez Państwa w ramach Transakcji była u Państwa wydzielona w sposób organizacyjny? Czy była ona przypisane do działu, czy oddziału w ramach prowadzonej przez Państwa działalności w zakresie najmu nieruchomości?, wskazali Państwo, że:

a)  Wyodrębnienie finansowe: Na podstawie prowadzonej ewidencji przyporządkowanie do działalności transportowej składników majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań oraz określenie jej wyniku finansowego.

b) Wyodrębnienie funkcjonalne: Zespół składników majątkowych jest zdolny do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych w zakresie transportu drogowego towarów, ponieważ wnioskodawcy posiadają zezwolenie na prowadzenie działalności w zakresie drogowego transportu towarów, posiadają odpowiednie przeznaczone do tego celu środki transportu, oraz zaplecze. Na chwilę obecną wnioskodawcy nie zatrudniają personelu.

c)  Wyodrębnienie organizacyjne: Działalność transportowa nie jest odrębnie wyodrębniona, ponieważ Wnioskodawcy nie prowadzą innej działalności niż działalność transportowa. Wnioskodawcy nie prowadzą działalności w zakresie najmu nieruchomości.

8.  Nabywca opisanych składników majątkowych obecnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego towarów od dnia 20 lipca 2009 r. Nabycie przedsiębiorstwa Wnioskodawców spowoduje powiększenie potencjału jego przedsiębiorstwa, na zasadzie sukcesji.

9.  Po Transakcji Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności Wnioskodawców w tym samym zakresie w oparciu o nabyty zespół składników, bez konieczności dokonywania istotnych dodatkowych inwestycji lub reorganizacji. Wskazują Państwo, że syn Wnioskodawców prowadzi już własną działalność transportową, nabywane od Wnioskodawców przedsiębiorstwo powiększy potencjał jego przedsiębiorstwa. W tym zakresie nabywca nie będzie musiał angażować innych składników nie będących przedmiotem transakcji lub podejmować dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (choć organ nie wskazuje bliżej jakie działania faktyczne lub prawne ma na myśli).

Nie będzie konieczności przeniesienia praw z licencji transportowej, ponieważ nabywca posiada już licencję na własne imię i nazwisko.

10.  W dniu zbycia składniki będą pozostawały ze sobą w relacjach organizacyjnych, finansowych i funkcjonalnych. Pojazdy i wyposażenie służą realizacji umów przewozu; prawa z umów, baza klientów i dokumentacja zapewniają zlecenia, umożliwiają wykonanie usług transportowych; ewidencje pozwalają na rozliczanie działalności. W rezultacie przedmiotem Transakcji będzie zorganizowany zespół, a nie przypadkowy zbiór aktywów.

11.  Wnioskodawcy wskazuje, że na chwilę obecną Spółka nie zatrudnia pracowników.

12.  Sformułowanie podane we wniosku „Spółka obecnie nie prowadzi działalności operacyjnej” oznacza, że od września 2025 r. Spółka nie realizuje przewozów towarów, nie przyjmuje nowych zleceń, jedynie utrzymuje posiadane aktywa i prowadzi czynności przygotowawcze i organizacyjne. Od tej daty nie wystawia już faktur.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy pismem z 10 września 2026 r.

W odpowiedzi na prośbę o doprecyzowanie przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego o jednoznaczne informacje:

1.  Czy w skład „przedsiębiorstwa”, które Państwo zamierzają przekazać w darowiźnie synowi będą wchodziły również pojazdy i wyposażenie służące realizacji umów przewozu; prawa z umów, baza klientów i dokumentacja zapewniająca zlecenia? Należy szczegółowo opisać:

a) jakie będą to pojazdy?

b) jakie umowy? czego będą dotyczyły?

c) co stanowi dokumentacja zapewniająca zlecenia?

2.  Co należy rozumieć przez użyte przez Państwa sformułowanie „komplet dokumentacji związanej z prowadzeniem przedsiębiorstwa” jakie konkretnie dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa mają Państwo na myśli, należy je wymienić.

3.  Co należy rozumieć przez „składniki niematerialne”? Jakie dokładnie? Proszę wymienić.

4.  Ponadto wskazali Państwo:

Proszę zatem jednoznacznie wskazać:

a)  co oznacza, że Spółka jedynie utrzymuje posiadane aktywa i prowadzi czynności przygotowawcze i organizacyjne? Należy opisać jakie Spółka obecnie wykonuje czynności?

b)  czy w oparciu o składniki materialne i niematerialne, które posiada Spółka jest w stanie obecnie prowadzić działalność gospodarczą? Jeśli, tak to należy szczegółowo opisać jakie usługi może świadczyć i w oparciu, o które składniki np. posiadane pojazdy, umowy leasingu itp.

5. W związku z informacją we wniosku:

oraz informacją w odpowiedzi na wezwanie:

Proszę o jednoznaczne wskazanie, czy posiadają Państwo jakiekolwiek zobowiązania związane z działalnością Spółki oraz czy przejdą one na rzecz Syna;

wskazali Państwo, że:

W skład przedsiębiorstwa obecnie wchodzi nieruchomość opisana we wniosku jako główny składnik przedsiębiorstwa oraz wskazane we wniosku wierzytelności. W skład przedsiębiorstwa nie wchodzą żadne pojazdy, Spółka nie prowadzi wierzytelności, oprócz ewidencji środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych, Spółka nie prowadzi innych ewidencji. Wartości niematerialne i prawne podane w wyjaśnieniach to licencja na używanie programu kadrowo-finansowego, innych środków materialnych Spółka nie posiada. Przez „nie prowadzenie działalności operacyjnej” należy rozumieć to, że Spółka nie świadczyła usług transportowych. W kwestii zobowiązań podatnik podaje, że zbycie zobowiązań (długów) wymaga zgody wierzyciela. Podatnik nie wyraża zgody na przeniesienie długów na inny podmiot, tym samym po ewentualnym zbyciu przedsiębiorstwa zobowiązania nadal będą regulowane przez podatnika.

Pytanie

Czy opisana wyżej transakcja stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Ponadto wskazali Państwo w uzupełnieniu do wniosku z 20 sierpnia 2026 r., że przedmiotem wniosku jest ustalenie skutków podatkowych planowanej transakcji polegającej na zbyciu zespołu składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności ustalenie, czy przedmiot tej transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu właściwych przepisów, a w konsekwencji – czy do transakcji znajduje zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, „opisana wyżej transakcja stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zgodnie z art. pkt ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Zgodnie z art. 55(1) kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2)  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3)  prawa wynikające z umów najmu I dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4)  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych I środki pieniężne,

5)  koncesje, licencje i zezwolenia,

6)  patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7)  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8)  tajemnice przedsiębiorstwa,

9)  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z powyższego wyliczenia wynika zatem, że przedsiębiorstwo jest zespołem składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. O przedsiębiorstwie możemy mówić wtedy, gdy istnieje funkcjonalny i organizacyjny związek pomiędzy poszczególnymi niematerialnymi i materialnymi składnikami przedsiębiorstwa, decydujący o samodzielnej realizacji celów gospodarczych; składniki te pozostają ze sobą w wzajemnych relacjach w ten sposób, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów.

Należy tez zwrócić uwagę, iż wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 55(1) Kodeksu cywilnego, ma charakter otwarty. Co więcej, wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy, w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika jako zespół składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej – w każdym przypadku decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo.

Warto również odwołać się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 30 maja 2013 r. w sprawie C-651/11 X BV, gdzie Trybunał wskazał, że przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za:

 I.      Przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, czy też

II.       Zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następująco okoliczności:

1)  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotom transakcji oraz

2)  faktyczną możliwością kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Mając na uwadze, że nabywca (syn Wnioskodawców) planuje kontynuowanie dotychczasowej działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie prowadzenia firmy transportowej, opisana transakcja stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT.

Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku VAT.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w kontekście art. 7 ust. 1 ustawy o podatku VAT.

Pojęcie „zbycie” obejmuje tym samym wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż opisana wyżej transakcja stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zaś stanowisko przedstawione przez Wnioskodawców uznać należy z prawidłowe.

Ponadto doprecyzowali Państwo stanowisko, że transakcja obejmująca funkcjonalnie powiązany zespół składników zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności transportowej stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego albo – pomocniczo – zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji do Transakcji znajduje zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Pojęcie „zbycia obejmuje zarówno sprzedaż, jak i darowiznę, o ile dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania zespołem składników jak właściciel.

Dla kwalifikacji decydujące są nie nazwa umowy ani samo wyliczenie aktywów, lecz istnienie powiązań organizacyjnych i funkcjonalnych oraz realna możliwość kontynuowania przez Nabywcę działalności bez angażowania kluczowych składników spoza Transakcji. Wyłączenie pojedynczych elementów nie przekreśla kwalifikacji tylko wtedy, gdy nie pozbawia przekazywanego zespołu zdolności do realizacji jego zadań gospodarczych.

Powyższe odpowiada utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora KIS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

·      zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

·      faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują zatem każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem dostawy, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

Z opisu sprawy wynika, że:

−      Spółka cywilna została wpisana w dniu 1 kwietnia 2001 r. do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Przeważającym i faktycznym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest Transport drogowy towarów.

−      Planują Państwo zakończenie działalności gospodarczej.

−      Przed jej zakończeniem zamierzają Państwo przekazać w darowiźnie synowi wspólników w celu kontynuowania przez syna przedsiębiorstwa wskazane składniki majątkowe.

−      Po przekazaniu na podstawie umowy darowizny Państwa przedsiębiorstwo zakończy działalność.

−      Od tego momentu działalność prowadzona będzie przez syna w dotychczasowej formie bez przerw w działalności.

−      W skład przedsiębiorstwa Spółki wchodzi zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, m.in.:

a)  nieruchomości położone, składającej się z działek gruntu o łącznej powierzchni (...) ha nabyte przez Państwa, umową sprzedaży aktem notarialnym,

b)  tereny przemysłowe, zabudowane budynkami niemieszkalnymi.

c)  kasa fiskalna,

d)  zestaw komputerowy,

e)  program „(...)”,

f)   kocioł c.o.,

g)  komplet dokumentacji związanej z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

−     Nie zatrudniają Państwo obecnie pracowników.

−     Nie posiadają Państwo wierzytelności od osób trzecich oraz zobowiązań wobec innych podmiotów.

−     Środki pieniężne, zostaną wyłączone z zorganizowanej część przedsiębiorstwa.

−     Przedmiotem Transakcji będzie kompletny zespół składników przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie transportu drogowego towarów, obejmujący wyłącznie składniki materialne i niematerialne wymienione we wniosku. Nie ma innych składników.

−    Składniki objęte przyszłą transakcją stanowią wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do działalności transportowej Państwa.

−    Na moment transakcji nie będą Państwo prowadzili innej działalności (oprócz transportu drogowego towarów).

−    W ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą zobowiązania funkcjonalnie związane z działalnością transportową Państwa.

−    Nabywca obecnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego towarów od dnia 20 lipca 2009 r. Nabycie przedsiębiorstwa spowoduje powiększenie potencjału jego przedsiębiorstwa, na zasadzie sukcesji.

−   Spółka w obecnej chwili nie prowadzi działalności operacyjnej.

−     Syn wspólników Państwa Spółki prowadzi już własną działalność transportową, nabywane od Państwa przedsiębiorstwo powiększy potencjał jego przedsiębiorstwa.

−     Nie będzie konieczności przeniesienia praw z licencji transportowej, ponieważ nabywca posiada już licencję na własne imię i nazwisko.

−     W skład przedsiębiorstwa obecnie wchodzi nieruchomość opisana we wniosku jako główny składnik przedsiębiorstwa oraz wskazane we wniosku wierzytelności.

−     W skład przedsiębiorstwa nie wchodzą żadne pojazdy, Spółka nie prowadzi wierzytelności oprócz ewidencji środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych, Spółka nie prowadzi innych ewidencji.

−     Wartości niematerialne i prawne to licencja na używanie programu kadrowo-finansowego, innych środków materialnych Spółka nie posiada.

−     Spółka nie świadczyła usług transportowych. W kwestii zobowiązań podatnik podaje, że zbycie zobowiązań (długów) wymaga zgody wierzyciela. Podatnik nie wyraża zgody na przeniesienie długów na inny podmiot, tym samym po ewentualnym zbyciu przedsiębiorstwa zobowiązania nadal będą regulowane przez podatnika.

Wątpliwości Spółki dotyczą ustalenia, czy planowana transakcja zbycia na rzecz syna wspólników Spółki wskazanych składników majątkowych stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na wstępie zauważyć należy, że zgodnie z powołanym wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów rozumiana w świetle art. 7 ust. 1 ustawy jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl wskazanego wyżej art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem, w świetle powyższych regulacji – co do zasady – dostawa nieruchomości, czy składników majątku stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych okolicznościach dostawa ww. składników majątku może zostać uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji towarów będących przedmiotem dostawy jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei, okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności sprzedaży określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Wskazać również należy, że zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie.

Należy wskazać, że o uznaniu danej transakcji za zbycie przedsiębiorstwa decyduje przede wszystkim to, czy na nabywcę przechodzi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, zachowujący funkcjonalne związki umożliwiające samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Istotne znaczenie ma również możliwość kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przy wykorzystaniu przejmowanych składników.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana przez Państwa transakcja zbycia wymienionych przez Państwa wyżej składników majątkowych wykorzystywanych przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na transporcie towarów, w formie umowy darowizny na rzecz syna wspólników Spółki, będzie stanowiła dostawę wskazanych składników majątkowych, tj.:

a)  nieruchomości składającej się z działek gruntu o łącznej powierzchni (...) ha,

b)  terenów przemysłowych zabudowanych budynkami niemieszkalnymi,

c)  kasy fiskalnej,

d)  zestawu komputerowego,

e)  programu „(...)”,

f)   kotła c.o.,

g)  kompletu dokumentacji związanej z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Dostawa ta nie będzie jednak dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w regulacji art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Mają Państwo zamiar przenieść na własność syna w drodze umowy darowizny wyłącznie :

1)  nieruchomości położone w C, składającej się z działek gruntu nr 10, 11, 12, 4, 8, 17 o łącznej powierzchni (...) ha nabyte przez Wnioskodawców w dniu 3 czerwca 1997 r., umową sprzedaży aktem notarialnym nr (...),

2)  tereny przemysłowe położone w C na działce 44 o powierzchni (…) ha objęte księgą wieczystą nr (…), zabudowane budynkami niemieszkalnymi o powierzchni (…),

3)  kasa fiskalna przyjęta do używania 12 lutego 2001 r.,

4)  zestaw komputerowy przyjęty do używania 22 listopada 2001 r.,

5)  program „(...)” przyjęty do używania 30 grudnia 2002 r.,

6)  kocioł c.o. (...) przyjęty do używania 28 września 2017 r.,

7)  komplet dokumentacji związanej z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, przeważającym i faktycznym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest Transport drogowy towarów. Jednak, jak jednoznacznie wynika z treści wniosku, Spółka w obecnej chwili nie prowadzi działalności operacyjnej, Spółka nie świadczyła usług transportowych. W skład przedsiębiorstwa nie wchodzą żadne pojazdy, Spółka nie prowadzi wierzytelności, oprócz ewidencji środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych, Spółka nie prowadzi innych ewidencji. Wartości niematerialne i prawne podane w wyjaśnieniach to licencja na używanie programu kadrowo-finansowego, innych środków materialnych Spółka nie posiada.

Zatem, biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz wynikające z opisu sprawy okoliczności, z których wynika, że:

−  w skład przedsiębiorstwa nie wchodzą żadne pojazdy,

−  Spółka w obecnej chwili nie prowadzi działalności operacyjnej,

−  Spółka nie świadczyła usług transportowych,

−  Spółka oprócz ewidencji środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych, nie prowadzi innych ewidencji,

−  Spółka nie zatrudnia pracowników,

−  przedmiotem dostawy będą wyłącznie składniki majątkowych, tj.:

·  nieruchomości składające się z działek gruntu o łącznej powierzchni (...) ha,

·  tereny przemysłowe zabudowane budynkami niemieszkalnymi,

·  kasa fiskalna,

·  zestaw komputerowy,

·  program „(...)”,

·  kocioł c.o.,

·  komplet dokumentacji związanej z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

stwierdzić należy, że zbywane składniki majątku Państwa Spółki nie będą stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Co istotne po transakcji nabywca nie będzie miał faktycznej możliwości kontynuowania działalności Spółki w tym samym zakresie w oparciu o nabyte składniki majątkowe, bez konieczności dokonywania istotnych dodatkowych inwestycji lub reorganizacji. Zaznaczenia bowiem wymaga, że ww. składniki majątkowe nie pozwalają na prowadzeni działalności, w tym działalności transportowej. Jak wiadomo „zespół” cechuje się formą złożoną z różnych składników majątkowych danego przedsiębiorstwa, natomiast wskazane składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny stanowią wyłącznie pojedyncze elementy – składniki majątku przedsiębiorstwa, których nie sposób przypisać miana zespołu. Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że same te składniki majątkowe nie są wystarczające do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym działalności transportu drogowego.

Tym samym, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki umożliwiające uznanie, że planowana darowizna wskazanych składników majątkowych na własność syna wspólników Spółki, nie będzie stanowiła czynności zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia spod zakresu opodatkowania podatkiem VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy.

Podsumowanie

Zbycie przez Spółkę wskazanych składników majątkowych w formie umowy darowizny na rzecz syna wspólników Spółki, nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, planowana przez Państwa transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanego przez Państwa we wniosku wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wyjaśniam, że wskazany wyrok został potraktowany jako element argumentacji Państwa, jest to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem, wskazany we wniosku wyrok nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.