0111-KDWB.4015.78.2026.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w drodze darowizny.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan obywatelem Ukrainy i nie posiada Pan obywatelstwa polskiego. Od (…) r. faktycznie mieszka Pan w Polsce, a Polska jest obecnie głównym miejscem Pana życia. W dniu (…) r. przebywał Pan legalnie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy i posiadał Pan kartę pobytu czasowego. Nie posiadał Pan zezwolenia na pobyt stały.

Pana ojciec jest obywatelem Ukrainy i nie posiada obywatelstwa polskiego. Na stałe mieszka i pracuje w (…) na Ukrainie. Do Polski przyjeżdża jedynie czasowo, kilka razy w roku, w celu odwiedzin rodziny. Nie posiada miejsca stałego pobytu w Polsce.

W dniu (…) r. otrzymał Pan od ojca darowiznę środków pieniężnych w kwocie (…) USD. Darowizna została dokonana na podstawie pisemnej umowy darowizny zawartej w (…) w dniu (…) r. Podpisy stron zostały poświadczone przez notariusza. Środki zostały przekazane przelewem z rachunku bankowego Pana ojca prowadzonego w Polsce na Pana rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Otrzymanie środków jest udokumentowane potwierdzeniem przelewu oraz dokumentami bankowymi.

Z ostrożności zgłosił Pan darowiznę na formularzu SD-Z2 w ustawowym terminie.

Pytania

1)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym nabycie przez Pana od ojca środków pieniężnych w drodze darowizny nie podlega podatkowi od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy, a w przypadku uznania przez Organ, że przepis ten nie znajduje zastosowania – czy darowizna korzysta ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy, przy spełnieniu warunków zgłoszenia darowizny i udokumentowania jej przelewem bankowym?

2)  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie negatywna czy otrzymana przez Pana od ojca darowizna środków pieniężnych korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, w związku ze zgłoszeniem darowizny na formularzu SD-Z2 w ustawowym terminie oraz udokumentowaniem otrzymania środków przelewem bankowym na Pana rachunek?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie opisana darowizna środków pieniężnych nie podlega podatkowi od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W dniu nabycia zarówno Darczyńca, jak i Obdarowany byli obywatelami Ukrainy i nie posiadali obywatelstwa polskiego. Darczyńca na stałe mieszka i pracuje na Ukrainie, a jego pobyty w Polsce mają wyłącznie charakter czasowych wizyt rodzinnych. Obdarowany przebywa i mieszka w Polsce od (…) r. na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Nie posiada zezwolenia na pobyt stały.

W Pana ocenie, w przedstawionych okolicznościach nie posiadał on „miejsca stałego pobytu” na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, skoro w dniu nabycia ani Darczyńca, ani Obdarowany nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nabycie środków pieniężnych powinno korzystać z wyłączenia przewidzianego w art. 3 pkt 1 ustawy.

Jeżeli jednak Organ uzna, że art. 3 pkt 1 ustawy nie znajduje zastosowania do przedstawionego stanu faktycznego, wówczas w Pana ocenie darowizna korzysta ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy, ponieważ została dokonana przez ojca na rzecz syna, została zgłoszona w ustawowym terminie oraz otrzymanie środków zostało udokumentowane przelewem bankowym na rachunek Obdarowanego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Podstawą wyłączenia od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:

1)  przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

2)  obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce oraz

3)  darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że (…) r. otrzymał Pan od swojego ojca darowiznę środków pieniężnych. Przedmiotowa darowizna została dokonana na terytorium Polski w formie umowy pisemnej. Środki pieniężne zostały Panu przekazane na Pana rachunek bankowy prowadzony w Polsce, z rachunku bankowego Pana ojca prowadzonego w Polsce. Jest Pan obywatelem Ukrainy i przebywa w Polsce wyłącznie na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (posiada Pan kartę pobytu czasowego). Pana ojciec jest obywatelem Ukrainy i na stałe zamieszkuje na terytorium Ukrainy. Nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, iż Pana ojciec darował Panu środki pieniężne z jego rachunku bankowego prowadzonego w Polsce.

W przedmiotowej sprawie znajduje zatem zastosowanie – co do zasady – ogólna reguła opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma jednak regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 ww. ustawy. Według jego postanowień, nie podlega podatkowi nabycie tytułem darowizny własności rzeczy ruchomych, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały natomiast wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

I tak zgodnie z art. 195 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

W myśl art. 210 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

Podsumowując powyższe rozważania wskazać należy, że nabycie przez Pana środków pieniężnych od ojca na podstawie umowy darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, bowiem w chwili zawarcia umowy darowizny nie posiadał Pan obywatelstwa polskiego, nie miał Pan miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiadał Pan wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy. Tak samo Pana ojciec, darczyńca, nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej ani nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym opisana darowizna nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie w związku z uznaniem za prawidłowe Pana stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, bezprzedmiotowe stało się rozstrzyganie w kwestii dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia, określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do załączonych do wniosku dokumentów, informuję, że zgodnie z nadanymi mi uprawnieniami, dokonuję oceny stanowiska wyłącznie w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego. Tym samym, przy wydawaniu interpretacji nie weryfikuję dokumentów dołączanych do wniosku o wydanie interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.