0111-KDWB.4015.110.2026.2.BB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w drodze darowizny. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem Białorusi, mieszka w Polsce od lata 2023 r. i posiada kartę czasowego pobytu z (…) r. Wnioskodawca zawarł umowę deweloperską na zakup mieszkania w Polsce, ale nie nastąpiło jeszcze formalne przeniesienie własności lokalu. Ojciec Wnioskodawcy jest obywatelem Białorusi i stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi.

(…) 2026 r. ojciec Wnioskodawcy przybył do Polski. Strony zawarły umowę darowizny środków pieniężnych w łącznej kwocie 30 000 USD, z zapisem, że kwota ta będzie przekazywana częściami (w transzach). W wykonaniu tej umowy, tego samego dnia ojciec osobiście udał się do placówki polskiego banku i dokonał wpłaty gotówkowej pierwszej części (transzy) w kwocie 10 000 USD bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy (syna). Kwota ta na dzień dokonania wpłaty, według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego (wynoszącego 3,5970 PLN), stanowiła równowartość 35 970 PLN. Na bankowym dowodzie wpłaty ojciec jest jednoznacznie wskazany jako „Zleceniodawca”. Kolejne części (transze) darowizny w kwotach po 10 000 USD będą wpłacane przez ojca na rachunek bankowy Wnioskodawcy w analogiczny sposób podczas jego pobytów w Polsce.

(…) 2026 r. Wnioskodawca złożył online do urzędu skarbowego zgłoszenie SD-Z2 dotyczące pierwszej części (transzy) darowizny. Do zgłoszenia załączono: umowę darowizny, bankowy dowód wpłaty ze wskazanym Zleceniodawcą oraz tabelę kursów średnich NBP z dnia darowizny. Na kolejne części (transze) darowizny zostaną złożone osobne zgłoszenia SD-Z2 w ustawowych terminach.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca (obdarowany) - w chwili otrzymania pierwszej transzy - nie posiadał obywatelstwa polskiego. Posiada zameldowanie pod adresem wynajmowanego mieszkania w (...), gdzie faktycznie mieszka. Stanowi to jego centrum interesów życiowych, co zdaniem Wnioskodawcy można uznać za miejsce stałego pobytu w rozumieniu przepisów.

Ojciec Wnioskodawcy (darczyńca) - w chwili wpłaty pierwszej transzy - nie posiadał obywatelstwa polskiego i nie posiadał miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca (obdarowany) - w chwili otrzymania pierwszej transzy - przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (karta pobytu czasowego ważna do (…) 2028 r.).

Ojciec Wnioskodawcy (darczyńca) - w chwili wpłaty pierwszej transzy - przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie wizy Schengen o charakterze turystycznym.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym) otrzymana od ojca częściami (w transzach) darowizna środków pieniężnych w łącznej kwocie 30 000 USD (w tym pierwsza część stanowiąca równowartość 35 970 PLN) korzysta w całości ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, przy założeniu, że na każdą kolejną część (transzę) środków zostanie terminowo złożone zgłoszenie SD-Z2, a wpłaty na konto bankowe będą każdorazowo dokumentowane dowodem, na którym jako Zleceniodawca widnieje Darczyńca (ojciec), a fakt posiadania przez ojca obywatelstwa białoruskiego i jego stałego miejsca zamieszkania na Białorusi nie wpływa na prawo do tego zwolnienia?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostały wszystkie warunki do całkowitego zwolnienia z podatku na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

 1) Grupa podatkowa: darowizna miała miejsce w najbliższej rodzinie (ojciec – syn, tzw. zerowa grupa podatkowa).

 2) Termin: formularz SD-Z2 dotyczący pierwszej transzy został złożony (…) 2026 r., czyli w ciągu 6 miesięcy od dnia jej otrzymania ((…) 2026 r.). Na kolejne transze zgłoszenia również będą składane w terminie 6 miesięcy od momentu ich faktycznego przekazania.

 3) Udokumentowanie wpłaty: pieniądze trafiły na konto bankowe obdarowanego. Fakt, że ojciec osobiście wpłacił gotówkę w banku i widnieje na potwierdzeniu jako „Zleceniodawca”, w pełni spełnia wymogi art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy. Potwierdza to jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych (np. Naczelny Sąd Administracyjny, sygn. akt II FSK 1873/16). Tożsamość darczyńcy i fakt przekazania środków na konto są bezsporne w odniesieniu do obecnej, jak i przyszłych transz.

Obywatelstwo ojca (darczyńcy) oraz jego stałe miejsce zamieszkania na terytorium Białorusi pozostają bez wpływu na prawo do zwolnienia z podatku.

Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych wykonywanych w Polsce podlega opodatkowaniu (lub zwolnieniu) bez względu na obywatelstwo czy miejsce zamieszkania darczyńcy.

Ponieważ środki pieniężne zostały wpłacone bezpośrednio w placówce bankowej na terytorium Polski na polski rachunek bankowy Wnioskodawcy, zastosowanie mają przepisy krajowe, w tym prawo do całkowitego zwolnienia dla zerowej grupy podatkowej (art. 4a).

Status cudzoziemca (zarówno Wnioskodawcy, jak i darczyńcy), posiadanie karty czasowego pobytu czy brak własnościowego mieszkania w Polsce nie mają wpływu na prawo do tego zwolnienia. Darowizna przekazywana w transzach na terytorium Polski podlega zgłoszeniu, a po spełnieniu powyższych warunków jest w całości zwolniona z opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.).

Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Podstawą wyłączenia od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:

 1) przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

 2) obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce oraz

 3) darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Białorusi, mieszka w Polsce od lata 2023 r. i posiada kartę czasowego pobytu z (…) 2025 r. Pana ojciec jest obywatelem Białorusi i stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi. (…) 2026 r. Pana ojciec przybył do Polski, gdzie zawarli Panowie umowę darowizny środków pieniężnych w łącznej kwocie 30 000 USD, z zapisem, że kwota ta będzie przekazywana częściami (w transzach). Tego samego dnia, Pana ojciec, osobiście udał się do placówki polskiego banku i dokonał wpłaty gotówkowej pierwszej części (transzy) w kwocie 10 000 USD bezpośrednio na Pana rachunek bankowy. Kolejne części (transze) darowizny w kwotach po 10 000 USD będą wpłacane przez Pana ojca na Pana rachunek bankowy w analogiczny sposób podczas jego pobytów w Polsce.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który stanowią środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny (przekazania poszczególnych transz) znajdował się/będzie się znajdował na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, iż darowana Panu suma pieniężna w postaci pierwszej transzy została przekazana w formie wpłaty gotówkowej w oddziale banku w Polsce, a kolejne transze zostaną Panu przekazane w ten sam sposób.

W przedmiotowej sprawie znajdzie zatem zastosowanie - co do zasady - ogólna reguła opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma jednak regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Według jej postanowień, nie podlega opodatkowaniu nabycie tytułem darowizny własności rzeczy ruchomych (a takimi są środki pieniężne, o których mowa w treści wniosku), jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z treści wniosku, Pana ojciec jest obywatelem Białorusi i stale tam zamieszkuje. W chwili wpłaty pierwszej transzy Pana ojciec nie posiadał obywatelstwa polskiego i nie posiadał miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie wizy Schengen o charakterze turystycznym. Pan natomiast jest obywatelem Białorusi, nie posiada obywatelstwa polskiego, mieszka w Polsce od lata 2023 r. i posiada kartę czasowego pobytu z (…) 2025 r. (ważna do (…) 2028 r.).

W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy - nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały natomiast wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

I tak zgodnie z art. 195 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

W myśl art. 210 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

Podsumowując powyższe rozważania wskazać należy, że nabycie przez Pana od ojca pierwszej transzy darowizny w postaci środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, bowiem w chwili otrzymania pierwszej transzy darowizny nie miał Pan miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiadał Pan wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy. Tak samo Pana ojciec, darczyńca, na moment przekazania pierwszej transzy darowizny, nie był obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej, ani nie miał miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przedmiotowej sprawie nie może Pan zatem skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Żeby bowiem dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z wyżej przedstawionej argumentacji, opisane nabycie w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Tym samym nie był Pan zobowiązany do zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na formularzu SD-Z2.

W odniesieniu do otrzymania pozostałej części darowizny (kolejnych transz) w postaci środków pieniężnych, wskazać należy, że jeśli w dniu ich nabycia, Pan jako obdarowany oraz Pana ojciec jako darczyńca nie będą obywatelami polskimi i nie będą mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej to nabycie własności środków pieniężnych (kolejnych transz) znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, również będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zatem, w odniesieniu do kolejnych transz darowizny, również nie będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na formularzu SD-Z2.

Pomimo, że nabycie przez Pana środków pieniężnych od ojca na podstawie umowy darowizny nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną przez Pana argumentację. Brak opodatkowania otrzymanej darowizny podatkiem od spadków i darowizn nie będzie wynikał z możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz faktu, że darowizna środków pieniężnych od Pana ojca nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.

Tym samym Pan stanowisko jest nieprawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanego przez Pana wyroku sądu wskazać należy, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.