0111-KDWB.4014.173.2026.2.APA

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2026 r., wpłynął Pani wniosek z 28 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zakupu lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną i zamierza nabyć lokal mieszkalny na rynku wtórnym, który będzie służył zaspokojeniu jej własnych potrzeb mieszkaniowych.

W (...) roku Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła dom mieszkalny z rynku pierwotnego. Udziały we własności nieruchomości wynosiły po 50% dla każdego z małżonków.

W (...) roku zmarł mąż Wnioskodawczyni. W wyniku dziedziczenia po mężu Wnioskodawczyni nabyła przysługujący mu udział wynoszący 50% w prawie własności domu. W konsekwencji Wnioskodawczyni stała się właścicielką 100% nieruchomości.

Obecnie Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowego domu. Umowa przyrzeczona, na podstawie której nastąpi przeniesienie własności nieruchomości na nabywcę, ma zostać zawarta najpóźniej do dnia (...) r.

Wnioskodawczyni planuje nabyć lokal mieszkalny z rynku wtórnego po zawarciu umowy przyrzeczonej sprzedaży domu, a zatem w momencie nabycia nowego lokalu mieszkalnego nie będzie już właścicielką opisanego wyżej domu.

Wnioskodawczyni nie posiadała wcześniej żadnego innego lokalu mieszkalnego ani domu mieszkalnego poza opisanym powyżej domem.

Planowany zakup mieszkania będzie zakupem odpłatnym na rynku wtórnym i będzie dokonany w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni.

W związku z planowanym nabyciem lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Istotne dla sprawy jest to, że Wnioskodawczyni posiadała pierwotnie udział wynoszący 50% w domu nabyty w (...) roku, natomiast pozostały udział wynoszący 50% nabyła w (...) roku w drodze dziedziczenia po mężu. W momencie planowanego zakupu mieszkania Wnioskodawczyni nie będzie już właścicielką domu, ponieważ jego własność zostanie wcześniej przeniesiona na nabywcę na podstawie umowy przyrzeczonej.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy nabyciu lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym, pomimo że przed planowanym zakupem posiadała 100% udziału w domu mieszkalnym, z czego 50% udziału nabyła w (...) roku, a kolejne 50% udziału nabyła w (...) roku w drodze dziedziczenia po mężu, a następnie cały dom sprzedała?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy nabyciu lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym.

W ocenie Wnioskodawczyni okoliczność, że w przeszłości była właścicielką domu mieszkalnego, nie powinna wyłączać prawa do zastosowania zwolnienia, ponieważ 50% udziału w tej nieruchomości zostało przez nią nabyte w drodze dziedziczenia po mężu.

Wnioskodawczyni pierwotnie posiadała 50% udziału w domu, który został nabyty w (...) r.

Następnie w (...) r., w wyniku dziedziczenia po zmarłym mężu, nabyła jego 50% udziału. Udział nabyty w drodze dziedziczenia wynosił zatem dokładnie 50%.

Zdaniem Wnioskodawczyni spełniona jest przesłanka przewidziana w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którą wcześniejsze posiadanie udziału w prawie do nieruchomości nie wyłącza zwolnienia, jeżeli udział ten został nabyty w drodze dziedziczenia i nie przekraczał 50%.

Wnioskodawczyni uważa, że dla oceny spełnienia tego warunku należy uwzględnić sposób nabycia poszczególnych udziałów w nieruchomości. W szczególności 50% udziału nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze dziedziczenia po mężu spełnia ustawowy warunek dotyczący udziału odziedziczonego.

Fakt, że w wyniku odziedziczenia udziału wynoszącego 50% Wnioskodawczyni stała się właścicielką 100% domu, nie powinien prowadzić do utraty prawa do zwolnienia, ponieważ udział nabyty w drodze dziedziczenia wynosił dokładnie 50%, a więc nie przekraczał ustawowego limitu.

Ponadto przed planowanym nabyciem lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni dokona sprzedaży obecnie posiadanego domu na podstawie umowy przyrzeczonej, która ma zostać zawarta najpóźniej do dnia (...) r. W momencie nabycia nowego lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nie będzie zatem właścicielką tego domu.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że planowane nabycie lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC w wysokości 2% wartości nabywanego lokalu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191, dalej: „ustawa PCC”) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy PCC:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC:

Stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy PCC:

Na podstawie art. 5 ust. 1 i 2 ustawy PCC:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ustawy PCC, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy PCC:

Jak wynika z powołanych przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych a obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym/kupujących. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy PCC:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w (...) roku nabyła Pani wraz z mężem dom mieszkalny z rynku pierwotnego. Udziały we własności nieruchomości wynosiły po 50% dla każdego z małżonków. W (...) roku zmarł Pani mąż. W wyniku dziedziczenia po mężu nabyła Pani przysługujący mu udział wynoszący 50% w prawie własności domu. W konsekwencji stała się Pani właścicielką 100% nieruchomości. Obecnie zawarła Pani umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowego domu i planuje Pani nabyć lokal mieszkalny z rynku wtórnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Pani zdaniem będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy nabyciu lokalu mieszkalnego.

Z Pani stanowiskiem nie można się zgodzić.

Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

-     prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

-     prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-     spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z powyższego wynika zatem, że jeżeli kupującemu przysługuje udział w ww. prawach, który został przez niego nabyty innym tytułem niż dziedziczenie, wówczas zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie ma zastosowania.

Jak sama Pani wskazała, nabyła Pani wraz z mężem dom mieszkalny w udziałach po 50% każdy z małżonków. Następnie po śmierci męża tytułem dziedziczenia nabyła przysługujący mu udział wynoszący 50% w prawie własności domu. A zatem stała się Pani właścicielką 100% nieruchomości.

Natomiast jak wskazano powyżej zwolnienie z opodatkowania jest możliwe tylko w przypadku kupującego, którego udział w prawie własności lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie przekracza 50% i został nabyty wyłącznie tytułem dziedziczenia. Pani natomiast poza udziałem nabytym tytułem dziedziczenia (50%), posiada udział nabyty na podstawie umowy sprzedaży (50%).

Zatem w takiej sytuacji nie będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie nowego lokalu mieszkalnego. Nie spełniła Pani bowiem wymogu wysokości posiadanego udziału oraz sposobu jego nabycia.

W tej sytuacji bez znaczenia dla sprawy pozostaje fakt, że w momencie planowanego zakupu nowego lokalu mieszkalnego nie będzie już Pani właścicielką domu mieszkalnego. Prawnie posiadała Pani 100% udziałów w ww. prawie, których część nabyła Pani tytułem umowy sprzedaży.

Tym samym będzie Pani zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej nabywanego lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym, Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.