0111-KDWB.4014.163.2026.4.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 listopada 2026 r.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…)

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B

(…)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A Sp. z o. o. (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest spółką zależną Grupy Kapitałowej X w skład której wchodzi (...) podmiotów oraz zarazem pełni rolę spółki dominującej niższego szczebla w Grupie Kapitałowej Y (dalej: „Grupa”) w skład której wchodzi (...) spółek oraz pełni rolę spółki dominującej w Podatkowej Grupie Kapitałowej Z.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność usług (…). Spółka działa głównie w sektorach: (…) czy (…). Wykorzystuje nowoczesne systemy on-line, pozwalające na bieżącą weryfikację i śledzenie zdarzeń oraz informacji o (…). Działalność Wnioskodawcy obejmuje również montaż systemów (…) oraz prowadzenie (…) i (…). Spółka działa także w usługach (…) oferując kompleksowe usługi (…) w szerokim zakresie. Wnioskodawca jest właścicielem Hotelu (…) w (…) koło (…). Obiekt oferuje miejsca noclegowe oraz usługi gastronomiczne dla klientów indywidualnych a także (…) oraz (…). Ponadto Wnioskodawca poprzez swoją spółkę zależną realizuje działalność w segmencie usług (…) i (…), prowadząc (…) oraz (…).

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), składającej się z działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), stanowiącej grunty, o obszarze (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej jako „Nieruchomość”).

Wnioskodawca jest właścicielem Nieruchomości na podstawie umowy przeniesienia odrębnej własności nieruchomości na podstawie umowy sporządzonej w dniu (…) roku.

Na podstawie wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej wynika, że działka gruntu oznaczona numerem ewidencyjnym (…) o obszarze (…) ha oznaczona jest symbolami LsIV – lasy, N – nieużytki, PsIV – pastwiska trwałe, PsV – pastwiska trwałe, RIVa – grunty orne, RIVb – grunty orne, RV – grunty orne, RVI – grunty orne.

Zgodnie z Uchwałą numer (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (…) roku w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nieruchomość położona jest w obszarze określonym symbolem (…); teren zagrożony jest (…) i (…).

Wnioskodawca planuje zbycie ww. Nieruchomości.

B (dalej jako „Kupujący”) jest polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi działalność rolniczą, polegającą na (…) oraz (…). Kupujący funkcjonuje na rynku od kilkudziesięciu lat, posiada ugruntowaną pozycję w (…) na terenie całej Polski. (…) sprzedawane są do (…).

Wnioskodawca i Kupujący zawarli umowę przedwstępną sprzedaży na podstawie której oraz późniejszej umowy przenoszącej Wnioskodawca sprzeda Kupującemu nieruchomość gruntową położoną w (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), składającej się z działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), stanowiącej grunty orne, o obszarze (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…).

Uzupełnienie wniosku:

Sprzedający jest i będzie na dzień Transakcji zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

W ocenie Zainteresowanych określenie czy transakcja dostawy Nieruchomości jest obciążona podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest uzależnione czy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają m.in.:

1)  czynności cywilnoprawne dotyczące umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy spółki,

2)  zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

3)  orzeczenia sądów, w tym również polubownych oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak powyższe czynności cywilnoprawne.

Zatem umowa sprzedaży nieruchomości generalnie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje jednak pewne wyłączenia i zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie bowiem z art. 2 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi m.in. czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Samo posiadanie statusu podatnika VAT przez strony uczestniczące w czynności cywilnoprawnej lub jedną z nich, nie przesądza o wyłączeniu tej czynności z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ocenie Zainteresowanych jeśli odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 [Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? - przyp. organu] będzie twierdząca, to sprzedaż Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych transakcja dostawy Nieruchomości nie będzie obciążona podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

(…)

W ocenie Zainteresowanych jeśli odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2 [Czy sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług? - przyp. Organu] będzie negatywna to sprzedaż Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a wtedy transakcja dostawy Nieruchomości nie będzie obciążona podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych z uwzględnieniem rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczonego we wniosku nr 3). W pozostałym zakresie, tj. w zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2), wniosek został rozpatrzony odrębnie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a i b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a i b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Spółki Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Sprzedającego) nieruchomość gruntową.

Państwa wątpliwość (zapytanie) sprowadza się do ustalenia czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej, Znak: (...)  wydanej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że: „Właścicielem nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży jest osoba prawna Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. W niniejszej sprawie dojdzie zatem do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Spółki – tym samym przy dostawie przedmiotowej nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania Spółki za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. (…) W konsekwencji, planowana czynność sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę nr (…) przez Spółkę, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.”

Skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podległa opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem z opisanym nabyciem Nieruchomości na Nabywcy nie będą ciążyć obowiązki podatkowe w tym podatku.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja Znak: (..)

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.