0111-KDWB.4014.130.2026.2.KKM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 września 2026 r.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

(…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną pozostającą w związku małżeńskim. Małżonkowie posiadają ustanowioną rozdzielność majątkową (intercyzę). Przed zawarciem małżeństwa Wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny od dziadka mieszkanie spółdzielcze własnościowe do swojego majątku osobistego. Mąż Wnioskodawczyni nie posiadał w przeszłości ani nie posiada obecnie żadnej nieruchomości mieszkalnej, lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu ani udziału w takich nieruchomościach lub prawach. Wnioskodawczyni wraz z mężem planuje zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na rynku wtórnym na współwłasność w udziałach po 1/2 części do majątków osobistych każdego z małżonków. Będzie to pierwsze nabycie nieruchomości mieszkalnej w życiu męża Wnioskodawczyni. Z uwagi na wytyczne kierowane do notariuszy, powstała wątpliwość, czy transakcja zakupu nieruchomości na współwłasność w udziałach po 1/2, w sytuacji gdy jeden ze współkupujących spełnia warunki nieposiadania wcześniej nieruchomości (mąż), a drugi posiada nieruchomość w majątku osobistym z darowizny (Wnioskodawczyni), może korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) w części dotyczącej udziału męża (tj. 1/2 części).

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nabycie udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego przez męża Wnioskodawczyni do jego majątku osobistego będzie zwolnione z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a w konsekwencji czy notariusz jako płatnik nie powinien pobierać podatku PCC od wartości udziału nabywanego przez męża?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nabycie udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego przez jej męża powinno korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o PCC. Mąż Wnioskodawczyni nabywa udział w wysokości 1/2 części do swojego majątku osobistego (z uwagi na obowiązującą rozdzielność majątkową). Nigdy wcześniej nie posiadał on żadnej nieruchomości mieszkalnej ani udziału w takiej nieruchomości, w związku z czym spełnia indywidualnie wszystkie przesłanki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o PCC. Fakt, że Wnioskodawczyni posiada nieruchomość w majątku osobistym (otrzymaną w darowiźnie przed ślubem) oraz nabywa drugi udział wynoszący 1/2 części, nie powinien pozbawiać jej męża prawa do zwolnienia podatkowego od jego udziału. W konsekwencji notariusz powinien pobrać podatek PCC w wysokości 2% wyłącznie od wartości udziału nabywanego przez Wnioskodawczynię (1/2 wartości nieruchomości), zwalniając z podatku udział nabywany przez męża.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191 zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

1. Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

2. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Stosownie do art. 10 ust. 2 ww. ustawy:

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.

Jeżeli umowa sprzedaży jest sporządzana w formie aktu notarialnego, na notariuszu ciążą obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przed zawarciem małżeństwa Pani (…) otrzymała w drodze darowizny od dziadka mieszkanie spółdzielcze własnościowe do swojego majątku osobistego. Pan (…) nie posiadał w przeszłości ani nie posiada obecnie żadnej nieruchomości mieszkalnej, lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu ani udziału w takich nieruchomościach lub prawach. Planują Państwo zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na rynku wtórnym na współwłasność w udziałach po 1/2 części do majątków osobistych każdego z Państwa. Będzie to pierwsze nabycie nieruchomości mieszkalnej w życiu Pana (…).

Państwa zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nabycie udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego przez Pana (…) powinno korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o PCC, a w konsekwencji notariusz powinien pobrać podatek PCC w wysokości 2% wyłącznie od wartości udziału nabywanego przez Panią (…) (1/2 wartości nieruchomości), zwalniając z podatku udział nabywany przez Pana (…).

Z Państwa stanowiskiem nie można się zgodzić.

Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia:

-    w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, cały budynek mieszkalny jednorodzinny czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu albo domu jednorodzinnego,

-    żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.

W przypadku opisanym przez Państwa, umowa sprzedaży będzie obejmowała zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na rynku wtórnym. Zatem pierwszy warunek zwolnienia zostanie spełniony, bowiem zakupią go Państwo na współwłasność w udziałach po 1/2 części, co oznacza, że przedmiotem opisanej umowy sprzedaży będzie całe prawo przysługujące do lokalu mieszkalnego.

Drugi warunek nie zostanie jednak spełniony, ponieważ Pani (…) jest właścicielem innej nieruchomości nabytej w drodze innej niż dziedziczenie (mieszkania spółdzielczego własnościowego otrzymanego od dziadka w drodze darowizny).

W sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny, który kupujący nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych, umowa taka podlega zwolnieniu, pod warunkiem, że każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) spełni warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości lub udziału w niej, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

W zdarzeniu przedstawionym przez Państwa jeden z kupujących posiadał wcześniej nieruchomość mieszkalną. Zatem, przy nabyciu lokalu mieszkalnego − na współwłasność − nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jeden z kupujących nie wypełni bowiem warunków omawianego zwolnienia. Skoro zatem nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia, to cała czynność nie będzie mogła korzystać z omawianego zwolnienia. Tym samym notariusz powinien pobrać podatek od całości transakcji (wartości rynkowej lokalu mieszkalnego).

A zatem, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.