0111-KDSB2-2.440.308.2026.2.AD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 2 września 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismem z 5 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Towar - lody (...), sprzedawane w wafelku na wynos

Opis towaru:
Lody (...), sprzedawane w wafelku, zawierające w swoim składzie, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - (...). Lody sprzedawane są na wynos w kawiarni.

Rozstrzygnięcie:
CN - 2105 00

Stawka podatku:
5%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
2 września 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 5 października 2026 r., w zakresie sklasyfikowania towaru lody (...), sprzedawane w wafelku na wynos, dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przestawiono następujący szczegółowy opis towaru:
"(...).

Lody (...) są przygotowywane przez Wnioskodawcę na miejscu, przy wykorzystaniu przeznaczonego do tego urządzenia do produkcji i dozowania lodów. Wnioskodawca nie nabywa od zewnętrznego dostawcy gotowych lodów przeznaczonych następnie wyłącznie do porcjowania i sprzedaży.

Proces przygotowania lodów odbywa się w Kawiarni, (...). Mieszanka wykorzystywana do przygotowania lodów jest umieszczana w przeznaczonym do tego urządzeniu, w którym następuje proces prowadzący do uzyskania gotowych lodów o odpowiedniej temperaturze, konsystencji i strukturze. Gotowy produkt jest następnie dozowany bezpośrednio z urządzenia w ilości odpowiadającej zamówieniu Klienta.

Klient składa zamówienie przy ladzie Kawiarni. W celu jego realizacji pracownik Wnioskodawcy uruchamia urządzenie i dozuje odpowiednią porcję lodów bezpośrednio do wafelka albo jednorazowego kubeczka, zgodnie z preferencją Klienta. Tak przygotowana porcja jest następnie bezpośrednio wydawana Klientowi. Lody są wydawane Klientom bezpośrednio do ręki lub na moment są umieszczane w dedykowanym na lody stojaku. Sprzedaż nie obejmuje obsługi kelnerskiej ani podawania produktu do stolika. Na życzenie Klienta do lodów mogą zostać dodane dodatki, takie jak posypka lub polewa. Dodatki te mogą być stosowane zarówno do lodów wydawanych w wafelku, jak i w kubeczku. W Kawiarni istnieje potencjalna również możliwość spożywania produktów na miejscu. Jeżeli klient przy składaniu zamówienia zadeklaruje, że chce spożyć lody na miejscu i zamawia je w pucharku, pracownik nakłada lody do pucharka, a następnie dostarcza je do stolika. Spółka zaznacza, iż ten wariant nie jest przedmiotem wniosku. W praktyce mogą występować również sytuacje, w których Klient kupuje przy ladzie lody (...) wydane w wafelku lub kubeczku, a następnie (już po ich zakupie i odebraniu) samodzielnie decyduje się zająć miejsce przy stoliku znajdującym się w kawiarni lub jej ogródku (miejsca są ogólnodostępne dla Klientów).

Wnioskodawca rozróżnia sprzedaż lodów przeznaczonych do spożycia na miejscu oraz sprzedaż lodów na wynos. Przy przyjmowaniu zamówienia obsługa pyta Klienta, czy zamówienie dotyczy lodów na miejscu, czy na wynos, a następnie odpowiednio ewidencjonuje sprzedaż na kasie fiskalnej według odpowiedniej stawki VAT, tj. „na miejscu” 8% VAT, zaś „na wynos” 5% VAT.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie wariant sprzedaży lodów (...) „na wynos”, w którym Klient dokonuje zakupu przy ladzie, a czynności Wnioskodawcy związane z realizacją zamówienia obejmują przygotowanie lodów przy wykorzystaniu przeznaczonego do tego urządzenia, a następnie dozowanie bezpośrednio z urządzenia odpowiedniej porcji gotowego produktu do wafelka lub jednorazowego kubeczka, zgodnie z preferencją Klienta, oraz wydanie jej Klientowi.
Przedmiot wniosku nie obejmuje sprzedaży lodów w pucharkach z dostarczeniem ich do stolika ani innych wariantów sprzedaży realizowanych w ramach obsługi klienta na miejscu."

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał m.in.:
"1. Wnioskodawca wyjaśnia, że wniosek dotyczy loda podawanego w wafelku.
2. Wnioskodawca wyjaśnia, że wniosek dotyczy smaku śmietankowego.
3. Wnioskodawca doprecyzowuje, że wniosek dotyczy loda śmietankowego podawanego w wafelku bez dodatków, nazwa handlowa:(...).
4. Wnioskodawca wskazuje skład surowcowy lodów (...):
(...).
Wnioskodawca jest w stanie precyzyjnie ustalić skład surowcowy produktu, ponieważ samodzielnie prowadzi jego produkcję i dysponuje pełną wiedzą na temat rodzaju oraz ilości wykorzystywanych składników. Dodatkowo, w załączeniu przedstawiono zdjęcie składu surowcowego pochodzącego z instrukcji produkcji, potwierdzające zastosowane składniki oraz ich proporcje.
5. (...).
6. Wnioskodawca przedkłada zdjęcie produktu objętego niniejszym wnioskiem w załączeniu.
7. Wnioskodawca nie posiada żadnego z dokumentów: specyfikację/kartę charakterystyki produktu lub inne. Z daleko posuniętej ostrożności przedkłada dodatkowo zdjęcie ze składem wafelka używanego do lodów."

Do uzupełnienia wniosku dołączono:
(..)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzja wydawana na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikacje towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Z powyższego wynika, że jeżeli ustawa podatkowa dla określenia towarów bądź usług posługuje się symbolami Nomenklatury scalonej lub klasyfikacji statystycznych (wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej), to co do zasady, towar bądź usługa są klasyfikowane – odpowiednio – według Nomenklatury scalonej bądź klasyfikacji statystycznych.

Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też z usługą.

Dokonując klasyfikacji towaru spożywczego do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej należy kierować się następującymi zasadami:
- jeżeli dostawie towaru spożywczego towarzyszą „dodatkowe usługi”, wspomagające (przetwarzające ten produkt), polegające np. na przygotowaniu i podaniu tego towaru do bezpośredniego spożycia, wykonywane przez sprzedającego np. ugotowanie, przetworzenie, przygotowanie, podgrzanie, które to usługi nie maja jednak charakteru przeważającego, lecz podporządkowany (tracąc tym samym swą odrębność) – dostawa tego towaru klasyfikowana jest według PKWiU 2015 w grupowaniu 56 - Usługi związane z wyżywieniem;
- jeżeli towary spożywcze wydawane są w ramach usług restauracyjnych i cateringowych - klasyfikacja do PKWiU 2015 w grupowaniu 56 - Usługi związane z wyżywieniem;
- jeżeli natomiast dostawie towaru spożywczego nie towarzyszą żadne „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów, np. takie jak: umieszczenie towaru na półkach sklepowych czy wystawienie rachunku) - towar ten klasyfikowany jest według CN.

W analizowanej sprawie przedmiotem wniosku są lody (...), sprzedawane w wafelku na wynos, których sprzedaż odbywa się w następujący sposób: Klient składa zamówienie przy ladzie Kawiarni. W celu jego realizacji pracownik Wnioskodawcy uruchamia urządzenie i dozuje odpowiednią porcję lodów bezpośrednio do wafelka, zgodnie z preferencją Klienta. Tak przygotowana porcja jest następnie bezpośrednio wydawana Klientowi. Lody są wydawane Klientom bezpośrednio do ręki lub na moment są umieszczane w dedykowanym na lody stojaku. Sprzedaż nie obejmuje obsługi kelnerskiej ani podawania produktu do stolika.

Wobec powyższego, dostawę lodów (...), sprzedawanych w wafelku na wynos - której nie towarzyszą „usługi dodatkowe”, wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tego towaru) należy klasyfikować według Nomenklatury scalonej (CN).

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast Reguła 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje:
„Różne przetwory spożywcze”.

Z brzmienia pozycji 2105 CN wynika, że obejmuje ona:
„Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2105 CN stanowią, że:
„Niniejsza pozycja obejmuje lody zazwyczaj przygotowywane na bazie mleka lub śmietanki i pozostałe lody jadalne (np. sorbet, lizaki lodowe), nawet zawierające kakao w każdej proporcji. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje mieszanek i baz do produkcji lodów, które klasyfikowane są według ich zasadniczych składników (np. pozycja 1806, 1901 lub 2106)”.

Jednocześnie z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji 2105 00 CN:
„Lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao” wynika, że:

„W tej pozycji „lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne” oznacza przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które są przeznaczone do spożycia w tej postaci.
Podstawową właściwością tych produktów jest to, że powracają one do stanu ciekłego lub półciekłego, w temperaturze otoczenia zbliżonej do 0°C.

Natomiast przetwory, które pomimo posiadania zewnętrznych cech lodów jadalnych, nie posiadają podstawowych ich właściwości opisanych powyżej, objęte są odpowiednio pozycją 1806, 1901 lub 2106.

Wyroby objęte tą pozycją posiadają wiele różnych nazw (lody wodne, lody śmietankowe, lody cassate, lody neapolitańskie itp.) i są dostarczane w różnych postaciach; mogą one zawierać kakao lub czekoladę, cukier, tłuszcz roślinny lub tłuszcz mleka, mleko (nawet odtłuszczone), owoce, stabilizatory, substancje smakowo-zapachowe, barwiące itp.”

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład surowcowy, postać oraz formę sprzedaży, należy uznać, że przedmiotowy towar – lody (...), sprzedawane w wafelku na wynos, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN).

Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. Reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 15 wskazano CN 2105 00: „Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar lody (...), sprzedawane w wafelku na wynos, klasyfikowany jest do podpozycji 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).