0111-KDSB1-1.440.393.2026.1.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 1 października 2026 r. (data wpływu 1 października 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Towar – lody (...) w wafelku

Opis towaru:
Lody (...) zawierające w swoim składzie, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (...). Lody sprzedawane w wafelku na wynos.

Rozstrzygnięcie:
CN - 2105 00

Stawka podatku:
5%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 1 października 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przestawiono następujący szczegółowy opis towaru:
WIS TOWAR - lody (...) sprzedawane klientom indywidualnym na wynos.

Przedmiot wniosku:
Wnioskodawca jest (...) czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ramach (...) prowadzę (...) sprzedaż lodów (...). (...)
Produkt sprzedawany jest w (...) smakach w jadalnym wafelku lub jednorazowych kubeczków na wynos, klientom indywidualnym.
(...)

Proces sprzedaży:
(...)

Charakterystyka obsługi:
Przyjmowanie zamówień: Sprzedaż odbywa się w systemie „przy ladzie”. Rola personelu ogranicza się do przyjęcia zamówienia. Jest również możliwość zakupienia większej ilości lodów jak (...) . (...) wyposażone są w witryny mroźnicze, w których umieszczone są lody. Sprzedawca nie informuje o oferowanych produktach. Dostępne smaki wypisane są na tablicy za ladą sprzedażową. Sprzedawcy nie doradzają konsumentom przy wyborze lodów. Klient sam dokonuje wyboru, rodzaju i ilości kupowanego towaru. Sprzedawcy nie modyfikują lodów poprzez dodawanie polewy lub posypki.

Wydawanie produktu: Lody nakładane są z kuwet w formie porcji (gałek) do wafli jadalnych lub w papierowych kubeczkach jednorazowych z plastikowymi/drewnianymi łyżeczkami. Są to opakowania przeznaczone do bezpośredniego spożycia poza miejscem zakupu (na wynos). Wybór odbywa się na życzenie konsumenta. Lody w waflu ze względu na przepisy sanitarne są podawane w serwetce jednorazowej.

Brak obsługi kelnerskiej: Personel nie nakłada/nie sprzedaje lodów na naczynia wielorazowego użytku (pucharki, talerzyki) i nie donosi zamówień do stolików.

Brak usług dodatkowych: Po dokonaniu sprzedaży personel nie podejmuje czynności typowych dla usług restauracyjnych, takich jak: sprzątanie naczyń ze stolików, nakrywanie do stołu czy podawanie karty menu. (...) Brak jest również dodatkowej usługi gastronomicznej przy wydawaniu zamówionych lodów - sprzedawca nie proponuje żadnych dodatków, jak świeże owoce czy posypki. Klient sam decyduje, gdzie i w jaki sposób spożyje lody, a wafelek lub papierowy kubeczek umożliwia łatwy transport. (...) Wnioskodawca nie świadczy dodatkowych usług kelnerskich, takich jak:
- przyjmowanie zamówień przy stolikach,
- przynoszenie lodów do stolików przez obsługę,
- nakrywanie do stołu (brak tradycyjnej zastawy, sztućców metalowych, serwetek materiałowych).
(...)

Wobec powyższego, dostawę wyżej opisanego towaru spożywczego - któremu nie towarzyszą usługi dodatkowe, wspomagające jego dostawę, należy uznać za dostawę towaru, którego sprzedaż należy klasyfikować według Nomenklatury scalonej (CN).

Stanowisko własne:
Stosownie do art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 ustawy o podatku od towarów i usług wskazującej CN 2105 00 „Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao”, uważamy, iż lody rzemieślnicze sprzedawane na wynos powinny zostać opodatkowane stawką 5%.

Lody sklasyfikowane w pozycji CN 2105 00 określane są, zgodnie z notami wyjaśniającymi do Nomenklatury scalonej, jako przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które przeznaczone są do spożycia w tej postaci. Podstawową właściwością tych produktów jest to, że powracają one do stanu ciekłego lub półciekłego, w temperaturze otoczenia zbliżonej do 0°C. Wyroby objęte tą pozycją posiadają wiele różnych nazw (lody wodne, lody śmietankowe, lody cassate, lody neapolitańskie itp.) i są dostarczane w różnych postaciach; mogą one zawierać kakao lub czekoladę, cukier, tłuszcz roślinny lub tłuszcz mleka, mleko (nawet odtłuszczone), owoce, stabilizatory, substancje smakowo-zapachowe, barwiące itp.

Zdaniem Wnioskodawcy (...) sprzedaż lodów w jego przypadku, na wynos, winna być opodatkowana stawką 5%.

Zdaniem Wnioskodawcy dostawa towarów, jaką jest sprzedaż lodów (...) na wynos w wafelkach, kubeczkach lub pojemnikach jednorazowych, powinna być opodatkowana stawką VAT 5% podkreślając, że jest to sprzedaż towarów, a nie usługa gastronomiczna. Klient kupuje gotowy produkt – lody sprzedawane w wafelku lub kubeczku – a sam proces porcjowania nie zmienia charakteru transakcji.

Opinia Wnioskodawcy: kod CN 2105 00

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy

Podobne stanowisko znajdujemy w wyrokach NSA:
- NSA I FSK 88/22 z dnia 18.12.2024 r., w którym Sąd stwierdził, iż porcjowanie i sprzedaż lodów na wynos nie stanowi usługi gastronomicznej i traktowane winno być jak dostawa towarów klasyfikowana jako CN 2105,
- NSA I FSK 1533/22 z dnia 18.12.2024 r., gdzie w ocenie Sądu sprzedaż lodów na wynos stanowi dostawę towarów i nie podlega stawce 8% właściwej dla usług gastronomicznych,
- NSA I FSK 1157/22 z dnia 18.12.2024 r., stanowiący potwierdzenie prawidłowości stosowania stawki 5% dla sprzedaży lodów na wynos i 8% dla konsumpcji przy stoliku.

Uzasadnienie dla 5% stawki w odniesieniu do sprzedaży lodów na wynos znajdujemy również w Wiążących Informacjach Stawkowych:
- Wiążąca informacja stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 kwietnia 2026 r. 0111-KDSB1-2.440.120.2026.2.MD,
- Wiążąca informacja stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 sierpnia 2026 r. 0112-KDSL2-2.440.284.2026.2.TG.

W polu „Informacje dodatkowe (w tym poufne)” wskazano:
(...)

Do wniosku dołączono (...)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast Reguła 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: „Różne przetwory spożywcze”.

Z brzmienia pozycji 2105 CN wynika, że obejmuje ona: „Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2105 CN stanowią, że:
„Niniejsza pozycja obejmuje lody zazwyczaj przygotowywane na bazie mleka lub śmietanki i pozostałe lody jadalne (np. sorbet, lizaki lodowe), nawet zawierające kakao w każdej proporcji. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje mieszanek i baz do produkcji lodów, które klasyfikowane są według ich zasadniczych składników (np. pozycja 1806, 1901 lub 2106)”.

Podpozycja CN 2105 00 obejmuje: „Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao”.

Jednocześnie z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji 2105 00 CN: „Lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao” wynika, że:
„W tej pozycji „lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne” oznacza przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które są przeznaczone do spożycia w tej postaci.

Podstawową właściwością tych produktów jest to, że powracają one do stanu ciekłego lub półciekłego, w temperaturze otoczenia zbliżonej do 0°C.

Natomiast przetwory, które pomimo posiadania zewnętrznych cech lodów jadalnych, nie posiadają podstawowych ich właściwości opisanych powyżej, objęte są odpowiednio pozycją 1806, 1901 lub 2106.

Wyroby objęte tą pozycją posiadają wiele różnych nazw (lody wodne, lody śmietankowe, lody cassate, lody neapolitańskie itp.) i są dostarczane w różnych postaciach; mogą one zawierać kakao lub czekoladę, cukier, tłuszcz roślinny lub tłuszcz mleka, mleko (nawet odtłuszczone), owoce, stabilizatory, substancje smakowo-zapachowe, barwiące itp.
(…)”

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, stwierdzić należy, że przedmiotowy towar – lody (...) w wafelku, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2025 r. poz. 825, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 15 wskazano CN 2105 00 „Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – lody (...) w wafelku, klasyfikowany jest do podpozycji 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).