0111-KDSB1-1.440.234.2026.3.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 2 lipca 2026 r. (data wpływu 2 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 sierpnia 2026 r. (data wpływu 18 sierpnia 2026 r.), 17 września 2026 r. (data wpływu 17 września 2026 r.) oraz z dnia 30 września 2026 r. (data wpływu 30 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – prace związane z remontem elewacji (...)

Opis usługi:
Roboty budowlane dotyczące remontu istniejących elewacji, remontu i wymiany istniejących zewnętrznych obróbek blacharskich związanych bezpośrednio z bryłą budynku, remontu lub wymiany rynien dachowych związanych z budynkiem, obróbek kominiarskich, wymiany zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonania/odtworzenia (...), demontażu, oczyszczenia i ponownego montażu urządzeń elektrycznych, montażu (...) oraz demontażu i ponownego montażu (...), wykonywanych w (...) należącym do (...). Celem przedmiotowego świadczenia jest przywrócenie i zapewnienie prawidłowego stanu technicznego budynku oraz jego zabezpieczenie przed negatywnym oddziaływaniem wód opadowych. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do realizacji tego celu.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 2 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 18 sierpnia 2026 r. oraz 17 i 30 września 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

(...)

We wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

1. Jaką wysokość stawki podatku od towarów i usług powinien zastosować (...) dla robót budowlanych, polegających na remoncie elewacji, wymianie stolarek zewnętrznych okiennych i drzwiowych w obiekcie, w którym jest prowadzona działalność o charakterze (...), czy będzie to stawka opodatkowania preferencyjna obniżona aktualnie wynosząca 8%?
(...)

Do wniosku dołączono (...)

W uzupełnieniu z dnia 18 sierpnia 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 lipca 2026 r. o sygn. 0111-KDSB1-1.440.234.2026.1.GB, wskazano:

(…) Wnioskodawca ogranicza zakres wniosku z dnia 2 lipca 2026 r. wnosząc o wydanie wiążącej informacji stawkowej wyłącznie w odniesieniu do prac budowlanych realizowanych w bryle budynku (...).

AD.1 Wnioskodawca rozdzielił wskazaną we wniosku z dnia 2 lipca 2026 r. usługę na roboty budowlane wykonane:

1) w bryle obiektu:
a) remont istniejących elewacji:
(...)
b) remont i ewentualna wymiana istniejących zewnętrznych obróbek blacharskich związanych bezpośrednio z bryłą budynku:
(...)
c) remont lub wymiana rynien dachowych związanych z budynkiem;
d) wymiana zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej;
e) remont istniejących opasek betonowych bezpośrednio przylegających do budynku – skucie istniejących i wykonanie nowych;

2) poza bryłą obiektu (w zakresie robót budowlanych poza bryłą obiektu zostanie złożony oddzielny wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej):
(...)

AD. 2. W zakresie robót budowlanych w bryle obiektu Wnioskodawca uważa, że jest to jedna usługa kompleksowa, która polega na odtworzeniu elementów bryły budynku wraz z elewacjami, detalem architektonicznym, obróbkami blacharskimi oraz zewnętrzną stolarką okienną i drzwiową, w tym w szczególności wykonanie niezbędnych robót przygotowawczych, rozbiórkowych, naprawczych, odtworzeniowych i wykończeniowych.

Zakres robót budowlanych wskazanych powyżej, które dotyczą bryły budynku stanowi jedną kompleksową usługę remontowo – budowlaną, ponieważ poszczególne czynności pozostają ze sobą w bezpośrednim związku technologicznym i funkcjonalnym oraz stanowią kolejne etapy jednego procesu remontowego, którego celem jest przywrócenie właściwego stanu technicznego, użytkowego i estetycznego całej bryły obiektu.

Zdaniem wnioskodawcy robót tych nie należy traktować jako niezależne usługi, ponieważ wykonanie jednej warunkuje i bezpośrednio wpływa na możliwość wykonania kolejnej usługi.

Remont obróbek blacharskich (...) bezpośrednio związany jest z remontem elewacji. Elementy te odpowiadają m.in. za prawidłowe odprowadzanie wód opadowych i ochronę odnowionych powierzchni przed zawilgoceniem. Ich wykonanie musi być skoordynowane z pracami elewacyjnymi, dlatego wyodrębnienie ich jako całkowicie niezależnej usługi byłoby technologicznie nieuzasadnione.

Również wymiana zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej jest bezpośrednio powiązana z remontem elewacji. Wymiana stolarki powoduje konieczność wykonania prac przy (...). Prawidłowe wykonanie tych robót wymaga zachowania jednej technologii oraz odpowiedniej kolejności prac.

(...)

Podział zakresu na kilka niezależnych usług mógłby prowadzić do sztucznego rozdzielenia jednego procesu technologicznego na poszczególne czynności, które w praktyce tworzą jeden spójny przedmiot (...)

AD.3. (...)

AD.4. (...)
(…)

Do uzupełnienia dołączono:
(...)

W uzupełnieniu z dnia 17 września 2026 r., wskazano:
„(…) Wnioskodawca ponownie dokonuje zmiany zakresu wniosku z dnia 2 lipca 2026 r. (zmieniony pismem z dnia 18 sierpnia 2026 r.).

Wnioskodawca pismem z dnia 18 sierpnia 2026 r. rozdzielił wskazaną we wniosku z dnia 2 lipca 2026 r. usługę na roboty budowlane wykonane:

1) w bryle obiektu:
a) remont istniejących elewacji:
(...)
b) remont i ewentualna wymiana istniejących zewnętrznych obróbek blacharskich związanych bezpośrednio z bryłą budynku:
(...)
c) remont lub wymiana rynien dachowych związanych z budynkiem;
d) wymiana zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej;
e) remont istniejących opasek betonowych bezpośrednio przylegających do budynku –skucie istniejących i wykonanie nowych;

2) poza bryłą obiektu (w zakresie robót budowlanych poza bryłą obiektu zostanie złożony oddzielny wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej):
(...)

(...)

(...)

Jednocześnie wnioskodawca informuje, że zakres robót realizowanych w bryle budynku obejmował będzie także roboty elektryczne (...)

W dniu 30 września 2026 r. wpłynęło pismo od Wnioskodawcy, w którym wskazano:

Wnioskodawca wyjaśnia, że roboty elektryczne (...)

(...)

W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowych robót nie można traktować jako odrębnych i niezależnych świadczeń, ponieważ ich wykonanie jest nierozerwalnie związane z zakresem robót budowlanych prowadzonych w bryle obiektu.

Wykonanie tych prac niezależnie od innych robót budowlanych wykonywanych w bryle budynku określonych w (...) powodowałoby konieczność ponownej ingerencji w wykonane elementy budynku, w szczególności w elewację, dach oraz stolarkę okienną i drzwiową, co potwierdza ich ścisłe powiązanie z robotami budowlanymi.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy wskazane roboty elektryczne należy rozpatrywać łącznie z innymi opisanymi we wniosku robotami budowlanymi realizowanymi w bryle obiektu, jako elementy jednego, wzajemnie powiązanego procesu wykonawczego, a nie jako samodzielne świadczenia.

(...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 2 października 2026 r. nr 0111-KDSB1-1.440.234.2026.2.GB tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 5 października 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE - w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), w pkt 30, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.”

Zwrócić należy uwagę na fakt, że użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak jest pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, pkt 15 i 16, TSUE stwierdził: „Jednakże, jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów, powstaje pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT. Z orzecznictwa Trybunału wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb. Orz. s. I-897, pkt 51).”

W tym zakresie Trybunał orzekł, że jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jednolite nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. podobnie wyrok z dnia
27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb. Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24, 25).

Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składają się więc różne czynności, prowadzące do realizacji określonego celu.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne względem, którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27).” Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30).” Odwrotnie natomiast: „uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31).” Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

W opinii Rzecznik Generalnej z dnia 22 października 2020 r., Juliane Kokot podkreśliła także istotne wskazówki co do właściwego rozumienia pojęcia „usługi złożonej”.

Pkt 16 Trybunał zakłada w utrwalonym orzecznictwie, że każde świadczenie należy co do zasady uznawać za odrębne i niezależne dla celów opodatkowania VAT (6). Wyciąga taki wniosek z art. 1 ust. 2 akapit drugi (7) oraz art. 2 (8) dyrektywy VAT.

Pkt 20 Zasada niezależności każdego świadczenia nie ma jednak charakteru bezwzględnego. Transakcji nie należy bowiem sztucznie rozdzielać, aby nie pogarszać funkcjonalności systemu VAT (12). Opodatkowanie VAT zespołów świadczeń i czynności wymaga więc wyważenia z jednej strony zasady niezależności świadczeń, a z drugiej zakazu sztucznego rozdzielania jednolitych transakcji.

Pkt 21 W związku z tym Trybunał ustalił dwa odstępstwa od zasady niezależności świadczenia – są to z jednej strony świadczenia złożone [zob. w tej kwestii lit. a)], a z drugiej niesamodzielne świadczenia o charakterze pomocniczym [zob. w tej kwestii lit. b)]. Ponadto w dyrektywie VAT przewidziano także odstępstwo dotyczące czynności ściśle związanych [zob. w tej kwestii lit. c)].

Pkt 22 W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (13). Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne (14), a tym samym istotę danej transakcji (15), „z punktu widzenia przeciętnego konsumenta” (16).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Przez pryzmat powyższych uwag należy – dla oceny czy w sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym – przeanalizować poszczególne czynności składające się na przedmiot wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Prace związane z remontem elewacji (...), obejmują:
- roboty budowlane dotyczące remontu istniejących elewacji (...),
- remont i wymianę istniejących zewnętrznych obróbek blacharskich związanych bezpośrednio z bryłą budynku (...),
- remont lub wymianę rynien dachowych związanych z budynkiem,
- wykonanie obróbek kominiarskich (...),
- wymianę zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej,
- wykonanie/odtworzenie instalacji odgromowej (...),
- demontaż, oczyszczenie i ponowny montaż urządzeń elektrycznych (...),
- montaż (...),
- demontaż i ponowny montaż (...).

Analiza ww. czynności prowadzi do stwierdzenia, że przedmiot wniosku stanowi jedno świadczenie kompleksowe.

Powyższe, stwierdzenie wynika z tego, iż zakres prac objętych wnioskiem charakteryzuje się złożonością, a realizowane zadania tworzą pewną całość. Należy również podkreślić, iż prace te są różnorodne, gdyż dotyczą różnych czynności - począwszy od remontu istniejących elewacji, remontu i wymiany zewnętrznych obróbek blacharskich, remontu lub wymiany rynien dachowych, poprzez wymianę zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonanie robót elektrycznych.

Ponadto, aby zrealizować niniejsze świadczenie, należy wykonać szereg czynności, które to są pozbawione samodzielnego sensu. Dopiero wykonanie wszystkich czynności zmierza do realizacji zadania dotyczącego remontu elewacji (...).

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku, jego uzupełnieniach i załącznikach, należy wskazać, że czynności składające się na przedmiotowe świadczenie, tj. roboty budowlane dotyczące remontu istniejących elewacji, obróbek kominiarskich, remontu i wymiany istniejących zewnętrznych obróbek blacharskich związanych bezpośrednio z bryłą budynku, remontu lub wymiany rynien dachowych związanych z budynkiem, wymiany zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonania/odtworzenia instalacji odgromowej, demontażu, oczyszczenia i ponownego montażu urządzeń elektrycznych, montażu systemu (...) oraz demontażu i ponownego montażu (...), wykonywane w (...), są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W niniejszej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem niniejszego wniosku WIS są roboty budowlane realizowane w ramach (...). Celem przedmiotowego świadczenia jest przywrócenie i zapewnienie prawidłowego stanu technicznego budynku oraz jego zabezpieczenie przed negatywnym oddziaływaniem wód opadowych. Z punktu widzenia Wnioskodawcy, tj. (...) - robót tych nie należy traktować jako niezależnych usług, ponieważ wykonanie jednej warunkuje i bezpośrednio wpływa na możliwość wykonania kolejnej usługi. Poszczególne czynności pozostają ze sobą w bezpośrednim związku technologicznym i funkcjonalnym oraz stanowią kolejne etapy jednego procesu remontowego, którego celem jest przywrócenie właściwego stanu technicznego, użytkowego i estetycznego całej bryły obiektu.

Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy, należy jednoznacznie stwierdzić, że czynności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniach mają charakter kompleksowy.

Wszystkie czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku są elementami niezbędnymi do wykonania przy realizowaniu kompleksowej usługi oraz są tak skorelowane ze sobą, aby osiągnąć zamierzony efekt. Nie wykonując więc wszystkich czynności nie jest możliwa pełna realizacja celu świadczenia. Ponadto żadnej z części składowych świadczenia kompleksowego nie można uznać za usługę główną, gdyż wszystkie czynności są tak samo ważne, aby zrealizować oczekiwany przez Wnioskodawcę cel.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że czynności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu mają charakter kompleksowy i zmierzają do realizacji celu jakim jest przywrócenie właściwego stanu technicznego, użytkowego i estetycznego całej bryły obiektu. Z opisu sprawy wynika, że ww. czynności, które będą wykonane w ramach tego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja F obejmuje:
„- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.”

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej,
- prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:
- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.
Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

Natomiast zawarta w niniejszym dziale klasa 43.21 „ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI ELEKTRYCZNYCH”, mieści pozycję 43.21.10.1 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu”, która obejmuje:
- roboty związane z instalowaniem systemów alarmowych przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych,
- roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu.

Czynności wykonywane w ramach przedmiotowego wniosku w zakresie wykonania (...), spełniają kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych pozycją 43.21.10.1.

Ww. klasa obejmuje również pozycję 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”.
Grupowanie to obejmuje także:
- instalowanie wszelkiego typu anten mieszkaniowych, włączając anteny satelitarne,
- instalowanie linii telewizji kablowej wewnątrz budynków,
- roboty elektryczne związane z instalowaniem urządzeń,
- roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznej oraz instalowaniem osprzętu elektrycznego dla systemów awaryjnego zasilania w energię elektryczną,
- roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla sprzętu telekomunikacyjnego,
- roboty elektryczne związane z instalowaniem pozostałego sprzętu elektrycznego, włączając roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla kolektorów energii słonecznej i ogrzewania podłogowego w budynkach,
- roboty związane z instalowaniem liczników energii elektrycznej,
- roboty związane z instalowaniem systemów oświetleniowych i sygnalizacyjnych na drogach, lotniskach i w portach,
- specjalistyczne roboty związane z wykonywaniem podstawowych instalacji elektrycznych oraz instalowaniem osprzętu elektrycznego w budynkach i budowlach.

Czynności wykonywane w ramach przedmiotowego wniosku w zakresie demontażu i ponownego montażu na elewacji (...), demontażu (...), spełniają kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych ww. pozycją.

W klasie 43.22 „ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI WODNO-KANALIZACYJNYCH, CIEPLNYCH, GAZOWYCH I KLIMATYZACYJNYCH” mieści się pozycja 43.22.12.0 „Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych”. Grupowanie to obejmuje:
- roboty związane z instalowaniem sprzętu grzewczego (elektrycznego, gazowego, olejowego, nieelektrycznych kolektorów energii słonecznej), włączając roboty związane z zakładaniem rur, przewodów i elementów blaszanych, stanowiących integralną część tego rodzaju robót,
- roboty związane z instalowaniem i konserwacją systemów ogrzewania,
- roboty związane z wykonywaniem podłączenia do lokalnego systemu grzewczego,
- roboty związane z konserwacją i naprawą pieców i innego sprzętu grzewczego domowego użytku,
- roboty budowlane związane z wykonywaniem instalacji wentylacyjnych, chłodniczych i klimatyzacyjnych w budynkach mieszkalnych, centrach komputerowych, biurach i sklepach, włączając roboty związane z zakładaniem rur, przewodów i elementów blaszanych, stanowiących integralną część tego rodzaju robót.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług naprawy i konserwacji pieców, palenisk i palników piecowych, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,
- usług związanych z instalowaniem, naprawą i konserwacją przemysłowych urządzeń klimatyzacyjnych oraz przemysłowego sprzętu chłodniczego, sklasyfikowanych w 33.12.18.0, 33.20.29.0,
- robót związanych z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla kolektorów energii słonecznej i ogrzewania podłogowego, sklasyfikowanych w 43.21.10.2,
- usług związanych z czyszczeniem kominów, sklasyfikowanego w 81.22.13.0.

Do powyższej pozycji zaklasyfikować można takie czynności jak wymianę (...) i naprawę (...), jak również wykonanie demontażu i ponownego montażu na elewacji (...).

W klasie 43.29 „POZOSTAŁE ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI” znajduje się pozycja 43.29.11.0 „Roboty związane z wykonywaniem izolacji”, grupowanie to obejmuje także:
- roboty związane z zakładaniem izolacji termicznych zabezpieczających zewnętrzne ściany przed wpływami
atmosferycznymi,
- roboty związane z zakładaniem izolacji termicznych zabezpieczających rury ciepłej i zimnej wody, bojlerów itp.,
- roboty związane z zakładaniem izolacji dźwiękochłonnych,
- roboty związane z zakładaniem izolacji ognioodpornych.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z poprawą akustyki, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,
- robót związanych z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych, sklasyfikowanych w 43.99.10.0.

Czynności wykonywane w ramach przedmiotowego wniosku w zakresie (...), spełniają kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych ww. pozycją.

W powyższej klasie znajduje się także pozycja 43.29.19.0 „Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Grupowanie to obejmuje:
- specjalistyczne roboty związane z instalowaniem dźwigów towarowych i wind osobowych, schodów ruchomych i ruchomych chodników, włączając naprawy i konserwację,
- roboty związane z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych,
- roboty związane z instalowaniem rolet i markiz,
- roboty związane z instalowaniem znaków świetlnych i znaków pozostałych,
- roboty związane z wykonywaniem instalacji odgromowych,
- roboty instalacyjne związane z wyrobami niestanowiącymi części konstrukcji obiektu budowlanego.

Do powyższej pozycji zaklasyfikować można takie czynności jak wykonanie/odtworzenie instalacji (...).

W klasie 43.31 ROBOTY TYNKARSKIE, mieści się pozycja 43.31.10.0 „Roboty tynkarskie”.
Grupowanie to obejmuje:
- roboty budowlane związane z wykonywaniem tynków lub sztukaterii wewnętrznych i zewnętrznych, włącznie z zakładaniem siatek i listew podtynkowych,
- roboty budowlane związane z zakładanie suchych tynków, zwykle gipsowych.

Czynności wykonywane w ramach przedmiotowego wniosku w zakresie wykonania remontu istniejących elewacji, tj. (...) - spełniają kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych ww. pozycją.

W klasie 43.32 „ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ”, mieści się pozycja 43.32.10.0 „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”.
Grupowanie to obejmuje roboty związane z:
- instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,
- wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,
- instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,
- instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,
- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,
- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,
- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Czynności wykonywane w ramach przedmiotowego wniosku w zakresie wymiany zewnętrznej stolarki drzwiowej i okiennej oraz demontażu i ponownego montażu (...) oraz wykonaniem obróbek (...), spełniają kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych ww. pozycją.

W klasie 43.34 „ROBOTY MALARSKIE I SZKLARSKIE”, mieści się pozycja 43.34.10.0 „Roboty malarskie”, która obejmuje:
- malowanie budynków od wewnątrz oraz podobne roboty (nakładanie powłok, lakierów itp.),
- malowanie budynków od zewnątrz (głównie zabezpieczające),
- malowanie balustrad, krat, futryn drzwiowych i okiennych itp.,
- malowanie pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej,
- usuwanie farby.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z malowaniem znaków na drogach, miejscach parkingowych i podobnych powierzchniach, sklasyfikowanych w 42.11.20.0,
- robót związanych z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych, sklasyfikowanych w 43.99.10.0.

Do powyższej pozycji zaklasyfikować można takie czynności jak (...).

Do klasy 43.91 „ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM KONSTRUKCJI I POKRYĆ DACHOWYCH”, mieści się pozycja 43.91.19.0 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich”.
Grupowanie to obejmuje:
- roboty budowlane związane z wykonywaniem różnego rodzaju pokryć dachowych,
- roboty budowlane związane z zakładaniem rynien, rur spustowych oraz metalowych pokryć dachowych.

Czynności wykonywane w ramach przedmiotowego wniosku w zakresie remontu i wymiany (...), spełniają kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych ww. pozycją.

Natomiast, pozycja 43.99.60.0 „Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia” obejmuje:
- roboty związane z murowaniem, układaniem kamieni, wznoszeniem murów,
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z wykładaniem posadzek, tapetowaniem i oblicowywaniem ścian, sklasyfikowanych w 43.33,
- robót betoniarskich, sklasyfikowanych w 43.99.40.0.

Do powyższej pozycji zaklasyfikować można takie czynności jak (...).

Czynności wykonywane w ramach przedmiotowego wniosku w zakresie wykonania (...) spełniają natomiast kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych działem 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Mając na uwadze dokonaną analizę poszczególnych czynności składających się na świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszego wniosku, stwierdzić należy, iż czynności te spełniają kryteria i posiadają właściwości dla usług objętych działem 43 PKWiU. Ponadto żadnej z ww. czynności nie można wyodrębnić jako czynności głównej. W związku z powyższym, przedmiot wniosku należy klasyfikować do działu PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2025 r. poz. 825, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2026 r. poz. 68, 516, 900 i 912), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Przy czym – wziąwszy pod uwagę przywołane wcześniej definicje – czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług nie zostały zdefiniowane w tej ustawie.

W myśl art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

W art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane wskazano, że przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Natomiast, modernizacja, na którą wskazuje art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2013 r. sygn. akt I FPS 2/13 została zdefiniowana jako: (…) unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części.

W konsekwencji powyższego, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach, a także informacje wynikające z przedłożonych dokumentów oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że czynności wchodzące w zakres świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, spełniają definicję czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.

Jednakże, aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w związku z przedmiotowym świadczeniem, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniach jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:
- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;
- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;
- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Zasady klasyfikowania obiektów budowlanych zawarte w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wskazują, że kryterium pozwalającym na właściwą klasyfikację budynku jest jego charakter – mieszkalny bądź niemieszkalny, wyznaczany przez stosunek powierzchni wykorzystywanej do celów mieszkalnych, do całkowitej powierzchni użytkowej budynku.

Oceniając charakter obiektu budowlanego, należy wskazać, że całkowita powierzchnia użytkowa budynku wyliczona przez tut. Organ, na podstawie przedłożonych przez Wnioskodawcę dokumentów, obliczona według metodologii PKOB wynosić będzie: (...) m2.

Zgodnie z obliczeniami dokonanymi przez tut. Organ, powierzchnia przeznaczona na cele mieszkalne w budynku, w którym wykonywane będą prace będące przedmiotem wniosku stanowi ponad połowę całkowitej użytkowej powierzchni budynku (...) należącego do (...).

Analizując charakter budynku, w którym wykonywane ma być świadczenie będące przedmiotem wniosku należy wskazać, że na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie wynika, iż (...) świadczy usługi (...). (...). Wnioskodawca wskazał, iż podstawową spełnianą przez ten budynek funkcją, jest funkcja mieszkaniowa. (...)

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych "Budynki", w dziale 11 "Budynki mieszkalne", w grupie 113 "Budynki zbiorowego zamieszkania" mieści się klasa 1130 "Budynki zbiorowego zamieszkania", która obejmuje:
- Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.,
- Budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych,
- Budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.
Klasa nie obejmuje:
- Szpitali, klinik i budynków instytucji z opieką medyczną (lekarską lub pielęgniarską) (1264),
- Zabudowań koszarowych (1274).

W związku z tym, że w budynku, którego dotyczą roboty budowlane objęte niniejszym wnioskiem przeważa powierzchnia mieszkalna oraz posiada charakter domu stacjonarnego, a przebywający w nim mieszkańcy są meldowani na pobyt stały, tym samym obiekt ten stanowi budynek stałego zamieszkania zaliczany do klasy 1130 PKOB.

Mając na uwadze całokształt zebranego materiału dowodowego, stwierdzić należy, że (...), którego dotyczy przedmiot wniosku, mieszczący się w klasie PKOB 1130 – „Budynki zbiorowego zamieszkania”, stanowi obiekt budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. W rezultacie, świadczenie będące przedmiotem wniosku dotyczy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz składają się na nią czynności, które spełniają definicję czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, jak również dotyczy obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, a zatem właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem z usługą (świadczeniem kompleksowym) będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Z uwagi na status podmiotu, dla którego wydano niniejszą WIS (art. 42b ust. 1 pkt 3), nie wiąże ona organów podatkowych, wobec tego podmiotu, oraz tego podmiotu. Wobec adresata niniejszej WIS nie znajdą także zastosowania przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej dotyczące ochrony prawnej. Jednakże, z ww. ochrony na podstawie art. 42c ust. 3 ustawy mogą korzystać m.in. podmioty, które będą wykonywały na rzecz adresata WIS świadczenie będące przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).