0111-KDIB3-3.4013.239.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 12 sierpnia 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismami, które wpłynęły do Organu 12 sierpnia 2026 r. i 18 sierpnia 2026 r. oraz pismem z 23 września 2026 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sprecyzowany po uzupełnieniu wniosku)

 

        1. ABC (dalej: Wnioskodawca) jest członkiem Spółdzielni Energetycznej (...), KRS (...), z siedzibą w miejscowości (...) (dalej: Spółdzielnia). Spółdzielnia jest spółdzielnią energetyczną w rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy z dnia 20 lutego 2015 roku o odnawialnych źródłach energii (dalej: ustawa OZE). Spółdzielnia jest wpisana do wykazu spółdzielni energetycznych prowadzonego przez Dyrektora Generalnego KOWR, o którym mowa w art. 38g ustawy OZE - nr ewidencyjny (...).

        2. W ramach Spółdzielni wytwarzana jest jedynie energia elektryczna. Łączna moc zainstalowana (w rozumieniu art. 2 pkt 19b w zw. z art. 38c ust. 13 pkt 3 ustawy OZE) w ramach Spółdzielni wynosi 2,137 MW. Wnioskodawca posiada instalację fotowoltaiczną o mocy 0,049 MW. Wnioskodawca nie posiada koncesji na produkcję i sprzedaż energii elektrycznej.

        3. Schemat kupna i sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej przez członków Spółdzielni przedstawia następująco:

   - każdy wytwórca energii, który posiada Punkt Poboru Energii dalej: PPE (art. 3 pkt 67 ustawy Prawo energetyczne) rozliczany w ramach Spółdzielni ma zawartą ze Spółdzielnią umowę, która określa zasady kupna przez Spółdzielnię energii elektrycznej wytworzonej przez takiego członka;

   - każdy członek odbiorca, który posiada na obszarze działalności Spółdzielni PPE rozliczany w ramach Spółdzielni, ma zawartą ze Spółdzielnią umowę kupna energii elektrycznej, na podstawie której Spółdzielnia sprzedaje mu energię elektryczną nabytą od członków wytwórców.

        4. Wnioskodawca ma zawartą ze Spółdzielnią umowę, na podstawie której energia elektryczna wytworzona przez instalację fotowoltaiczną Wnioskodawcy jest sprzedawana Spółdzielni.

        5. Wnioskodawca ma zawartą ze Spółdzielnią umowę, na podstawie której kupuje od Spółdzielni energię elektryczną, którą Spółdzielnia uprzednio nabyła od Wnioskodawcy.

        6. Zarówno Wnioskodawca jak i Spółdzielnia mają zawarte Umowy Kompleksowe (art. 5 ust. 3 ustawy Prawo energetyczne) z X, KRS (...) z siedzibą w (...) (dalej: X). X jest również sprzedawcą zobowiązanym, o którym mowa w art. 40 ust. 1 ustawy OZE. X dokonuje rozliczeń, o których mowa w art. 40 ust. 1a ustawy OZE.

 

X co miesiąc wystawia na rzecz Wnioskodawcy fakturę VAT na energię elektryczną nabytą przez Wnioskodawcę od X. Wnioskodawca kupuje energię elektryczną od X, jedynie w takim zakresie w jakim jego zużycie nie jest pokryte przez energię nabywaną od Spółdzielni.

 

W fakturach wystawianych przez X ujęta jest również akcyza. X nalicza na rzecz Wnioskodawcy akcyzę, również od energii elektrycznej, która:

- została wyprodukowana przez członków Spółdzielni oraz

- została nabyta przez Spółdzielnię od jej członka oraz

- została nabyta przez Wnioskodawcę od Spółdzielni.

 

X nalicza zatem akcyzę od energii, której nie sprzedał Wnioskodawcy, a jedynie posiada informację o jej zużyciu. Wynika to ze szczegółowych rozliczeń widocznych na fakturach wystawianych przez X na rzecz Wnioskodawcy.

 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Spółdzielnia jest podmiotem nieposiadającym koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne.

Jeden z członków - (...), z siedzibą w (...), KRS (...) posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej, o numerze (...). (...) nie posiada innych koncesji tj. na magazynowanie, przesyłanie i dystrybucję energii elektrycznej.

Pozostali członkowie są podmiotami nieposiadającymi koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne.

 

Pytania (ostatecznie sprecyzowane po uzupełnieniu wniosku)

 

  1) Czy Wnioskodawca sprzedaje energię elektryczną wyprodukowaną w posiadanej przez siebie instalacji fotowoltaicznej nabywcy końcowemu w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym?

  2) Czy Wnioskodawca wykonując czynności związane ze sprzedażą energii elektrycznej wyprodukowanej w posiadanej przez siebie instalacji fotowoltaicznej na rzecz Spółdzielni jest zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym?

  3) Czy Wnioskodawca wykonując czynności związane ze sprzedażą energii elektrycznej wyprodukowanej w posiadanej przez siebie instalacji fotowoltaicznej na rzecz Spółdzielni zobowiązany jest do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych oraz obliczania i wpłacania akcyzy stosownie do art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym?

 

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane po uzupełnieniu wniosku)

1) Tak. Wnioskodawca sprzedaje energię elektryczną, nabywcy końcowemu.

2) Tak. Wnioskodawca ma obowiązek dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego.

3) Tak. Wnioskodawca ma obowiązek składania deklaracji podatkowych oraz obliczania i wpłacania akcyzy.

Definicja spółdzielni energetycznej zawarta jest w art. 2 pkt 33a ustawy OZE zgodnie z którym: „Użyte w ustawie określenia oznaczają: (...) spółdzielnia energetyczna - spółdzielnię w rozumieniu art. 1 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2024 r. poz. 593) albo spółdzielnię rolników w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o spółdzielniach rolników (Dz. U. z 2024 r. poz. 372), których przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej lub biogazu, lub biogazu rolniczego, lub biometanu, lub ciepła w instalacjach odnawialnego źródła energii, obrót nimi lub ich magazynowanie, dokonywane w ramach działalności prowadzonej wyłącznie na rzecz tych spółdzielni oraz ich członków”.

Zgodnie z art. 38c ust. 1 ustawy OZE: „Spółdzielnia energetyczna działa na obszarze jednego operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego lub sieci dystrybucyjnej gazowej lub ciepłowniczej, zaopatrujących w energię elektryczną, biogaz, biogaz rolniczy, biometan lub ciepło wytwórców i odbiorców będących członkami tej spółdzielni, których instalacje są przyłączone do sieci danego operatora lub do danej sieci ciepłowniczej”.

Spółdzielnia energetyczna musi spełnić warunki opisane w art. 38e ustawy OZE.

Spółdzielnia energetyczna może rozpocząć działalność po zamieszczeniu jej danych we właściwym wykazie (art. 38f ust. 2 ustawy OZE).

Spółdzielnia Wnioskodawca z uwagi na działalność jedynie na obszarze gmin wiejskich lub wiejsko-miejskich podlega wpisowi do rejestru prowadzonego przez Dyrektora Generalnego KOWR (art. 38g ust. 1 w zw. z art. 38f ust. 3 ustawy o OZE).

Zgodnie z art. 38c ust. 13 pkt 3 ustawy OZE: „W odniesieniu do ilości energii elektrycznej wytworzonej we wszystkich instalacjach odnawialnych źródeł energii spółdzielni energetycznej, a następnie zużytej przez wszystkich odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej, w tym ilości energii elektrycznej rozliczonej w sposób, o którym mowa w ust. 3: (...) 3) uznaje się, że jest ona zużyciem energii elektrycznej wyprodukowanej przez dany podmiot w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym i z tego tytułu podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego, pod warunkiem że łączna moc zainstalowana elektryczna wszystkich instalacji odnawialnego źródła energii spółdzielni energetycznej nie przekracza 1 MW”.

W istniejącym stanie faktycznym łączna moc zainstalowana elektryczna wszystkich instalacji odnawialnego źródła energii Spółdzielni, której członkiem jest Wnioskodawca przekracza 1 MW. Wobec tego art. 38c ust. 13 pkt 3 ustawy OZE nie ma zastosowania do Wnioskodawcy.

W tej sytuacji, należy rozważyć jaki będzie status Spółdzielni z punktu widzenia ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku akcyzowym za nabywcę końcowego uważa się „podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 266, 834 i 859), z wyłączeniem:

 a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 910) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

 b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 722),

 c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

 d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym”.

Do Spółdzielni nie ma zatem zastosowania żadne z wyłączeń, o których mowa w pkt od a do d. W ocenie Wnioskodawcy Spółdzielnia spełnia warunki, opisane w definicji „nabywcy końcowego”. Spółdzielnia nabywa bowiem energię elektryczną i jednocześnie nie posiada koncesji na obrót energią elektryczną. Obowiązek posiadania przez spółdzielnię energetyczną koncesji na obrót energią został ustawowo wyłączony na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy prawo energetyczne, zgodnie z którym: „Uzyskania koncesji wymaga wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie: (...) obrotu paliwami lub energią, z wyłączeniem (...) obrotu paliwami gazowymi oraz energią elektryczną przez spółdzielnię energetyczną w rozumieniu art. 2 pkt 33a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, dokonywanego w ramach działalności prowadzonej na rzecz wszystkich odbiorców należących do tej spółdzielni”.

Skoro zatem Spółdzielnia kupuje od Wnioskodawcy energię elektryczną (co jest istotą jej działalności), a jednocześnie nie posiada ona koncesji na obrót energią (z czego jest zwolniona), to powinna być uznana za nabywcę końcowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy prawo energetyczne.

Status Spółdzielni jako nabywcy końcowego, w sytuacji opisanej powyżej, znajduje potwierdzenie w treści Interpretacji Indywidualnej Dyrektora KAS [winno być – KIS – przypis Organu] z dnia 20 lutego 2026 roku UNP: 2900632, znak pisma: 0111-KDIB3-3.4013.326.2025.2.MAZ. To z kolei ma zasadnicze znaczenie dla obowiązków Wnioskodawcy.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca sprzedaje energię wyprodukowaną w instalacji PV na rzecz Spółdzielni. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym: „Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać:

1) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności”.

Zgodnie z art. 9. ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym: „W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

(...)

 2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię”.

Wnioskodawca sprzedaje energię elektryczną Spółdzielni, która jest nabywcą końcowym. Spółdzielnia z kolei sprzedaje energię elektryczną swoim członkom, w tym Wnioskodawcy, którzy również spełniają warunki do uznania ich za „nabywców końcowych” gdyż, będą nabywać energię elektryczną i jednocześnie nie posiadają koncesji oraz nie ma do nich zastosowanie żadne z wyłączeń, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 19 lit. od a do d ustawy o podatku akcyzowym.

Jednocześnie, jeśli Spółdzielnia jest nabywcą końcowym, to obowiązek podatkowy związany z akcyzą powstanie z związku ze sprzedażą [przez] Wnioskodawcę energii elektrycznej Spółdzielni. W konsekwencji, do nabycia energii elektrycznej od Spółdzielni, przez członka spółdzielni - Wnioskodawcę będzie miał zastosowanie art. 9 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym o treści: „Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej”.

Z powołanego przepisu wynika zatem, że obowiązek podatkowy w zakresie podatku akcyzowego powstaje przy sprzedaży energii elektrycznej przez Wnioskodawcę. W konsekwencji Wnioskodawca będzie wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym i jest zobowiązany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym: „1. W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:

 1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;

 2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedana w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju;

 3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6”.

Definicja podatnika jest zawarta w art. 13 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. W odniesieniu do energii elektrycznej definicję podatnika ustanawia art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: „Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot:

(...)

 2) będący nabywcą końcowym zużywającym energię elektryczną, jeżeli od tej energii nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.”

Czynność polegająca na sprzedaży energii elektrycznej przez Wnioskodawcę na rzecz Spółdzielni jest czynnością opodatkowaną akcyzą, z uwagi na art. 9 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym. Czynnością podlegająca podatkowi będzie sprzedaż energii na rzecz Spółdzielni. To Wnioskodawca jest zobowiązany do składania deklaracji.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie dotyczącym sformułowanych we wniosku pytań, jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W poz. 33 załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Zgodnie z art. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 5 ustawy o podatku akcyzowym:

Jak wskazano w art. 9 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy:

W rozumieniu art. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak wskazano w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Jak wynika z art. 24 ustawy:

Mając na uwadze powyższe, wskazać w pierwszej kolejności należy, że zarówno ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 68, ze zm.), jak i ustawa z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 43, ze zm.), zgodnie z zasadą autonomii prawa podatkowego (której elementem jest m.in. art. 4 ustawy o podatku akcyzowym), nie może stanowić podstawy do określenia praw i obowiązków w podatku akcyzowym, gdyż jest to zastrzeżone wyłącznie dla przepisów ustawy o podatku akcyzowym (zob. wyrok NSA z 6 maja 2021 r., sygn. akt I GSK 59/18 oraz wyroki WSA w Rzeszowie 5 października 2017 r. sygn. akt I SA/Rz 544/17 i z 28 kwietnia 2016 r., sygn. akt  I SA/Rz 275/16; WSA w (...) z 24 maja 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 380/16; WSA w Gdańsku z 28 czerwca 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 450/16; WSA w Poznaniu z 21 czerwca 2016 r,. sygn. akt III SA/Po 228/16; WSA w Gliwicach z 11 października 2016 r., sygn. akt III SA/Gl 270/16; WSA w Warszawie z 13 kwietnia 2017 r., sygn. akt V SA/Wa 852/16).

Zatem niezależnie od mocy instalacji odnawialnego źródła energii elektrycznej, treść wskazanego przez Państwa art. 38c ust. 13 pkt 3 ustawy o odnawialnych źródłach energii, nie może kreować praw i obowiązków na gruncie ustawy o podatku akcyzowym. Pozostaje to jednak bez wpływu na poniższą ocenę Państwa sytuacji w przedstawiony we wniosku okolicznościach.

Podobnie dla oceny Państwa stanowiska – Państwa sytuacji prawnopodatkowej w sprawie, nie ma wpływu rozbieżność pomiędzy ostatecznym opisem stanu faktycznego, w którym wskazali Państwo, że jeden z członków spółdzielni posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej, a stanowiskiem w sprawie, w którym wskazano, że członkowie tejże spółdzielni nie posiadają koncesji.

Z przedstawianego ostatecznie opisu stanu faktycznego wynika, że posiadają Państwo instalację fotowoltaiczną o mocy 0,049 MW i są Państwo podmiotem nieposiadającym koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy Prawo energetyczne.

Wytwarzana energia elektryczna jest przez Państwa następnie sprzedawana spółdzielni – podmiotowi nieposiadającemu koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną.

Podkreślić należy, że pojęcie nabywcy końcowego zdefiniowanego w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy, ze względu na jego znaczenie dla określenia przedmiotu opodatkowania (a więc m.in. art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy) i podatnika akcyzy należy interpretować ściśle, a ustawodawca nie pozostawił w tej kwestii miejsca na domysły lub interpretacje (por. m.in. wyrok NSA z 7 października 2011 r., sygn. akt I GSK 517/10; wyrok NSA z 7 czerwca 2011 r., sygn. akt I GSK 308/10; wyrok WSA w Warszawie z 19 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 966/24). Stanowisko prezentowane w orzecznictwie wskazuje w sposób wyraźny, że dla ustalenia czy dany podmiot posiada status nabywcy końcowego (a co za tym idzie, że nabywa energię z zawartym w jej cenie podatkiem akcyzowym) nie jest istotne to czy i do czego jej używa oraz czy wypełnia on warunki określone w zawartych przez niego umowach, lecz to czy posiada on jakąkolwiek z wymienionych w tym przepisie koncesji. Zawarte w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku akcyzowym wyrażenie „nieposiadający koncesji”, oznacza bowiem nic innego jak brak koncesji w ogóle. Charakter tego statusu jest zatem zerojedynkowy.

W świetle zatem powyższego stwierdzić należy, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach są Państwo nabywcom końcowym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy, który sprzedaje wytworzoną energię elektryczną innemu nabywcy końcowemu – spółdzielni, dokonując tym samym czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy. Konsekwencją dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, jest ciążący na Państwu obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego (przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności), stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy.

W przedstawionych okolicznościach faktycznych jako podatnik, z tytułu sprzedaży energii elektrycznej, są Państwo również obowiązani do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych oraz obliczania i wpłaty akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 24 ust. 1 ustawy.

Mając zatem na uwadze powyższe, podzielić należy Państwa stanowisko względem sformułowanych we wniosku pytań nr 1-3, w świetle, którego w przedstawionych okolicznościach faktycznych:

1) sprzedają Państwo energię elektryczną nabywcy końcowemu,

2) mają Państwo obowiązek dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego;

3) mają Państwo obowiązek składania deklaracji podatkowych oraz obliczania i wpłaty akcyzy.

Tym samym Państwo stanowisko w zakresie pytań nr 1-3 należy uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych ostatecznie pytań nr 1-3) i wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, w zakresie podatku akcyzowego.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.