0111-KDIB3-3.4013.232.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 5 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 5 sierpnia 2026 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 września 2026 r. (wpływ 8 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Informacje ogólne

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której przedmiot działalności obejmuje między innymi produkcję piwa.

Spółka przygotowuje zakład produkcyjny do rozpoczęcia działalności polegającej na produkcji piwa metodą rzemieślniczą. Produkcja będzie prowadzona poza składem podatkowym z zastosowaniem instytucji przedpłaty akcyzy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku produkcja nie została jeszcze rozpoczęta.

Wnioskodawca opracowuje procedury organizacyjne oraz podatkowe mające zapewnić prawidłowe wykonywanie obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ocena prawidłowości technologii produkcji piwa ani rozstrzygnięcie kwestii wynikających z przepisów dotyczących prawnej kontroli metrologicznej urządzeń pomiarowych. Okoliczność objęcia wskazanych w dalszej części wniosku urządzeń odpowiednią prawną kontrolą metrologiczną stanowi element opisu zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca zwraca się natomiast o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych przyjętego sposobu ustalania ilości piwa dla potrzeb rozliczenia podatku akcyzowego.

2.  Proces technologiczny

Produkcja będzie prowadzona w warzelni o wydajności (…).

Proces technologiczny obejmuje:

a)  przygotowanie i śrutowanie słodu,

b)  zacieranie,

c)  filtrację,

d)  warzenie brzeczki z dodatkiem chmielu,

e)  oddzielenie osadów,

f)   chłodzenie,

g)  fermentację,

h)  dojrzewanie,

i)    rozlew do opakowań jednostkowych oraz kegów,

j)    magazynowanie wyrobu gotowego.

Szczegółowy opis procesu technologicznego stanowi Załącznik nr 2 do niniejszego wniosku.

3.  Wyposażenie zakładu

Produkcja będzie prowadzona z wykorzystaniem linii technologicznej obejmującej w szczególności:

(…)

Szczegółowy wykaz urządzeń stanowi Załącznik nr 3 do niniejszego wniosku.

Opis wyposażenia został przedstawiony wyłącznie dla zobrazowania przebiegu procesu produkcyjnego.

4.  Sposób ustalania ilości piwa dla celów podatku akcyzowego

Wnioskodawca zamierza produkować piwo poza składem podatkowym z zastosowaniem przedpłaty akcyzy. Przed rozpoczęciem produkcji Spółka będzie deklarowała planowaną liczbę warek, ich objętość oraz stopień Plato i na tej podstawie będzie obliczała oraz uiszczała przedpłatę akcyzy.

Następnie, zgodnie ze zgłoszonym planem produkcji, Spółka będzie przeprowadzała warzenie poszczególnych warek.

Po zakończeniu warzenia ilość uzyskanej brzeczki będzie ustalana w kadzi warzelnej.

Wnioskodawca zamierza, aby kadź warzelna była objęta odpowiednią prawną kontrolą metrologiczną zgodnie z odrębnymi przepisami. Pomiar ten ma służyć jako pierwszy podatkowy punkt kontroli procesu produkcyjnego, umożliwiający porównanie rzeczywiście uzyskanej ilości brzeczki z ilością wcześniej zadeklarowaną i objętą przedpłatą akcyzy.

a)  Wnioskodawca wnosi zatem o potwierdzenie, czy przyjęcie takiego sposobu kontroli ilościowej na tym etapie produkcji jest prawidłowe z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku akcyzowym - pytanie nr 1.

Po warzeniu brzeczka zostanie przekazana do dalszych etapów produkcji, obejmujących w szczególności fermentację i dojrzewanie. Na tych etapach powstają naturalne straty technologiczne. Pomiary wykonywane w zbiornikach technologicznych będą miały charakter pomocniczy i nie będą wykorzystywane jako pomiary stanowiące podstawę rozliczenia podatku akcyzowego.

Po zakończeniu tych procesów, bezpośrednio przed rozlewem, całość piwa przeznaczonego do rozlewu zostanie skierowana do zbiornika rozlewniczego. Wnioskodawca zamierza, aby również ten zbiornik był objęty odpowiednią prawną kontrolą metrologiczną zgodnie z odrębnymi przepisami.

Pomiar wykonany w tym miejscu ma stanowić drugi podatkowy punkt kontroli procesu. Porównanie wyniku tego pomiaru z wynikiem uzyskanym po warzeniu pozwoli określić ilość strat powstałych na wcześniejszych etapach produkcji.

b)  Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, czy przyjęcie takiego drugiego punktu kontroli ilościowej przed rozlewem jest prawidłowe z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku akcyzowym - pytanie nr 2.

Następnie piwo zostanie rozlane wyłącznie do opakowań o określonej pojemności, w szczególności butelek 0,5 l, puszek 0,5 l oraz kegów 10 l, 20 l i 30 l.

Po zakończeniu rozlewu zostanie ustalona rzeczywista ilość gotowego piwa, która zostanie przyjęta do magazynu wyrobów gotowych.

Ilość ta może być niższa zarówno od ilości uzyskanej po warzeniu, jak i od ilości piwa znajdującego się w zbiorniku bezpośrednio przed rozlewem, ponieważ również sam proces rozlewu może powodować straty technologiczne.

Wnioskodawca zamierza dokonywać końcowego rozliczenia akcyzy z uwzględnieniem rzeczywistej ilości gotowego piwa przyjętego do magazynu wyrobów gotowych oraz wcześniej uiszczonej przedpłaty akcyzy.

c)  Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, czy taki sposób końcowego rozliczenia podatku akcyzowego jest prawidłowy - pytanie nr 3.

5.  Podsumowanie przyjętego modelu

Wnioskodawca zamierza zatem oprzeć opisany sposób kontroli i rozliczenia podatku akcyzowego na trzech kolejnych etapach:

a)  pierwszy punkt kontroli - kadź warzelna - ustalenie rzeczywiście uzyskanej ilości brzeczki i porównanie jej z ilością wcześniej zadeklarowaną i objętą uiszczoną przedpłatą akcyzy;

b)  drugi punkt kontroli - zbiornik rozlewniczy - ustalenie rzeczywistej ilości piwa przed rozpoczęciem rozlewu oraz umożliwienie ustalenia i udokumentowania strat technologicznych powstałych na wcześniejszych etapach procesu produkcyjnego;

c)  końcowe rozliczenie podatku akcyzowego - ustalenie rzeczywistej ilości gotowego piwa przyjętego do magazynu wyrobów gotowych i dokonanie na tej podstawie końcowego rozliczenia podatku akcyzowego, z uwzględnieniem wcześniej uiszczonej przedpłaty.

W piśmie z 8 września 2026 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie, wskazali Państwo:

„ I. Wskazanie przepisów prawa podatkowego

Wnioskodawca wskazuje, że w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym oczekuje interpretacji następujących przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym:

1.  art. 22 ust. 2 - w zakresie zaliczania przedpłaty akcyzy na poczet akcyzy należnej;

2.  art. 47 ust. 1 pkt 5 - w zakresie produkcji wyrobów akcyzowych poza składem podatkowym w przypadku zapłaty przedpłaty akcyzy;

3.  art. 94 ust. 1 - w zakresie definicji piwa dla potrzeb podatku akcyzowego;

4.  art. 94 ust. 2 - w zakresie czynności stanowiących produkcję piwa, w tym jego rozlewu;

5.  art. 94 ust. 3 - w zakresie ustalania podstawy opodatkowania piwa jako liczby hektolitrów gotowego wyrobu na 1 stopień Plato;

6.  art. 94 ust. 3a - w zakresie uwzględniania wszystkich składników piwa, w tym składników dodanych po zakończeniu fermentacji, przy pomiarze w stopniach Plato.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania powyższych przepisów do planowanej produkcji piwa poza składem podatkowym z zastosowaniem przedpłaty akcyzy, w szczególności ustalenia ilości gotowego wyrobu będącej podstawą opodatkowania oraz sposobu rozliczenia akcyzy z uwzględnieniem rzeczywistego przebiegu procesu produkcyjnego.

II. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Kod CN produkowanego piwa

Wnioskodawca będzie produkował piwo otrzymywane ze słodu, klasyfikowane do pozycji CN 2203 00, stanowiące piwo w rozumieniu art. 94 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Gotowe piwo będzie rozlewane w szczególności do butelek, puszek oraz kegów. W zależności od rodzaju i pojemności opakowania gotowe wyroby będą klasyfikowane w ramach pozycji CN 2203 00 do odpowiednich kodów szczegółowych, w szczególności:

•      CN 2203 00 01 - piwo w butelkach, w pojemnikach o objętości nieprzekraczającej 10 litrów;

•      CN 2203 00 09 - piwo w pozostałych pojemnikach o objętości nieprzekraczającej 10 litrów;

•      CN 2203 00 10 - piwo w pojemnikach o objętości przekraczającej 10 litrów.

Wnioskodawca będzie produkował przede wszystkim piwa typu lager, IPA i sour.

W zależności od receptury do niektórych piw mogą być dodawane dodatkowe składniki, w szczególności (...).

Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ocena prawidłowości klasyfikacji poszczególnych produktów do szczegółowych kodów CN. Dla potrzeb niniejszego wniosku Wnioskodawca wskazuje jako element opisu zdarzenia przyszłego, że objęte nim wyroby będą należały do pozycji CN 2203 00.

2.  Cele prowadzenia kontroli ilościowej na poszczególnych etapach produkcji piwa oraz podstawa prawna

Wnioskodawca będzie prowadził produkcję piwa poza składem podatkowym z zastosowaniem przedpłaty akcyzy, zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Przed rozpoczęciem każdego miesiąca produkcyjnego Wnioskodawca będzie planował liczbę warek, objętość poszczególnych warek oraz ich planowaną zawartość ekstraktu.

Na podstawie planowanej produkcji Wnioskodawca będzie obliczał i wpłacał przedpłatę akcyzy zgodnie z art. 22 ustawy o podatku akcyzowym.

Wnioskodawca będzie prowadził dokumentację dotyczącą produkcji piwa na podstawie art. 138o ustawy o podatku akcyzowym w związku z § 36-38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji, dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz.U. z 2023 r. poz. 2817).

Zgodnie z § 36 wskazanego rozporządzenia dokumentacjami prowadzonymi w zakresie produkcji piwa są:

1.  dokumentacja wybicia brzeczki;

2.  dokumentacja kontroli produkcji piwa.

Przed rozpoczęciem produkcji poszczególnych warek Wnioskodawca będzie również wykonywał obowiązki związane ze zgłoszeniem planowanej produkcji wynikające z przepisów dotyczących kontroli celno-skarbowej produkcji piwa.

Etap 1 - warzenie i wybicie brzeczki

Po zakończeniu warzenia Wnioskodawca będzie ustalał rzeczywistą ilość uzyskanej brzeczki.

Pomiar ten będzie służył w szczególności prowadzeniu dokumentacji wybicia brzeczki, o której mowa w § 36 pkt 1 i § 37 wskazanego rozporządzenia, obejmującej dane dotyczące produkcji brzeczki, w tym jej ilości oraz ekstraktu wyrażonego w stopniach Plato, a także ilości brzeczki przekazanej do fermentacji.

Pomiar pozwoli również porównać rzeczywiście uzyskaną ilość brzeczki z wielkością wcześniej zaplanowaną dla danej warki.

Etap 2 - fermentacja, dojrzewanie i pozostałe czynności technologiczne

Po zakończeniu warzenia brzeczka będzie podlegała dalszym etapom produkcji, obejmującym w szczególności fermentację i dojrzewanie.

W zależności od receptury, również po zakończeniu fermentacji, do piwa mogą być dodawane dodatkowe składniki przewidziane recepturą danego wyrobu.

Na poszczególnych etapach procesu produkcyjnego mogą powstawać rzeczywiste różnice ilościowe wynikające m.in. z przebiegu procesów technologicznych.

Wnioskodawca będzie prowadził dokumentację kontroli produkcji piwa, o której mowa w § 36 pkt 2 i § 38 rozporządzenia.

Dokumentacja ta będzie obejmowała dane wymagane przepisami, w tym dotyczące ilości brzeczki wybitej, rzeczywistych strat piwa stwierdzonych podczas produkcji, ilości piwa po uwzględnieniu strat rzeczywistych, składników zwiększających objętość piwa gotowego, stopnia Plato wyrobu gotowego oraz ilości piwa w jednostkach miary właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania.

Etap 3 - przekazanie piwa do rozlewu

Po zakończeniu fermentacji, dojrzewania oraz pozostałych przewidzianych recepturą czynności piwo będzie kierowane do zbiornika rozlewniczego.

Bezpośrednio przed rozpoczęciem rozlewu Wnioskodawca będzie ustalał ilość piwa znajdującego się w zbiorniku rozlewniczym.

Pomiar ten będzie służył ustaleniu i udokumentowaniu rzeczywistej ilości piwa skierowanego do rozlewu oraz różnic ilościowych powstałych na wcześniejszych etapach procesu produkcyjnego.

Pomiar w tym konkretnym miejscu procesu będzie dodatkowym elementem przyjętego przez Wnioskodawcę sposobu kontroli ilościowej produkcji.

Etap 4 - rozlew i ustalenie ilości gotowego wyrobu

Następnie piwo będzie rozlewane do opakowań przeznaczonych do sprzedaży, w szczególności butelek, puszek oraz kegów.

Podczas procesu rozlewu również mogą powstawać rzeczywiste różnice ilościowe.

Po zakończeniu rozlewu Wnioskodawca będzie ustalał rzeczywistą ilość piwa faktycznie rozlanego do opakowań przeznaczonych do sprzedaży. Ilość ta będzie ustalana na podstawie liczby faktycznie napełnionych opakowań oraz ich nominalnej pojemności.

Następnie gotowe piwo zostanie przyjęte do magazynu wyrobów gotowych i będzie przeznaczone do sprzedaży.

Prowadzenie opisanej dokumentacji i kontroli ilościowej będzie miało na celu udokumentowanie przebiegu procesu produkcyjnego, ilości produktu na poszczególnych etapach produkcji, rzeczywistych strat powstających podczas produkcji oraz danych niezbędnych do ustalenia podstawy opodatkowania piwa podatkiem akcyzowym.

Wątpliwość Wnioskodawcy będąca przedmiotem niniejszego wniosku dotyczy tego, czy w opisanym procesie rzeczywistą ilością gotowego wyrobu, o której mowa w art. 94 ust. 3 ustawy, będzie ilość piwa faktycznie uzyskana po zakończeniu procesu produkcji, w tym rozlewu i faktycznie rozlana do opakowań przeznaczonych do sprzedaży.

3.  Składniki dodawane po zakończeniu fermentacji

Tak. Po zakończeniu fermentacji do części produkowanych piw będą dodawane dodatkowe składniki przewidziane recepturą danego piwa. Nie będzie to dotyczyło każdej produkowanej warki.

Do składników tych mogą należeć w szczególności:

(…).

Wnioskodawca będzie uwzględniał wszystkie składniki piwa, w tym składniki dodawane po zakończeniu fermentacji, przy ustalaniu liczby stopni Plato gotowego wyrobu zgodnie z art. 94 ust. 3a ustawy o podatku akcyzowym.

Wyroby objęte niniejszym wnioskiem, również w przypadku zastosowania opisanych składników, będą klasyfikowane przez Wnioskodawcę do pozycji CN 2203 00”.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pytanie nr 1 - brzeczka po warzeniu

Czy w świetle art. 94 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym ilość brzeczki ustalona po zakończeniu warzenia, służąca m.in. prowadzeniu dokumentacji wybicia brzeczki oraz ustaleniu rzeczywistej objętości wykonanej warki, nie stanowi jeszcze ilości gotowego wyrobu będącej podstawą opodatkowania piwa, jeżeli po warzeniu produkt podlega dalszym etapom procesu produkcyjnego, w szczególności fermentacji, dojrzewaniu i następnie rozlewowi?

Pytanie nr 2 - piwo przed rozlewem

Czy w świetle art. 94 ust. 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, ilość piwa ustalona w zbiorniku rozlewniczym bezpośrednio przed rozpoczęciem rozlewu nie musi odpowiadać ostatecznej ilości gotowego wyrobu będącej podstawą opodatkowania, jeżeli rozlew stanowi element produkcji piwa, a podczas tego procesu powstają rzeczywiste różnice ilościowe?

Pytanie nr 3 - ilość gotowego wyrobu i rozliczenie akcyzy

Czy w świetle art. 22 ust. 2 w związku z art. 94 ust. 2, 3 i 3a ustawy o podatku akcyzowym, przy rozliczeniu akcyzy należnej za dany miesiąc Wnioskodawca powinien ustalić należną akcyzę na podstawie rzeczywistej liczby hektolitrów gotowego piwa uzyskanego po zakończeniu procesu produkcji, w tym rozlewu, ustalonej na podstawie ilości piwa faktycznie rozlanego do opakowań przeznaczonych do sprzedaży, w szczególności butelek, puszek i kegów, oraz liczby stopni Plato ustalonej z uwzględnieniem wszystkich składników piwa, w tym składników dodanych po zakończeniu fermentacji, a następnie zaliczyć na poczet tak ustalonej akcyzy przedpłatę uiszczoną za ten miesiąc?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być twierdząca.

Ilość brzeczki ustalona bezpośrednio po zakończeniu warzenia nie stanowi jeszcze ilości gotowego wyrobu będącej podstawą opodatkowania piwa.

Zgodnie z art. 94 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym podstawą opodatkowania piwa jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1 stopień Plato.

Brzeczka uzyskana po warzeniu podlega następnie dalszym etapom produkcji, w szczególności fermentacji, dojrzewaniu, a w zależności od receptury również innym czynnościom technologicznym.

Na kolejnych etapach procesu zmianie może ulegać zarówno ilość produktu, jak i jego parametry.

Pomiar po zakończeniu warzenia służy zatem w szczególności dokumentowaniu wybicia brzeczki i rzeczywistego wykonania warki, natomiast zdaniem Wnioskodawcy nie przesądza jeszcze o ostatecznej liczbie hektolitrów gotowego wyrobu.

Ad. pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 2 powinna być twierdząca.

Zgodnie z art. 94 ust. 2 ustawy produkcją piwa jest jego wytwarzanie lub przetwarzanie, a także jego rozlew.

Jednocześnie art. 94 ust. 3 odnosi podstawę opodatkowania do liczby hektolitrów gotowego wyrobu.

W opisanym procesie ilość piwa ustalona w zbiorniku rozlewniczym bezpośrednio przed rozlewem określa rzeczywistą ilość piwa skierowanego do tego procesu.

Rozlew stanowi jednak nadal element produkcji piwa, a podczas jego wykonywania mogą powstawać rzeczywiste różnice ilościowe.

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym pomiar przed rozlewem nie powinien zatem przesądzać o ostatecznej ilości gotowego wyrobu, jeżeli rzeczywista ilość piwa uzyskana po zakończeniu rozlewu jest od tej wartości odmienna i możliwa do ustalenia oraz udokumentowania.

Ad. pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie nr 3 powinna być twierdząca.

Art. 94 ust. 3 ustawy wskazuje, że podstawą opodatkowania piwa jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1 stopień Plato.

Jednocześnie zgodnie z art. 94 ust. 2 produkcją piwa jest jego wytwarzanie lub przetwarzanie, a także jego rozlew.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym rozlew jest końcowym etapem procesu produkcyjnego. Po jego zakończeniu piwo nie będzie podlegało dalszej obróbce w przedsiębiorstwie, lecz zostanie przyjęte do magazynu wyrobów gotowych i będzie przeznaczone do sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym procesie rzeczywista ilość gotowego wyrobu powinna być zatem ustalana na podstawie ilości piwa faktycznie rozlanego do opakowań przeznaczonych do sprzedaży po zakończeniu rozlewu.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w konstrukcji art. 94 ust. 2 i 3 ustawy, która z jednej strony zalicza rozlew do produkcji piwa, a z drugiej odnosi podstawę opodatkowania do ilości gotowego wyrobu.

Wnioskodawca wskazuje również na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lutego 2026 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.336.2025.2.AK.

W interpretacji tej Organ wskazał, że określenie podstawy opodatkowania piwa możliwe jest dopiero w momencie pojawienia się gotowego wyrobu oraz że przy produkcji piwa poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, tj. w systemie przedpłat, produkcja kończy się w momencie uzyskania wyrobu gotowego.

W stanie opisanym w tej interpretacji wnioskodawca przyjmował, że wyrobem gotowym jest piwo, dla którego zakończono cykl produkcyjny, czyli uzyskano produkt finalny, który może być skierowany do konsumpcji lub sprzedaży.

Powyższe potwierdza, że dla określenia podstawy opodatkowania kluczowe znaczenie ma ilość gotowego wyrobu po zakończeniu procesu jego produkcji.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli podczas rozlewu występują rzeczywiste różnice ilościowe, a rozlew zgodnie z art. 94 ust. 2 jest elementem produkcji piwa, podstawą rozliczenia powinna być rzeczywista ilość gotowego wyrobu uzyskana po zakończeniu tego procesu.

Rzeczywiste straty piwa powstające podczas produkcji będą dokumentowane przez Wnioskodawcę w dokumentacji kontroli produkcji piwa zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Wnioskodawca nie traktuje tych różnic jako odrębnego odliczenia od podstawy opodatkowania, lecz jako element przebiegu procesu produkcyjnego mający wpływ na rzeczywistą ilość uzyskanego gotowego wyrobu.

Ilość gotowego piwa będzie ustalana na podstawie liczby faktycznie napełnionych opakowań oraz ich nominalnej pojemności.

Ponadto, zgodnie z art. 94 ust. 3a ustawy, Wnioskodawca będzie uwzględniał przy ustalaniu liczby stopni Plato wszystkie składniki piwa, w tym składniki dodane po zakończeniu fermentacji.

Należna akcyza powinna zatem zostać ustalona na podstawie rzeczywistej liczby hektolitrów gotowego piwa oraz liczby stopni Plato ustalonej zgodnie z art. 94 ust. 3 i 3a ustawy.

Następnie, zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy, uiszczona przedpłata akcyzy powinna zostać zaliczona na poczet tak ustalonej akcyzy należnej.

Przyjęcie gotowego piwa do magazynu będzie czynnością ewidencyjną następującą po zakończeniu procesu produkcji. Wnioskodawca nie wywodzi z samego momentu przyjęcia piwa do magazynu powstania podstawy opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W poz. 13 załącznika nr 1 do ustawy wymieniono piwo otrzymywane ze słodu, klasyfikowane do kodu CN 2203 00.

W świetle art. 92 ustawy:

Stosownie do art. 94 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 94 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 10 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:

Przypadki w których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy oraz przypadki, w których następuje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy określono w art. 40 i 42 ustawy.

Jak wynika z art. 47 ust. 1 ustawy:

W poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, wymieniono piwo otrzymywane ze słodu, klasyfikowane do kodu CN 2203 00.

Zgodnie z art. 22 ustawy:

1.  Z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1-4 i 6, w przypadku produkcji poza składem podatkowym wyrobów akcyzowych, o których mowa w załączniku nr 2 do ustawy, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, producent jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

Stosownie do art. 94 ust. 3-5 ustawy:

Na podstawie art. 94 ust. 5 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2009 r. w sprawie metod ustalania parametrów służących do określenia podstawy opodatkowania piwa (Dz.U. Nr 32, poz. 224).

Zgodnie z § 1 powyższego rozporządzenia:

W myśl § 2 powyższego rozporządzenia:

Stosownie do § 3 powyższego rozporządzenia:

1.  Przy ustalaniu podstawy opodatkowania piwa za 1 stopień Plato uważa się ułamek masowy o wartości 1 procent m/m ekstraktu brzeczki podstawowej, obliczony na podstawie zawartości alkoholu oraz zawartości ekstraktu rzeczywistego w gotowym wyrobie.

2.  Zawartość ekstraktu brzeczki podstawowej oblicza się z dokładnością do 0,1 procenta.

3.  Metody badań stosowane przy oznaczaniu zawartości alkoholu i ekstraktu rzeczywistego w celu ustalenia ekstraktu brzeczki podstawowej, o którym mowa w ust. 1, określa Polska Norma PN-A-79093-2:2000, ustanowiona przez Polski Komitet Normalizacyjny.

Na mocy art. 138o ustawy:

Jak z kolei wynika z § 2 ust. 1, 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji, dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz.U z 2023 r. poz. 2817), dalej jako „rozporządzenie w sprawie ewidencji”:

1.  Ewidencje, o których mowa w art. 138a ust. 1, art. 138b, art. 138c i art. 138e-138l ustawy, i dokumentacje, o których mowa w art. 138d ust. 1 i art. 138o ustawy, zwane w niniejszym rozdziale łącznie „dokumentacją”, są prowadzone w sposób ciągły, odpowiednio dla prowadzonej działalności, a także poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych oraz podlegających wpisaniu czynności lub stanów faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi, znakami akcyzy lub dokumentami handlowymi towarzyszącymi przemieszczaniu wyrobów akcyzowych.

2.  Dokumentacja powinna umożliwiać identyfikację podmiotu obowiązanego do jej prowadzenia i miejsca prowadzenia działalności, której ta dokumentacja dotyczy.

3.  Wpisów do dokumentacji dokonuje się w porządku chronologicznym, niezwłocznie po zakończeniu czynności lub zaistnieniu stanu faktycznego podlegających wpisaniu, nie później jednak niż następnego dnia roboczego.

Stosownie do § 36 - § 38 rozporządzenia w sprawie ewidencji:

W świetle § 37 rozporządzenia w sprawie ewidencji:

Zgodnie z § 38 rozporządzenia w sprawie ewidencji:

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo produkować piwo poza składem podatkowym z zastosowaniem przedpłaty akcyzy. Przed rozpoczęciem produkcji będą Państwo deklarowali planowaną liczbę warek, ich objętość oraz stopień Plato i na tej podstawie będą Państwo obliczać oraz uiszczać przedpłatę akcyzy. Następnie, zgodnie ze zgłoszonym planem produkcji, będą Państwo przeprowadzali warzenie poszczególnych warek.

Produkcja ta będzie składała się z czterech etapów:

‒    Etap 1 - warzenie i wybicie brzeczki,

‒    Etap 2 - fermentacja, dojrzewanie i pozostałe czynności technologiczne,

‒    Etap 3 - przekazanie piwa do rozlewu,

‒    Etap 4 - rozlew i ustalenie ilości gotowego wyrobu.

Z okoliczności sprawy wynika, że po zakończeniu etapu 1 będą Państwo ustalali ilość uzyskanej brzeczki, który to pomiar będzie służył prowadzeniu dokumentacji wybicia brzeczki na podstawie § 36 pkt 1 oraz § 37 rozporządzenia w sprawie ewidencji, obejmującej dane dotyczące produkcji brzeczki, w tym jej ilości oraz ekstraktu wyrażonego w stopniach Plato, a także ilości brzeczki przekazanej do fermentacji.

Kolejno brzeczka ta zostanie przekazana do etapu 2 procesu produkcji, obejmującego w szczególności fermentację i dojrzewanie. Jednocześnie po fermentacji mogą być dodawane dodatkowe składniki, przewidziane recepturą danego wyrobu. W tym zakresie będą Państwo prowadzili dokumentację kontroli produkcji piwa, o której mowa w § 36 oraz § 38 rozporządzenia w sprawie ewidencji.

Po zakończeniu etapu 2, piwo będzie kierowane do zbiornika rozlewniczego, w celu rozlewu piwa (etap 3 produkcji). Bezpośrednio przed rozpoczęciem rozlewu będą Państwo ustalali ilość piwa znajdującego się w zbiorniku rozlewniczym. Pomiar ten będzie służył ustaleniu i udokumentowaniu rzeczywistej ilości piwa skierowanego do rozlewu oraz różnic ilościowych powstałych na wcześniejszych etapach procesu produkcyjnego. Pomiar w tym konkretnym miejscu procesu będzie dodatkowym elementem przyjętego przez Państwa sposobu kontroli ilościowej produkcji.

Po dokonaniu pomiarów będzie miał miejsce rozlew piwa (etap 4 produkcji), w ramach którego piwo będzie rozlewane do opakowań przeznaczonych do sprzedaży, w szczególności butelek, puszek oraz kegów. Po zakończeniu rozlewu będą Państwo ustalali rzeczywistą ilość piwa faktycznie rozlanego do opakowań przeznaczonych do sprzedaży. Ilość ta będzie ustalana na podstawie liczby faktycznie napełnionych opakowań oraz ich nominalnej pojemności. Następnie gotowe piwo zostanie przyjęte do magazynu wyrobów gotowych i będzie przeznaczone do sprzedaży. Prowadzenie opisanej dokumentacji i kontroli ilościowej będzie miało na celu udokumentowanie przebiegu procesu produkcyjnego, ilości produktu na poszczególnych etapach produkcji, rzeczywistych strat powstających podczas produkcji oraz danych niezbędnych do ustalenia podstawy opodatkowania piwa podatkiem akcyzowym.

Państwa wątpliwości w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy dotyczą określenia:

‒    czy w świetle art. 94 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym ilość brzeczki ustalona po zakończeniu warzenia, służąca m.in. prowadzeniu dokumentacji wybicia brzeczki oraz ustaleniu rzeczywistej objętości wykonanej warki, nie stanowi jeszcze ilości gotowego wyrobu będącej podstawą opodatkowania piwa, jeżeli po warzeniu produkt podlega dalszym etapom procesu produkcyjnego, w szczególności fermentacji, dojrzewaniu i następnie rozlewowi;

‒    czy w świetle art. 94 ust. 2 i 3 ustawy o podatku akcyzowym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, ilość piwa ustalona w zbiorniku rozlewniczym bezpośrednio przed rozpoczęciem rozlewu nie musi odpowiadać ostatecznej ilości gotowego wyrobu będącej podstawą opodatkowania, jeżeli rozlew stanowi element produkcji piwa, a podczas tego procesu powstają rzeczywiste różnice ilościowe;

‒    czy w świetle art. 22 ust. 2 w związku z art. 94 ust. 2, 3 i 3a ustawy o podatku akcyzowym, przy rozliczeniu akcyzy należnej za dany miesiąc powinni Państwo ustalić należną akcyzę na podstawie rzeczywistej liczby hektolitrów gotowego piwa uzyskanego po zakończeniu procesu produkcji, w tym rozlewu, ustalonej na podstawie ilości piwa faktycznie rozlanego do opakowań przeznaczonych do sprzedaży, w szczególności butelek, puszek i kegów, oraz liczby stopni Plato ustalonej z uwzględnieniem wszystkich składników piwa, w tym składników dodanych po zakończeniu fermentacji, a następnie zaliczyć na poczet tak ustalonej akcyzy przedpłatę uiszczoną za ten miesiąc.

Mając na uwadze powyższe wskazać w pierwszej kolejności należy, że przepis, art. 47 ust. 1 ustawy, wyłącza z obowiązku produkcji w składzie podatkowym wyroby akcyzowe, od których została zapłacona przedpłata akcyzy. Zakres przedmiotowy przepisu obejmuje m.in. wyroby akcyzowe, o których mowa w załączniku nr 2 do ustawy. Oznacza to umożliwienie, podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie m.in. produkcji piwa, produkcji tych wyrobów akcyzowych poza składem podatkowym, a więc poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Warunkiem produkcji poza składem podatkowym jest m.in. dokonanie przedpłaty akcyzy, która z chwilą powstania zobowiązania podatkowego będzie zaliczona na poczet należnej akcyzy. Wpłata przedpłaty akcyzy w wysokości, jaka jest należna od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, traktowana jest w rzeczywistości jako zapłata należności z tytułu podatku akcyzowego, o czym świadczą przepisy art. 22 ustawy. Regulują one kwestie dotyczące deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, obliczania i wpłaty przedpłaty akcyzy, konieczności uiszczania odsetek jak od zaległości podatkowej, w przypadku gdy wpłacona przedpłata akcyzy jest mniejsza od należnej akcyzy za miesiąc rozliczeniowy oraz rozliczania nadpłaty przedpłaty akcyzy wykazanej w deklaracji podatkowej.

Co istotne w przypadku produkcji piwa z zastosowaniem instytucji przedpłaty akcyzy obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe powstają w momencie wyprodukowania wyrobów gotowych, które będą przeznaczone do konsumpcji, przy czym przedpłatę akcyzy należy obliczać i wpłacać w wysokości przewidywanej kwoty akcyzy, jaka będzie należna od wyprodukowanych wyrobów gotowych w danym miesiącu.

Analiza wskazanych wyżej przepisów ustawy i rozporządzenia na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego pozwala stwierdzić, że w opisanej sytuacji przedmiotem opodatkowania będzie produkcja piwa, która zakończy się w momencie uzyskania wyrobu gotowego, który może być już skierowany do konsumpcji (sprzedaży). Zatem obowiązek podatkowy powstanie w momencie zakończenia procesu produkcji, który może być identyfikowany z opisanym we wniosku etapem 4 produkcji, czyli rozlaniem piwa do opakowań przeznaczonych do sprzedaży. Określenie bowiem podstawy opodatkowania w przypadku piwa, możliwe jest dopiero w momencie pojawienia się gotowego wyrobu. Przy czym, mając na uwadze art. 94 ust. 3a ustawy, określając podstawę opodatkowania piwa, uwzględnić należy wszystkie składniki piwa, w tym składniki dodane po zakończeniu fermentacji.

Podkreślić w tym miejscu należy, że podatek akcyzowy jest podatkiem opartym na zasadzie samoobliczenia, gdzie obowiązek obliczania podatku spoczywa wprost na podatnikach. To zatem podatnik, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa, decyduje samodzielnie jaką wykazać podstawę opodatkowania w deklaracji (oraz korekcie) i tym samym będzie ponosił odpowiedzialność za ewentualne nieprawidłowości z tego tytułu.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że skoro podstawę opodatkowania produkcji piwa ustala się na podstawie ilości gotowego wyrobu, który może zostać przeznaczony do konsumpcji, to zarówno ilość brzeczki ustalona po zakończeniu procesu warzenia, służąca m.in. prowadzeniu dokumentacji dotyczącej wybicia brzeczki oraz ustaleniu rzeczywistej objętości wykonanej warki, jak również ilość piwa ustalona przed jego rozlewem nie będzie mogła być w ocenie Organu uznana za ilość gotowego wyrobu stanowiącą podstawę opodatkowania piwa.

Jak wynika bowiem z przedstawionego opisu sprawy, zarówno brzeczka po zakończeniu procesu warzenia, jak i piwo przed jego rozlewem będą podlegały dalszym etapom procesu produkcyjnego. W przypadku brzeczki będzie to w szczególności proces fermentacji oraz dojrzewania, natomiast w przypadku piwa - jego rozlew. Tym samym na wskazanych etapach proces produkcyjny nie zostanie jeszcze zakończony, a uzyskany produkt nie będzie stanowił jeszcze gotowego wyrobu, który będzie mógł być przeznaczony do konsumpcji.

Z kolei, mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy, wskazać należy, że w celu prawidłowego rozliczenia podatku akcyzowego należnego za dany okres rozliczeniowy powinni Państwo ustalić kwotę należnego podatku akcyzowego w oparciu o rzeczywistą ilość wyprodukowanego piwa na 1 stopień Plato, z uwzględnieniem wszystkich składników wchodzących w skład tego piwa, w tym również składników dodanych po zakończeniu procesu fermentacji - a więc już po zakończeniu całego procesu produkcyjnego, w tym jego rozlewu.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie zadanych przez Państwa we wniosku pytań nr 1, 2 i 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte wskazanymi we wniosku pytaniami, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.