0111-KDIB3-3.4013.220.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest:

- nieprawidłowe w zakresie objętym pytaniem nr 1,

- prawidłowe w zakresie objętym pytaniem nr 2.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku akcyzowego wpłynął 23 lipca 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 lipca 2026 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej jako: „Gmina”), działając we współpracy z Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej w … oraz Gminnym Centrum Kultury w ..., utworzyła Spółdzielnię Energetyczną … z siedzibą w ... (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółdzielnia”). Spółdzielnia nie posiada własnego majątku trwałego.

Instalacje fotowoltaiczne zlokalizowane na obiektach oświatowych (szkołach, przedszkolu) oraz budynku mieszkalnym wielorodzinnym stanowią mienie zarządzane bezpośrednio przez Gminę. Moc zainstalowana poszczególnych mikroinstalacji wynosi odpowiednio: … kW, … kW, … kW, … kW oraz … kW. Żadna z wyżej wymienionych instalacji – zarówno indywidualnie, jak i łącznie – nie przekracza progu 1 MW.

Głównym celem działalności Spółdzielni jest obrót energią elektryczną wytworzoną w mikroinstalacjach fotowoltaicznych wyłącznie na potrzeby jej członków, ze szczególnym uwzględnieniem obniżenia kosztów energii ponoszonych przez placówki oświatowe. Wyprodukowana energia elektryczna nie jest odsprzedawana podmiotom zewnętrznym ani odbiorcom prywatnym. Obecnie systemem rozliczeń objętych jest … punktów poboru energii elektrycznej oraz punkt poboru nieposiadający własnej instalacji fotowoltaicznej. W najbliższym czasie planowane jest rozszerzenie działalności Spółdzielni o kolejne punkty poboru: oczyszczalnię ścieków oraz przepompownię ścieków – każda wyposażona w instalację fotowoltaiczną o mocy … kW.

Rozliczenia finansowe pomiędzy Spółdzielnią a Gminą realizowane będą w oparciu o dane pomiarowe udostępniane Spółdzielni przez właściwego Operatora Systemu Dystrybucyjnego (OSD). Na tej podstawie Spółdzielnia będzie wystawiała faktury VAT dla jednostek organizacyjnych podległych Gminie, natomiast Gmina będzie wystawiała faktury na rzecz Spółdzielni. Gmina posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług (VAT). Spółdzielnia stanie się czynnym podatnikiem VAT z dniem 1 sierpnia 2026 r.

W uzupełnieniu wniosku z 26 sierpnia 2026 r. udzielili Państwo następujących odpowiedzi na pytania Organu:

  1. Spółdzielnia jest podmiotem nieposiadającym koncesji - obrót energią.

  2. Gmina jest podmiotem nieposiadającym koncesji - obrót energią.

  3. Właścicielem instalacji fotowoltaicznych na obiektach oświatowych i budynku wielorodzinnym jest Gmina.

  4. Właścicielem instalacji fotowoltaicznych zlokalizowanych na oczyszczalni i przepompowni jest Gmina.

  5. Spółdzielnia nie jest użytkownikiem ani dzierżawcą instalacji fotowoltaicznych zlokalizowanych na obiektach oświatowych i budynku wielorodzinnym. Podstawą współpracy i korzystania z instalacji PV jest członkostwo Gminy w spółdzielni energetycznej w oparciu o przepisy ustawy o OZE dotyczące bilansowania energii przy zachowaniu prawa własności przez JST.

  6. Spółdzielnia nie będzie ani użytkownikiem ani dzierżawcą instalacji PV oczyszczalni oraz przepompowni ścieków - zasady takie same jak obiekty oświatowe i budynek wielorodzinny.

  7. Wytwórcy energii: szkoła …, szkoła ..., szkoła …, publiczne przedszkole, budynek wielorodzinny, oczyszczalnia ścieków, przepompownia ścieków. Wytwórcy energii wyprodukowaną energię sprzedają Spółdzielni.

  8. Nabywca będzie dokonywał sprzedaży wyprodukowanej energii tylko i wyłącznie członkom Spółdzielni.

  9. Wyprodukowana energia jest na bieżąco bilansowana z zapotrzebowaniem członków. Spółdzielnia ma też jednego członka, który nie posiada własnej instalacji PV po to, aby odbierać ewentualne nadwyżki energii. Jest to przepompownia ścieków.

10. Na pytanie Organu: czy w przypadku każdej z transakcji sprzedaży kwota akcyzy jest/zostanie określona lub zadeklarowana w należnej wysokości?, Spółdzielnia odpowiedziała: tak, jeżeli konieczność odprowadzania akcyzy nastąpi to podmioty zadeklarują w należytej wysokości.

11. Na pytanie Organu: które podmioty uczestniczące w obrocie energią są podległe Gminie i objęte centralizacją w zakresie podatku od towarów i usług?, Spółdzielnia podała, że podmioty oświatowe oraz gminny zakład gospodarki komunalnej.

 

Pytania (zmodyfikowane pytanie nr 2 zostało przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

 

    1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółdzielnia będzie podatnikiem podatku akcyzowego w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym w związku z obrotem i rozliczaniem energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach PV członków Spółdzielni?

    2. Czy na Spółdzielni Energetycznej „...” będzie ciążył obowiązek rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA), prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej oraz składania deklaracji akcyzowych (np. AKC-4/AKC-4/H lub AKC-EN)?

 

Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko w zakresie pytania nr 2 zmodyfikowane w uzupełnieniu wniosku)

W zakresie pytania nr 1: Spółdzielnia nie będzie podatnikiem podatku akcyzowego. Obowiązek podatkowy w zakresie podatku akcyzowego od energii elektrycznej (zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym) powstaje m.in. w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu przez podmiot posiadający koncesję lub zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię. Ponieważ łączna moc wszystkich instalacji fotowoltaicznych wchodzących w skład Spółdzielni nie przekracza 1 MW, wyprodukowana i zużywana na potrzeby własne członków energia podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (energia wyprodukowana z generatorów o łącznej mocy nie przekraczającej 1 MW).

W zakresie pytania nr 2: Z uwagi na brak statusu podatnika podatku akcyzowego oraz fakt, że łączna moc mikroinstalacji nie przekracza 1 MW, na Spółdzielni nie będą ciążyły obowiązki w zakresie składania deklaracji akcyzowych oraz odprowadzania akcyzy od energii elektrycznej wytwarzanej i zużywanej w ramach Spółdzielni.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- nieprawidłowe w zakresie objętym pytaniem nr 1,

- prawidłowe w zakresie objętym pytaniem nr 2.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 33 załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Użyte w ustawie określenie terytorium kraju oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych oznacza rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Użyte w ustawie określenie nabywca końcowy oznacza podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2026 r. poz. 43), z wyłączeniem:

 a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2025 r. poz. 1119 oraz z 2026 r. poz. 176) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

 b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722, z późn. zm.),

 c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,

 d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Użyte w ustawie określenie sprzedaż oznacza czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

Zgodnie z art. 4 ustawy:

Ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odrębnych przepisów nie mają zastosowania do akcyzy.

Jak stanowi art. 5 ustawy o podatku akcyzowym:

Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5a , art. 9 ust. 1 , art. 9a ust. 1 i 2 , art. 9b ust. 1 i 2 , art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2 , są przedmiotem opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Jak wskazano w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy:

W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię.

Stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy:

Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

W rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym:

W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 11 ust. 2 ustawy:

Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym:

 2) podmiot będący nabywcą końcowym zużywającym energię elektryczną, jeżeli od tej energii nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Jak wskazano w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

W świetle art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy:

Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości, przy czym w przypadku jednostki samorządu terytorialnego łączną moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2026 r. poz. 68 ) ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Jak wynika z art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym:

W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju.

W myśl art. 138h ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy:

Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:

1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;

2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4.

Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniach dotyczą rozstrzygnięcia, czy Spółdzielnia:

- będzie podatnikiem podatku akcyzowego w związku z obrotem i rozliczaniem energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach PV członków Spółdzielni?

- jest zobowiązana do rejestracji w CRPA, prowadzenia ewidencji i składania deklaracji akcyzowych?

Przepis art. 13 ust. 1 ustawy wskazuje, że podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą. Z kolei w art. 9 ust. 1 ustawy wymienione zostały czynności stanowiące przedmiot opodatkowania w przypadku energii elektrycznej. Wśród tych czynności - w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy - wymieniona została sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów Prawa energetycznego, który wyprodukował tę energię. Definicja nabywcy końcowego, zawarta w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy, obejmuje podmioty, które nabywają energię elektryczną, a przy tym nie posiadają koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów Prawa energetycznego.

Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia jest podmiotem, który nie posiada koncesji, o której mowa w Prawie energetycznym, a przy tym będzie nabywała energię elektryczną od Gminy. Jak bowiem wskazała Spółdzielnia, wytwórcami energii elektrycznej będą szkoła …, szkoła ..., szkoła …, publiczne przedszkole, budynek wielorodzinny, oczyszczalnia ścieków, przepompownia ścieków. Przy tym właścicielem instalacji fotowoltaicznych na obiektach oświatowych i budynku wielorodzinnym, oczyszczalni ścieków i przepompowni jest Gmina. Przy tym podmioty oświatowe oraz Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej są podległe Gminie. Ponadto Gmina również jest podmiotem, który nie posiada koncesji, o której mowa w Prawie energetycznym.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują więc, że energia elektryczna wyprodukowana w instalacjach fotowoltaicznych należących do Gminy nie będzie zużywana przez podmioty podległe Gminie, a będzie najpierw przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółdzielni. Skoro Spółdzielnia nie posiada koncesji, o której mowa w Prawie energetycznym, to nabywając od Gminy energie elektryczną będzie spełniała definicję nabywcy końcowego zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy. W takim wypadku nabycia energii elektrycznej Spółdzielnia nie będzie podatnikiem podatku akcyzowego, ponieważ Spółdzielnia nie będzie dokonywała czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą w przypadku energii elektrycznej.

Spółka podała również, że jeżeli wystąpi konieczność odprowadzenia akcyzy, to podmioty zadeklarują ją w należnej wysokości. Oznacza to, że akcyza od energii elektrycznej jaką nabędzie Spółdzielnia od Gminy zostanie zadeklarowana w należnej wysokości. W takim wypadku Spółdzielnia nie będzie podatnikiem akcyzy w związku ze sprzedażą nabytej od Gminy energii elektrycznej członkom Spółdzielni. Wynika to z jednofazowego charakteru podatku akcyzowego w wskazania zawartego w art. 9 ust. 3 ustawy. Jeżeli bowiem obowiązek podatkowy powstał w związku ze sprzedażą energii elektrycznej Spółdzielni przez Gminę, a kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, to sprzedaż energii elektrycznej przez Spółdzielnie jej członkom nie podlega opodatkowaniu akcyzą.

Należy zgodzić się, że w przedstawionych okolicznościach stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Spółdzielnia nie będzie podatnikiem podatku akcyzowego. Jednak z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji stanowiska własnego wynika, że swój status podmiotu niebędącego podatnikiem akcyzy Spółdzielnia wywodzi z twierdzenia, że wyprodukowana przez członków Spółdzielni i zużywana na potrzeby własne energia elektryczna podlega zwolnieniu od akcyzy na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2026 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2025 r. poz. 851, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie zwolnień” lub „rozporządzenie”).

Jak wynika z § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień:

Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 , 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303 i 759) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.

Nie można więc pominąć faktu, że energia elektryczna wyprodukowana w instalacjach fotowoltaicznych, których właścicielem jest Gmina, jest w pierwszej kolejności sprzedawana Spółdzielni, czyli nabywcy końcowemu. Dopiero Spółdzielnia będzie sprzedawała nabytą energię elektryczną swoim członkom. Oznacza to, że nie następuje zużycie na własne potrzeby energii elektrycznej przez podmiot, który ją wyprodukował, tylko następuje sprzedaż tej energii, która to czynność podlega opodatkowaniu akcyzą. W przedstawionych okolicznościach stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Spółdzielnia więc błędnie wywiodła, że nie będzie podatnikiem podatku akcyzowego z uwagi na zwolnienie od akcyzy wyprodukowanej w instalacjach fotowoltaicznych energii elektrycznej na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, oceniane całościowo w zakresie pytania nr 1, należy uznać za nieprawidłowe.

Regulacja zawarta w art. 16 ust. 1 ustawy nakłada obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na podmioty wykonujące określone czynności. Wskazany w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy obowiązek dotyczy podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, zamierzających wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą.

W przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie miała miejsce sprzedaż energii elektrycznej – najpierw na rzecz Spółdzielni, dokonywana przez Gminę, a następnie przez Spółdzielnię na rzecz jej członków. W takiej sytuacji – co do zasady – przedmiotem opodatkowania akcyzą będzie sprzedaż energii elektrycznej na rzecz nabywcy końcowego jakim jest Spółdzielnia, czyli zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wówczas obowiązek podatkowy powinien powstać zgodne z art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy, czyli z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu jakim będzie Spółdzielnia.

Powyższe oznacza, że już moment sprzedaży energii elektrycznej na rzecz Spółdzielni stanowi czynność opodatkowaną akcyzą, co pociąga za sobą wskazanie podmiotu o statusie podatnika akcyzy. Takim podmiotem nie będzie Spółdzielnia, dla której taka transakcja będzie stanowiła nabycie od Gminy energii elektrycznej na terytorium kraju z zapłaconą akcyzą. Skoro więc Spółdzielnia nie będzie dokonywała czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, ponieważ będzie nabywcą końcowym, to Spółdzielnia nie będzie zobowiązania do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy. Z kolei wskazany jako przedmiot wniosku art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy nie znajduje w sprawie zastosowania. Konsekwencją tego będzie również brak obowiązku ewidencjonowania energii elektrycznej oraz składania przez Spółdzielnię deklaracji podatkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oraz obliczania i wpłacania akcyzy, na podstawie regulacji art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Końcowo zauważyć należy, że ani ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 68), do której Spółdzielnia się odwołała wskazując jako przedmiot wniosku (poz. 57 druku ORD-IN), ani też ustawa z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 43), nie mogą stanowić podstawy do określenia praw i obowiązków w podatku akcyzowym, gdyż jest to zastrzeżone wyłącznie dla przepisów ustawy o podatku akcyzowym (wyrok NSA z 6 maja 2021 r., sygn. akt I GSK 59/18).

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku akcyzowego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.