0111-KDIB3-3.4013.179.2024.16.AM

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 18 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 - uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 12 sierpnia 2025 r., sygn. akt III SA/Gl 60/25 oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 kwietnia 2026 r., sygn. akt I FSK 1866/25; i

2.  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 zostało wydane w dniu (...) r. odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 18 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 1 lipca 2024 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 23 sierpnia 2024 r. (wpływ 26 sierpnia 2024 r.) oraz pismem z 11 września 2026 r. (wpływ 11 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej także jako: „Spółka”) jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium Polski, prowadzącym działalność gospodarczą (…). Spółka posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług oraz podatnika podatku akcyzowego. Spółka jest zarejestrowana w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych, zgodnie z treścią art. 16 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1542 z późn. zm.; dalej jako: „u.p.a.”). Spółka jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy.

W związku z poszerzaniem oferty produktowej Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie produkcji nowego rozcieńczalnika o nazwie handlowej Y (nazwa przyjęta dla celów złożenia niniejszego wniosku). Produkcja rozcieńczalnika Y polegać będzie na zmieszaniu toluenu (CN 2707 20) z rozcieńczalnikiem klasyfikowanym do kodu CN 3814 (rozcieńczalnik X). Rozcieńczalnik X, stosowany jako surowiec do produkcji finalnego wyrobu zawiera w swoim składzie m.in. ksyleny. W efekcie w składzie gotowego produktu (rozcieńczalnika Y) zawierać będą się: toluen (max. 70%) oraz ksylen (max. 30%). Zawartość ksylenu w gotowym produkcie wynikać będzie wyłącznie z dodania do niego rozcieńczalnika X w czasie procesu produkcyjnego.

Wszystkie składniki wykorzystywane w czasie procesu produkcyjnego znajdować będą się w posiadaniu Wnioskodawczyni.

Rozcieńczalnik Y będzie klasyfikowany do kodu CN 3814 00 10. Produkt będzie przeznaczony do zastosowania w przemyśle chemicznym, farbiarskim i lakierniczym do rozpuszczania (rozcieńczania) lakierów i farb nitrocelulozowych oraz ftalowych, klejów, mas uszczelniających oraz do produkcji wyrobów poliuretanowych. Może być stosowany do czyszczenia pędzli, narzędzi zabrudzonych elementów po malowaniu bądź, jako zmywacz do farb, lakierów i pokostów.

W piśmie z 23 sierpnia 2024 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z 16 sierpnia 2024 r., wskazali Państwo:

„1) Przedmiotem wniosku są następujące przepisy prawa podatkowego: art. 8 ust. 4 pkt 1, art. 85 ust. 2 pkt 2, art. 89 ust. 2 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1542, z późn. zm.).

2) Rozcieńczalnik Y o kodzie CN 3814 00 10 nie będzie wyrobem akcyzowym w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1542, z późn. zm.).

3) Rozcieńczalnik X o kodzie CN 3814 nie będzie wyrobem akcyzowym w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1542, z późn. zm.).

4) Produkcja rozcieńczalnika Y będzie miała miejsce poza składem podatkowym.

5) Wskazany we wniosku toluen o kodzie CN 2707 20 będzie nabywany wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do Wnioskodawczyni. W tym przypadku toluen będzie przemieszczany do Wnioskodawczyni na terytorium kraju.

6) (…)

Jednocześnie Wnioskodawczyni dokonuje sprostowania własnego stanowiska przyporządkowanego do pytania oznaczonego we wniosku nr 3 w ten sposób, że zastępuje się każdorazowe wskazanie w nim słów: „rozcieńczalnik Z” na „rozcieńczalnik Y”. Konieczność sprostowania wynika z oczywistej omyłki pisarskiej”.

Z kolei w piśmie z 11 września 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z 24 sierpnia 2026 r., wskazali Państwo, że Spółka dokonała zgłoszenia w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, a to na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1542, ze zm.).

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 3)

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym stawka akcyzy na toluen (CN 2707 20) wykorzystywany do produkcji rozcieńczalnika Y będzie wynosić 0 zł, a to na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 1 u.p.a.?

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawczyni w przedstawionym zdarzeniu przyszłym stawka akcyzy na toluen wykorzystywany do produkcji rozcieńczalnika Y wynosić będzie 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 1 u.p.a.

Do wyrobów energetycznych kwalifikuje się - wg art. 86 ust. 1 pkt 2 u.p.a. wyroby objęte pozycjami CN 2701 27 02 oraz od 2704 do 2715. Toluen klasyfikowany jest do kodu CN 2707 20 i jako taki stanowi wyrób energetyczny.

Zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 1 u.p.a. stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego. Toluen został wymieniony w załączniku nr 2 do u.p.a. pod poz. nr 19, a stawka akcyzy dla tego związku chemicznego nie została określona w art. 89 ust. 1 pkt 1 -13 u.p.a.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym toluen jest przeznaczony przez Wnioskodawczynię do produkcji rozcieńczalnika Z [rozcieńczalnika Y], który znajdzie zastosowanie w przemyśle chemicznym, farbiarskim i lakierniczym do rozpuszczania (rozcieńczania) lakierów i farb nitrocelulozowych oraz ftalowych, klejów, mas uszczelniających oraz do produkcji wyrobów poliuretanowych. Rozcieńczalnik Z [Rozcieńczalnik Y] będzie mógł być stosowany również do czyszczenia pędzli, narzędzi zabrudzonych elementów po malowaniu bądź, jako zmywacz do farb, lakierów i pokostów. Jednoznacznie stwierdzić należy zatem, że toluen w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie przeznaczony i zużywany do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Ponadto toluen znajdować będzie się w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego, przez który rozumieć należy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22a u.p.a., podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2022 r. poz. 470), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w świetle obowiązujących regulacji prawnych stanowisko Wnioskodawczyni jest uzasadnione i prawidłowe, a w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym realizują się wszystkie przesłanki ustawowe warunkujące stosowanie stawki akcyzy w wysokości 0 zł.

Postanowienie

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – (…) r. wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia w części dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 3, znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.1.AM.

Postanowienie doręczono Państwu (…) r.

Pismem z (…) r. (wpływ (…) r.) złożyli Państwo zażalenie na ww. postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

(…) r. wydałem postanowienie, znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.3.EP, o utrzymaniu w mocy postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.1.AM.

Postanowienie to doręczono Państwu (…).

Skarga na postanowienie

Pismem z (…) r. (wpływ (…) r.) wnieśli Państwo do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skargę na postanowienie z (…) r., znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.3.EP, utrzymujące w mocy postanowienie z (…) r., znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.1.AM.

Wnieśli Państwo o uwzględnienie skargi i uchylenie w całości postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia (…) r., znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.3.EP oraz poprzedzającego go postanowienia z dnia (…) r. znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.1.AM.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny - wyrokiem z 12 sierpnia 2026 r. sygn. akt III SA/Gl 60/25 - uchylił skarżone postanowienie z (…) r., znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.3.EP oraz poprzedzające je postanowienie z (…) r., znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.1.AM.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie - wyrokiem z 3 kwietnia 2026 r. sygn. akt I FSK 1866/25 - oddalił skargę kasacyjną Organu.

Prawomocny wyrok, który uchylił postanowienie z (…) r., znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.3.EP, utrzymujące w mocy postanowienie z (…) r., znak 0111-KDIB3-3.4013.179.2024.1.AM, wpłynął (…) r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

‒    uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

‒    ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnego rozstrzygnięcia, bowiem stanowi ona ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 12 sierpnia 2025 r., sygn. akt III SA/Gl 60/25 oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 kwietnia 2026 r., sygn. akt I FSK 1866/25.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W poz. 24 załącznika nr 1 do ustawy znajdują się oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych, kwalifikowane do kodu CN 2707.

Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy zamieszczony został wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG. W poz. 19 powyższego załącznika znajdują się klasyfikowane do kodu CN ex 2707 oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych, wyłącznie:

 1) benzol (benzen), klasyfikowany do kodu CN 2707 10;

 2) toluol (toluen), klasyfikowany do kodu CN 2707 20;

 3) ksylol (ksyleny), klasyfikowany do kodu CN 2707 30;

 4) pozostałe mieszaniny węglowodorów aromatycznych, z których 65% lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250^○C zgodnie z metodą ASTM D 86, klasyfikowane do kodu CN 2707 50.

Na mocy art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy:

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 18c ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy:

 

W myśl art. 2 ust 1 pkt 26 lit. a i b ustawy:

System to krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi:

 a) przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118/WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz.Urz. UE L 197 z 29.07.2009, str. 24, z późn. zm.);

 b) przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD, raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e DD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:

 

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. a i c ustawy:

Podmiot wysyłający to:

 a) podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowanego wysyłającego, którzy wysyłają wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,

 b) zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, który wysyła z użyciem Systemu poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe, które nabył wewnątrzwspólnotowo z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, do:

- podmiotu zużywającego lub

- zużywającego podmiotu gospodarczego, lub

- miejsca, w którym prowadzi działalność jako podmiot pośredniczący w zakresie wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 2.

 

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. a, b, d i e ustawy:

Podmiot odbierający to:

a) podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, nabywcę na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub podmiot objęty zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1, do których są wysyłane wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy,

b) podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący, podmiot zużywający, podmiot upoważniony do odbioru wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe, oraz zużywający podmiot gospodarczy, do których są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,

d) podmiot prowadzący miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych spełniające warunki niszczenia wyrobów na podstawie przepisów odrębnych, do którego są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 1a,

e) podmiot pośredniczący, podmiot zużywający lub zużywający podmiot gospodarczy, który dokonał importu odpowiednio wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

 

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

 a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

 b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

 c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego; importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

 4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

       4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

 5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

 6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

 

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

 1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

 2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

 3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

 4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Zgodnie z art. 8 ust. 4 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z art. 10 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 10 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 5 ustawy:

 

W świetle art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy:

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

 1) węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ);

 2) benzyn silnikowych o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1529 zł/1000 litrów;

 3) (uchylony)

 4) benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;

 5) paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1446,00 zł/1000 litrów;

 6) olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach - 1160 zł/1000 litrów;

 7) (uchylony)

 8) biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN - 1160 zł/1000 litrów;

 9) olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;

              10) olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39:

 a) z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350oC lub których gęstość w temperaturze 15^oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,

 b) pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 69,00 zł/1000 kilogramów;

             11) olejów i preparatów smarowych:

 a) olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99,

 b) olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90,

 c) preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją

- 1180,00 zł/1000 litrów;

             12) gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:

a) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:

- skroplonych - 659,00 zł/1000 kilogramów,

- w stanie gazowym - 10,32 zł/1 gigadżul (GJ),

            aa) gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,

b) wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:

- biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,

- wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,

 c) pozostałych - 14,00 zł/1 gigadżul (GJ);

              13) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,38 zł/1 gigadżul (GJ).

 

Zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy:

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:

 1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;

 2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;

 3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;

 4) nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie e-SAD lub dokumentu handlowego przez zużywający podmiot gospodarczy;

 5) nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;

 6) importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;

                 6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju;

 7) przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;

 8) importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.

Na mocy art. 89 ust. 2aa ustawy:

Jak wynika z art. 89 ust. 2e ustawy:

Mając na uwadze wskazane na wstępie przepisy wskazać należy, że możliwość zastosowania stawki akcyzy 0 zł, na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy, dotyczy wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Przy czym niezbędne jest, aby w odniesieniu do tych wyrobów zaistniały okoliczności wymienione w art. 89 ust. 2 pkt 1-8 ustawy oraz w przypadkach o których mowa w art. 89 ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a przemieszczenie zakończyło się w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy.

Obok zatem ściśle określonego przez ustawodawcę przeznaczenia i kategorii do której jest zakwalifikowany wyrób energetyczny, zasadnicze znaczenie dla zastosowania zerowej stawki akcyzy, ma także spełnienie jednego z warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy, ograniczających zastosowanie tej stawki do ściśle wymienionych czynności i transakcji, których przedmiotem są wyroby energetyczne nieprzeznaczone do celów opałowych jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (por. wyrok NSA z 21 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2025/22; wyrok WSA w Warszawie z 25 października 2017 r., sygn. akt V SA/Wa 2896/16; wyroki NSA z 17 września 2019 r., sygn. akt I GSK 262/17 i I GSK 229/17, z 29 stycznia 2020 r., sygn. akt I GSK 1087/19; wyroki NSA z 8 czerwca 2022 r., sygn. akt I GSK 1530/19, I GSK 1560/19, I GSK 1385/19).

Jak wynika z ww. orzecznictwa, celem ustawodawcy, który dokonał od 1 stycznia 2016 r. nowelizacji art. 89 ust. 2 ustawy, było ograniczenie swobody obrotu wyrobami energetycznymi opodatkowanymi stawką 0 zł. Zdaniem judykatury ograniczenie to polega na tym, że stawce zerowej podlegają tylko ściśle wymienione czynności i transakcje, których przedmiotem są wyroby energetyczne nieprzeznaczone do celów opałowych i napędowych.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczą określenia czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym stawka akcyzy na toluen (CN 2707 20) wykorzystywany do produkcji rozcieńczalnika Y będzie wynosić 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze zakres wątpliwości przedstawionych przez Państwa w treści pytania oznaczonego we wniosku nr 3, wskazać należy, że jako podstawę do opodatkowania toluenu o kodzie CN 2707 20 stawką 0 zł wskazali Państwo art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Możliwość zastosowania stawki podatku akcyzowego w wysokości 0 zł, na podstawie ww. przepisu, uzależniona jest od łącznego spełnienia określonych w nim przesłanek dotyczących wyrobów energetycznych. Dla zastosowania w niniejszej sprawie wskazanej powyżej preferencji konieczne jest zatem, aby objęty wnioskiem wyrób:

 - był wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym;

   - stanowił wyrób inny niż wyroby wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 tej ustawy;

   - był przeznaczony do celów innych niż cele opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych;

   - znajdował się w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy o podatku akcyzowym.

Powyższe przesłanki mają charakter kumulatywny, co oznacza, że zastosowanie stawki podatku akcyzowego w wysokości 0 zł wymaga ich łącznego spełnienia. Niespełnienie którejkolwiek z powyższych przesłanek wyłącza zatem możliwość zastosowania stawki określonej w art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz zadanego pytania wynika, że przedmiotem wniosku w tym zakresie jest toluen, klasyfikowany do kodu CN 2707 20. Mając na uwadze treść załącznika nr 2 do ustawy oraz art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy o podatku akcyzowym wskazać należy, że objęty wnioskiem toluen został wymieniony w poz. 19 załącznika nr 2 do ustawy, jednocześnie nie będąc wyrobem wymienionym w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym dwie pierwsze przesłanki zostały spełnione.

W odniesieniu do kwestii przeznaczenia nabywanego przez Państwa toluenu o kodzie CN 2707 20 wskazać należy, że w ramach opisu sprawy wskazali Państwo, że będą Państwo zużywali go do produkcji rozcieńczalnika Y. W tym zakresie WSA w wyroku z 12 sierpnia 2025 r., sygn. akt III SA/Gl 60/25 oraz NSA w wyroku z 3 kwietnia 2026 r., sygn. akt I FSK 1866/25 stanęły na stanowisku, że przeznaczanie posiadanego przez Państwa toluenu zostało przedstawione w opisie sprawy i treści pytania, w którym wskazali Państwo, że objęty wnioskiem toluen o kodzie CN 2707 20 będzie zużywany do produkcji rozpuszczalnika do farb (polegającej na zmieszaniu toluenu z rozcieńczalnikiem X), a tym samym nie zostanie on zużyty do celów opałowych lub napędowych.

Będąc związanym z oceną prawną WSA oraz NSA uznać zatem należy, że w Państwa przypadku objęty wnioskiem toluen o kodzie CN 2707 20, wykorzystywany do produkcji rozcieńczalnika Y, nie będzie zużywany do celów opałowych, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Zatem kolejną z przesłanek wskazanych powyżej należy uznać za spełnioną.

Odnosząc się do ostatniej z przesłanek umożliwiających zastosowanie stawki akcyzy w wysokości 0 zł wskazać należy, że z przesłanego przez Państwa uzupełnienia wniosku wynika, że na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku akcyzowym dokonali Państwo zgłoszenia w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Oznacza to, że będą Państwo zużywającym podmiotem gospodarczym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy o podatku akcyzowym. W konsekwencji nabyty przez Państwa od zarejestrowanego odbiorcy (w przypadku określonym w art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy) toluen o kodzie CN 2707 20 będzie znajdował się w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego, a więc w tej sytuacji zostanie przez Państwa spełniona przesłanka wynikająca z art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze powyższe okoliczności wynikające z przedstawionego opisu sprawy oraz związanie Organu z treścią orzeczeń WSA oraz NSA, w ocenie Organu spełnią Państwo wszystkie warunki umożliwiające zastosowanie stawki akcyzy w wysokości 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy. Powyższe oznacza, że w przedstawionym przez Państwa zdarzeniu przyszłym stawka akcyzy na posiadany przez Państwa toluen o kodzie CN 2707 20, wykorzystywany do produkcji rozcieńczalnika Y będzie wynosić 0 zł.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania uchylonego postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, tj. w dniu 13 września 2024 r.

Informuję, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sytuacji prawnopodatkowej i sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania oznaczonego we wniosku nr 3 i przepisu którego wykładni Państwo oczekiwali - art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego i oceny prawnej przedstawionej przez WSA w Gliwicach i NSA. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte przedmiotem wniosku, nie są objęte zakresem niniejszego rozstrzygnięcia - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.