0111-KDIB3-3.4012.371.2026.4.MW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 3 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wpłynął 3 sierpnia 2026 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 września 2026 r. (data wpływu 3 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą między innymi na sprzedaży (...). W ramach tej działalności Wnioskodawca zamierza nabywać (...) przeznaczone do dalszej odsprzedaży od kontrahenta mającego siedzibę w (...).

Kontrahent będzie wystawiał na Wnioskodawcę faktury zawierające dane stron transakcji, numer i datę dokumentu, rodzaj i liczbę zakupionych towarów, ich wartość oraz warunki dostawy.

Kontrahent nie posiada numeru VAT UE ani, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce.

Zakupy będą dokonywane na warunkach Incoterms DDP - Delivered Duty Paid.

Zgodnie z uzgodnionymi warunkami dostawy sprzedawca będzie odpowiadał za dostarczenie towarów, przeprowadzenie formalności związanych z ich przywozem na obszar celny Unii Europejskiej oraz uregulowanie należności przywozowych, w tym cła i podatku VAT z tytułu importu.

Według informacji przekazanych Wnioskodawcy przez sprzedawcę towary będą najpierw transportowane do (...), gdzie - przed ich dalszą wysyłką do Polski - będą podlegały odprawie celnej i dopuszczeniu do obrotu na terytorium Unii Europejskiej. Po wykonaniu formalności importowych przesyłki będą nadawane z terytorium (...) do Polski przez (...) operatora logistycznego. Na etykiecie przesyłki jako nadawca będzie wskazany (...) operator logistyczny, natomiast fakturę dokumentującą sprzedaż towarów będzie wystawiał kontrahent z (...).

Wnioskodawca nie będzie wskazywany jako importer ani zgłaszający w dokumentacji celnej, nie będzie uczestniczył w odprawie celnej i nie będzie samodzielnie uiszczał cła ani podatku VAT z tytułu importu.

Dokumenty celne będą pozostawały w posiadaniu sprzedawcy, operatora logistycznego albo przedstawiciela dokonującego odprawy na rzecz sprzedawcy i nie będą udostępniane Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie natomiast posiadał:

1. fakturę wystawioną przez kontrahenta z (...), ze wskazaniem warunków dostawy DDP;

2. potwierdzenie zapłaty należności za towary, dokumenty lub dane dotyczące przesyłki nadanej z (...);

3. potwierdzenie dostarczenia towarów do Wnioskodawcy;

4. specyfikację pozwalającą ustalić rodzaj, liczbę i wartość nabytych towarów.

Nabywane towary będą rzeczywiście dostarczane Wnioskodawcy i będą przeznaczone wyłącznie do dalszej odpłatnej sprzedaży w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Ponoszone wydatki będą miały na celu uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży tych towarów i nie będą miały charakteru osobistego ani nie będą należały do wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

1. Zleceniodawca przemieszczenia towarów z (...) do Polski

(...) operator logistyczny będzie przemieszczał towary z (...) do Polski na zlecenie dostawcy z (...), tj. (...), albo podmiotu działającego na rzecz tego dostawcy. Wnioskodawca nie będzie zlecał tego transportu, nie będzie zawierał umowy z (...) operatorem logistycznym ani bezpośrednio ponosił na jego rzecz kosztów przewozu. Koszt dostarczenia towarów do miejsca przeznaczenia w Polsce będzie uwzględniony w rozliczeniu z dostawcą zgodnie z warunkami DDP.

2. Moment i miejsce nabycia prawa do dysponowania towarami jak właściciel

Wnioskodawca będzie nabywał prawo do dysponowania towarami jak właściciel na terytorium Polski, z chwilą dostarczenia przesyłki do uzgodnionego miejsca przeznaczenia i wydania jej Wnioskodawcy, tj. postawienia towarów do jego dyspozycji w miejscu dostawy. Do tego momentu transport organizuje dostawca, który ponosi jego koszty oraz ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia towarów. Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał prawa do dysponowania towarami podczas ich odprawy ani przemieszczania przez terytorium (...).

3. Siedziba i stałe miejsce prowadzenia działalności dostawcy

Dostawca, (...), nie posiada na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

4. Dokumenty dotyczące nabycia i poniesionych wydatków

Faktura dokumentująca sprzedaż towarów będzie wystawiana przez (...) na Wnioskodawcę, tj. (...). Faktura będzie zawierała dane stron transakcji, wskazanie warunków dostawy DDP oraz informacje pozwalające ustalić rodzaj, liczbę i wartość zakupionych towarów. Wnioskodawca nie będzie otrzymywał odrębnej specyfikacji towarów, ponieważ informacje te będą zawarte na fakturze.

Zapłata będzie dokonywana przez Wnioskodawcę na podstawie wskazanej faktury. Potwierdzeniem zapłaty będzie dokument wygenerowany przez bank prowadzący rachunek Wnioskodawcy, wskazujący Wnioskodawcę jako posiadacza rachunku i podmiot dokonujący płatności na rzecz dostawcy.

Dokumenty lub dane przewozowe dotyczące przesyłki z (...) będą pochodziły od (...) operatora logistycznego. Będą wskazywały (...) operatora jako nadawcę przesyłki oraz Wnioskodawcę jako jej odbiorcę, wraz z adresem dostawy w Polsce. Dokumenty te nie będą fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę i nie będą dokumentowały poniesienia przez niego odrębnego kosztu transportu.

Wnioskodawca nie będzie otrzymywał odrębnego dokumentu potwierdzającego dostawę. Dostarczenie przesyłki będzie wynikało z jej faktycznego odbioru oraz danych lub statusu doręczenia udostępnianego przez operatora logistycznego. Poza fakturą, potwierdzeniem zapłaty i dostępnymi danymi dotyczącymi przesyłki Wnioskodawca nie będzie otrzymywał innych dokumentów, w szczególności dokumentów celnych.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w którym towary będą dostarczane na warunkach Incoterms DDP, zostaną dopuszczone do obrotu na terytorium Unii Europejskiej w (...) przez sprzedawcę lub podmiot działający na jego rzecz, a następnie będą wysyłane z (...) do Polski przez operatora logistycznego, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów – doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

Import towarów

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów. Towary zostaną objęte procedurą importową i dopuszczone do obrotu na terytorium (...) przez dostawcę lub podmiot działający na jego rzecz. Wnioskodawca nie będzie importerem, zgłaszającym ani podmiotem, na którym ciąży obowiązek uiszczenia cła. Po dopuszczeniu towarów do obrotu w (...) ich dalsze przemieszczenie do Polski nie będzie stanowiło importu towarów na terytorium Polski.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Skoro towary po dopuszczeniu do obrotu będą przemieszczane z (...) do Polski przez dostawcę lub na jego rzecz, a Wnioskodawca nabędzie na terytorium Polski prawo do dysponowania nimi jak właściciel, opisane nabycie będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium Polski, o ile dostawca będzie działał przy tej transakcji w charakterze podatnika podatku od wartości dodanej. Sam brak posługiwania się przez dostawcę numerem identyfikacyjnym VAT UE nie wyłącza rozpoznania WNT, jeżeli spełnione są materialne przesłanki określone w art. 9 ustawy o VAT.

Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do rozliczenia tej transakcji jako dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT. Towary będą przemieszczane z (...) do Polski w ramach dostawy na rzecz Wnioskodawcy, a skutki podatkowe tego przemieszczenia powinny zostać ocenione na zasadach właściwych dla WNT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

1) Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

2) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

3) eksport towarów;

4) import towarów na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

6) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o państwie członkowskim - rozumie się przez to państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym w Protokole w sprawie Irlandii / Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. Urz. UE L 29 z 31.01.2020, str. 7, z późn. zm.).

Na podstawie do art. 2 pkt 3 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (...).

Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W świetle art. 2 pkt 5 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 7 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów - rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Według art. 2 pkt 11 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o podatku od wartości dodanej - rozumie się przez to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego tą ustawą.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl do art. 9 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1) nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a

- z zastrzeżeniem art. 10;

2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Na mocy art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Według art. 22 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:

1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

1) na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Według art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że za import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy uważa się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Definicja ta stanowi implementację art. 30 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), w myśl którego „import towarów” oznacza wprowadzenie na terytorium Wspólnoty towarów, które nie znajdują się w swobodnym obrocie, w rozumieniu art. 24 Traktatu.

Oznacza to, że importem jest przywóz towarów z kraju trzeciego na terytorium Unii Europejskiej, natomiast to, w którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu (ma miejsce import towarów) określa art. 26a ustawy. Miejscem importu jest bowiem terytorium tego państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Przy czym, w przypadku objęcia towarów z momentem ich wprowadzenia m.in. procedurą składowania celnego, miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary przestaną podlegać tej procedurze.

Zatem, tylko import towarów na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów powiązane jest z powstaniem obowiązku zapłaty cła lub faktem zaistnienia określonych procedur celnych. W przypadku, gdy importowany towar nie jest objęty procedurą dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie powoduje powstania długu celnego, ani też nie występują żadne inne należności przywozowe, obowiązek podatkowy dla przedmiotowego importu towarów nie powstaje.

Z kolei czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów co do zasady wymaga istnienia dwóch stron transakcji: jeden podmiot nabywa towary rozpoznając u siebie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, natomiast druga strona dostarcza te towary dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Potraktowanie danej czynności jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zawsze wymaga zatem spełnienia dwóch podstawowych warunków:

-   podmiot z jednego państwa członkowskiego musi nabyć prawo do rozporządzania towarami jak właściciel, zatem na rzecz tego podmiotu musi być dokonana dostawa;

-   po nabyciu towary są przemieszczane na terytorium innego państwa członkowskiego niż państwo wysyłki, przy czym pozostaje bez znaczenia kto faktycznie przewozi towar i na czyje zlecenie jest to czynione, gdyż towary w wyniku dokonanej dostawy mogą być wysyłane lub transportowane przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Tym samym transakcja może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów pod warunkiem, że nabywcą tych towarów jest podatnik o którym mowa w art. 15 lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem o którym mowa w art. 15, natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem o którym mowa w art. 15 lub podatnikiem podatku od wartości dodanej. W sytuacji gdy spełnione zostaną powyższe warunki transakcję uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L z 2006 r., nr 347, str. 1, z późn. zm.) „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalność rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za

Działalność gospodarcza obejmuje z kolei wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

O tym, czy dany podmiot jest podatnikiem podatku od wartości dodanej czy też nie, nie decyduje fakt zarejestrowania się podmiotu dla celów tego podatku, ale charakter czynności wykonywanych przez ten podmiot. Nawet, jeśli podmiot nie jest zarejestrowany w tym państwie członkowskim jako podatnik podatku od wartości dodanej, to de facto występuje jako taki podatnik z uwagi na fakt wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem, tj. importu towarów

Zatem przy spełnieniu warunków dotyczących podmiotów biorących udział w transakcji, wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy w wyniku dostawy, w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku VAT dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w którym towary będą dostarczane na warunkach Incoterms DDP, zostaną dopuszczone do obrotu na terytorium Unii Europejskiej w (...) przez sprzedawcę lub podmiot działający na jego rzecz, a następnie będą wysyłane z (...) do Polski przez operatora logistycznego, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

Z opisu zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności zamierzają Państwo nabywać (...) przeznaczone do dalszej odsprzedaży od kontrahenta mającego siedzibę w (...). Kontrahent będzie wystawiał na Wnioskodawcę faktury zawierające dane stron transakcji, numer i datę dokumentu, rodzaj i liczbę zakupionych towarów, ich wartość oraz warunki dostawy. Dostawca, (...), nie posiada na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zakupy będą dokonywane na warunkach Incoterms DDP - Delivered Duty Paid.

Wnioskodawca nie będzie otrzymywał odrębnego dokumentu potwierdzającego dostawę. Dostarczenie przesyłki będzie wynikało z jej faktycznego odbioru oraz danych lub statusu doręczenia udostępnianego przez operatora logistycznego. Poza fakturą, potwierdzeniem zapłaty i dostępnymi danymi dotyczącymi przesyłki Wnioskodawca nie będzie otrzymywał innych dokumentów, w szczególności dokumentów celnych.

Wskazali Państwo, że towary będą najpierw transportowane do (...), gdzie - przed ich dalszą wysyłką do Polski - będą podlegały odprawie celnej i dopuszczeniu do obrotu na terytorium Unii Europejskiej. Po wykonaniu formalności importowych przesyłki będą nadawane z terytorium (...) do Polski przez (...) operatora logistycznego. Na etykiecie przesyłki jako nadawca będzie wskazany (...) operator logistyczny, natomiast fakturę dokumentującą sprzedaż towarów będzie wystawiał kontrahent z (...). Spółka nie będzie wskazywana jako importer ani zgłaszający w dokumentacji celnej, nie będzie uczestniczyła w odprawie celnej i nie będzie samodzielnie uiszczała cła ani podatku VAT z tytułu importu. (...) operator logistyczny będzie przemieszczał towary z (...) do Polski na zlecenie dostawcy z (...), tj. (...), albo podmiotu działającego na rzecz tego dostawcy. Wnioskodawca nie będzie zlecał tego transportu, nie będzie zawierał umowy z (...) operatorem logistycznym ani bezpośrednio ponosił na jego rzecz kosztów przewozu. Koszt dostarczenia towarów do miejsca przeznaczenia w Polsce będzie uwzględniony w rozliczeniu z dostawcą zgodnie z warunkami DDP.

Dokumenty lub dane przewozowe dotyczące przesyłki z (...) będą pochodziły od (...) operatora logistycznego. Będą wskazywały (...) operatora jako nadawcę przesyłki oraz Wnioskodawcę jako jej odbiorcę, wraz z adresem dostawy w Polsce. Dokumenty te nie będą fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę i nie będą dokumentowały poniesienia przez niego odrębnego kosztu transportu.

Należy zatem zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie import towarów nastąpi na terytorium (...), wobec czego podlega on przepisom tego państwa, w związku z czym na Spółce nie ciąży obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów.

Tym samym, podkreślić należy, ze Dostawca dla tej transakcji (podmiot z (...)) działa na terytorium (...) w charakterze podatnika od wartości dodanej (niezależnie od tego czy przepisy obowiązujące na terytorium (...) zwalniają z podatku od wartości dodanej import towarów przemieszczanych następnie na terytorium innego państwa członkowskiego).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa wskazać należy, że opisana przez Państwa transakcja będzie stanowiła wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, ponieważ wypełnia zawartą w art. 9 ustawy definicję WNT. Pomimo, że wskazali Państwo, że Kontrahent z (...) nie posiada numeru VAT UE ani, zgodnie z wiedzą Państwa, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce, należy uznać, że będzie on podatnikiem podatku od wartości dodanej, albowiem dokonuje czynności opodatkowanych (import towarów, dostawę towarów na terytorium Unii). Nabyte towary będą służył Państwu do działalności gospodarczej i zostaną wysyłane lub transportowane na terytorium Polski z terytorium innego państwa członkowskiego. Zatem spełnione zostaną wszystkie wymienione powyżej warunki, pozwalające na uznanie transakcji opisanej we wniosku jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie z tytułu nabycia towaru od kontrahenta z (...), Spółka winna rozpoznać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy i opodatkować je na terytorium kraju na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Wskazać również należy, że na mocy art. 17 ust. 1 pkt 5 ppkt a) i b) ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

5) nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju,a w przypadku dostawy towarów:

- innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,

- innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia

- podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) nabywcą jest:

- w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,

- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4.

Regulacje stanowiące o definicji podatnika w podatku od towarów i usług mają zasadnicze znaczenie dla zakresu opodatkowania. O ile bowiem określenie czynności podlegających opodatkowaniu wyznacza jego zakres przedmiotowy, o tyle zdefiniowanie podatnika wskazuje na podmiotowy zakres opodatkowania.

Powołane przepisy wskazują na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca towaru, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terytorium Polski. Wynika z nich, że dla uznania nabywcy za podatnika zagraniczny dostawca towarów nie może być zarejestrowany w Polsce dla celów VAT (przy dostawie towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej). Jeśli zatem towary, dostarczane są przez podmiot niemający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i podmiot ten nie jest zarejestrowany w Polsce, a miejscem dostawy jest terytorium kraju, to nabywca tych towarów będzie podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu tych transakcji (tzw. instytucja odwrotnego obciążenia).

W opisanej przez Państwa sprawie nie mają natomiast zastosowania ww. regulacje o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, bowiem w opisanych przez Państwa okolicznościach sprawy nie dochodzi do dostawy towarów, w związku z którą podatnikiem jest nabywca (Państwa Spółka).

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku VAT należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.