0111-KDIB3-2.4012.738.2026.1.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 października 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. Nie prowadzi działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG, a wynajem opisanej niżej Nieruchomości rozlicza jako najem prywatny. Od (...) 2023 r. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Usługi komercyjnego najmu Nieruchomości są opodatkowane VAT według stawki 23%. Wnioskodawczyni nie świadczy w Nieruchomości usług najmu zwolnionych z VAT.

Wnioskodawczyni jest użytkownikiem wieczystym działki nr A położonej przy ul. (…) w (…), objętej księgą wieczystą (…), oraz właścicielem posadowionego na niej budynku administracyjno-biurowego. Prawo użytkowania wieczystego ustanowione jest do (...) r.

Na działce znajduje się również (...). (...). Obiekty te są funkcjonalnie związane z budynkiem i zapewniają jego użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem.

Parking, ogrodzenie i brama stanowią i na dzień sprzedaży będą stanowiły urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.). Parking, ogrodzenie i brama były faktycznie użytkowane co najmniej od nabycia Nieruchomości przez ojca Wnioskodawczyni w (...) r., a ich użytkowanie jest kontynuowane.

Przedmiotem sprzedaży nie będą inne działki ani ruchomości. Wraz z Nieruchomością pozostanie związana przysługująca jej służebność.

Budynek został wybudowany około (...) r. W (...) r. zakończono jego modernizację. Po zakończeniu tej modernizacji cały budynek był faktycznie użytkowany najpóźniej od (...) r., kiedy Nieruchomość nabył ojciec Wnioskodawczyni. Przed (...) r. faktycznie użytkowane były wszystkie kondygnacje, pomieszczenia i części wspólne budynku. Użytkowanie Nieruchomości jest kontynuowane. (...) r. Wnioskodawczyni nabyła od ojca prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własność budynku na podstawie umowy darowizny, Rep. (…). Darowizna nastąpiła do jej majątku osobistego. W dniu darowizny Wnioskodawczyni nie była jeszcze zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Darowizna nie została udokumentowana fakturą VAT, a Wnioskodawczyni nie odliczyła VAT z tytułu nabycia Nieruchomości. Od nabycia Wnioskodawczyni kontynuuje komercyjny najem Nieruchomości.

Od dnia nabycia nie poniosła i do dnia planowanej sprzedaży nie poniesie wydatków na ulepszenie budynku ani pozostałych obiektów znajdujących się na Nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Wnioskodawczyni planuje sprzedaż Nieruchomości nie wcześniej niż (...) 2026 r.

W związku ze sprzedażą, poza prawami do Nieruchomości, na nabywcę przejdą prawa i obowiązki wynikające z istniejących umów najmu, w szczególności w zakresie wynikającym z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, oraz kaucje najemców. Nabywcy zostanie również wydana dokumentacja prawna i techniczna dotycząca samej Nieruchomości. Na nabywcę nie przejdą należności Wnioskodawczyni, pracownicy, rachunki bankowe, środki pieniężne inne niż rozliczenie kaucji najemców, finansowanie, księgi ani ewidencje Wnioskodawczyni, umowy zarządzania. Bieżącym zarządzaniem Nieruchomością zajmują się osobiście Wnioskodawczyni i jej mąż, wykonywane przez nich funkcje ani związane z nimi zasoby nie zostaną przeniesione na nabywcę.

Strony nie zamierzają rezygnować ze zwolnienia z VAT ani składać oświadczenia o wyborze opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Pytania

1. Czy planowana sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT?

2. Czy planowana dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr A wraz z własnością posadowionego na niej budynku administracyjno-biurowego oraz opisanych budowli i urządzeń budowlanych, w szczególności utwardzonego parkingu, będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawczyni planowana sprzedaż będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT działalnością gospodarczą jest w szczególności wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wnioskodawczyni wykorzystuje Nieruchomość do odpłatnego najmu opodatkowanego VAT. Jej sprzedaż pozostaje zatem związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni w rozumieniu ustawy o VAT.

Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawczyni planowana dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy pierwszym zasiedleniem jest oddanie budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi albo rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia dostawę budynków, budowli lub ich części, jeżeli nie następuje ona w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a od pierwszego zasiedlenia upłynęły co najmniej dwa lata. Budynek po modernizacji zakończonej w (...) r. był faktycznie użytkowany najpóźniej od (...) r. Nawet gdyby nakłady na tę modernizację osiągnęły próg 30% wartości początkowej, użytkowanie budynku po modernizacji rozpoczęło się ponad dwa lata przed planowaną sprzedażą. Przed (...) r. użytkowane były wszystkie części budynku objęte planowaną sprzedażą. Od nabycia Nieruchomości Wnioskodawczyni nie dokonała i do dnia sprzedaży nie dokona ulepszenia budynku ani pozostałych obiektów w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej. Parking z kostki brukowej także był faktycznie użytkowany przed (...) r., a jego użytkowanie jest kontynuowane. Do planowanej sprzedaży upłynie zatem ponad dwa lata od rozpoczęcia jego użytkowania.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT przy dostawie budynków lub budowli trwale związanych z gruntem nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do zbycia prawa użytkowania wieczystego. Prawo użytkowania wieczystego działki nr A będzie zatem podlegało temu samemu reżimowi VAT co znajdujące się na niej budynek i budowle.

Strony nie zamierzają rezygnować ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.

Planowana dostawa Nieruchomości będzie więc zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.) dalej jako: „ustawa” lub „ustawy o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle powołanych powyżej przepisów, budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto zarówno oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Ponadto, sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z wniosku wynika, że nie prowadzi Pani działalność gospodarczej lecz jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu najmu nieruchomości. Jest Pani od (...) r użytkownikiem wieczystym działki nr A położonej przy ul. (…) w (…) oraz właścicielem posadowionego na niej budynku administracyjno-biurowego. Na działce znajduje się również (...). Prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz własność budynku nabyła Pani, na podstawie umowy darowizny, od ojca. Darowizna nastąpiła do Pani majątku osobistego. Od nabycia kontynuuje Pani komercyjny najem Nieruchomości. Planuje Pani sprzedaż nieruchomości.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy sprzedaż Nieruchomości wraz z Budynkami będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do ww. sprzedaży będzie Pani działała jako podatnik podatku VAT.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona, ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży wieczystego prawa użytkowania działki nr A oraz prawa własności posadowionego na niej budynku administracyjno-biurowego i wskazanych związanych z nim urządzeń budowlanych tj. parkingu i zabezpieczającego teren budynku ogrodzenia i bramy, będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy Nieruchomość nie była przez Panią wykorzystywana do celów prywatnych. Od momentu jej nabycia świadczy Pani za jej pomocą usługi najmu komercyjnego. Tym samym nie mamy tu do czynienia ze zbywaniem majątku osobistego, ale ze zbywaniem majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

W konsekwencji, planowana przez Panią sprzedaż wieczystego prawa użytkowania działki nr A oraz prawa własności posadowionego na niej budynku administracyjno-biurowego i urządzeń budowlanych, nastąpi w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani w odniesieniu do tej transakcji wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc do kolejnych Pani wątpliwości wskazać należy, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W zakresie nieruchomości zabudowanych wskazać należy na poniższe przepisy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy,

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli” ani też „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 524 ze zm.), zwanej dalej ustawą „Prawo budowlane”.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Nadmienić w tym miejscu należy, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazać w tym miejscu należy, że według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana dostawa budynku administracyjno-biurowego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynek ten został już zasiedlony. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Jak bowiem Pani wskazała działka nr A, w momencie jej nabycia przez Panią była gruntem zabudowanym, tj. był już na niej posadowiony budynek administracyjno-biurowy oraz parking, ogrodzenie i brama.

Wskazała Pani, również, że ww. budynek został wybudowany około (...) r. W (...) r. zakończono jego modernizację. Po zakończeniu tej modernizacji cały budynek był faktycznie użytkowany najpóźniej od (...) r. Przed (...) r. faktycznie użytkowane były wszystkie kondygnacje, pomieszczenia i części wspólne budynku. Ponadto, wskazała Pani, że parking, ogrodzenie i brama stanowią i na dzień sprzedaży będą stanowiły urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane a jak już wyżej wskazano urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Ponadto od dnia nabycia nie poniosła i do dnia planowanej sprzedaży nie poniesie Pani wydatków na ulepszenie budynku ani pozostałych obiektów znajdujących się na Nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Tym samym, w odniesieniu do ww. budynku administracyjno-biurowego na moment zawarcia Transakcji upłynie okres 2 lat, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT licząc od pierwszego zasiedlenia tych budynków.

Zatem w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji, planowana sprzedaż ww. budynku administracyjno-biurowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ze zwolnienia od podatku będą także korzystały wskazane przez Panią urządzenia budowlane związane z tym budynkiem

Ponadto, jak wskazano powyżej, dostawa wieczystego prawa użytkowania działki nr A również będzie podlegała opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na niej posadowiony. W związku z tym, również sprzedaż wieczystego prawa użytkowania działki nr A, na której to posadowiony jest ww. budynek administracyjno-biurowy będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, że planowana dostawa ww. budynku administracyjno-biurowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pani w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.