0111-KDIB3-2.4012.649.2026.1.MGO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie X (KRS ….) nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Stowarzyszenie będzie realizowało przedsięwzięcie pn. „…”, dofinansowane przez NFOŚiGW na podstawie umowy nr (…). Podatek VAT został ujęty w budżecie projektu jako koszt kwalifikowany w wartościach brutto. Na dzień złożenia wniosku Stowarzyszenie nie poniosło jeszcze wydatków ani nie otrzymało faktur związanych z projektem, dlatego wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.

Projekt obejmuje bezpłatne działania edukacyjne dotyczące ekologii i przeciwdziałania dezinformacji: warsztaty, mentoring, hackathon, publikacje cyfrowe oraz internetowe narzędzie (…). Udział w działaniach i korzystanie z ich rezultatów będą nieodpłatne.

Stowarzyszenie nie będzie pobierało opłat, sprzedawało publikacji ani udostępniało narzędzia odpłatnie, w modelu abonamentowym lub licencyjnym. Projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej VAT. Dotacja służy pokryciu kosztów projektu, nie stanowi zapłaty za dostawę towarów lub świadczenie usług i nie wpływa bezpośrednio na cenę świadczeń.

Towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do opisanych nieodpłatnych działań statutowych i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT. Faktury będą wystawiane na Stowarzyszenie i jednoznacznie przyporządkowane do projektu.

W sprawie objętej wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa, a sprawa nie została rozstrzygnięta decyzją ani postanowieniem organu podatkowego.

Pytanie

Czy Stowarzyszeniu X będzie przysługiwało, w całości albo w części, prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedsięwzięcia „…”, jeżeli zakupy te będą wykorzystywane wyłącznie do bezpłatnych działań statutowych i nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało ani w całości, ani w części prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją przedsięwzięcia.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wszystkie zakupy w projekcie będą służyły wyłącznie bezpłatnym działaniom statutowym. Projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej, a dotacja nie stanowi zapłaty za dostawę towarów ani świadczenie usług.

Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy o VAT co do zasady wyłącza możliwość odliczenia u podmiotów niezarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni. W konsekwencji VAT wynikający z faktur dotyczących projektu będzie ostatecznie ponoszony przez Stowarzyszenie i nie będzie podlegał odliczeniu ani odzyskaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że nie są Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Planują Państwo realizację przedsięwzięcia pn. „…”.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia, jeżeli zakupy te będą wykorzystywane wyłącznie do bezpłatnych działań statutowych i nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez czynnego podatnika podatku VAT. Jednocześnie art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie podatku VAT w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż – jak Państwo wskazali – nie są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do opisanych nieodpłatnych działań statutowych i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT.

W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „…”, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

A zatem, Państwa stanowisko, w myśl którego nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w całości ani w części od zakupów związanych z realizacją ww. przedsięwzięcia, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·         Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·         Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.