0111-KDIB3-2.4012.631.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 września 2026 r. (wpływ 2 października 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Województwo X stało się właścicielem nieruchomości oznaczonej wg danych z ewidencji gruntów jako działka nr a o pow. 0,1100 ha, położonej w (…), z mocy prawa z dniem (...) 2009 r., co potwierdza ostateczna decyzja wojewody X z dnia (...) 2011 r. nr (…).

Y nabył prawo użytkowania wieczystego przedmiotowego gruntu z mocy prawa z dniem 1 stycznia 2005 r., zgodnie z ostateczną decyzją Wojewody X z dnia (...) 2007 r. nr (…).

Wójt Gminy Z decyzją z dnia (...) 2015 r. sygn.(…), zatwierdził podział geodezyjny nieruchomości położonej w obrębie (...), oznaczonej jako działka a, w wyniku którego powstały działki oznaczone nr b o pow. 0,0084 ha oraz c o pow. 0,1056 ha.

Y pismem z dnia 30 marca 2026 r. poinformował Województwo X o przekazaniu nieodpłatnie na rzecz gminy Z prawa wieczystego użytkowania ww. Działki nr b.

Zgodnie z operatem szacunkowym z dnia (...) 2026 r. Działka nr b stanowi część drogi wewnętrznej, stanowiącej tzw. (…). Grunt ten jest całkowicie utwardzony kostką betonową. Przedmiotowa nieruchomość nie posiada dostępu do drogi publicznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych. Posiada ona jedynie dostęp pośredni do takiej drogi (…).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy Z obrębie geodezyjnym (...) zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy (…) z dnia (...) 2013 r. (…), ok. 94% powierzchni przedmiotowej działki położona jest w strefie oznaczonej symbolem C094-kdw określającym ulicę wewnętrzną. Pozostałe 6% powierzchni położone jest w strefie oznaczonej symbolem C120-MW określającym teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.

Zgodnie z uproszczonym wypisem z rejestru gruntów sporządzonym w dniu (...) 2026 r. przez Starostę (…) działka nr b posiada w ewidencji gruntów oznaczenie „BP” - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy.

Pismem z dnia (...) 2026 r. Gmina Z złożyła wniosek o nabycie przedmiotowej nieruchomości w drodze darowizny. Gmina podniosła, że przedmiotowa działka jest kluczowym ciągiem komunikacyjnym, z którego codziennie i w sposób nieprzerwany korzystają zarówno mieszkańcy okolicznych nieruchomości, jak i pracownicy X ośrodka doradztwa rolniczego w (…). W strukturze przestrzennej Gminy pełni ona funkcję drogi wewnętrznej. Gmina mając na uwadze bezpieczeństwo oraz komfort mieszkańców, dokonała w całości z własnych środków budżetowych, pełnego utwardzenia kostką brukową tego terenu. Województwo X zamierza zbyć przedmiotową działkę na rzecz Gminy Z w formie darowizny.

Województwu X nie przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej działki nr b.

Województwo X nie ponosiło nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W uzupełnieniu wniosku, podali Państwo następujące informacje:

Przedmiotem wniosku jest przekazanie przez Województwo X w drodze darowizny prawa własności nieruchomości gruntowej oznaczonej ewidencyjnie jako działka nr b, położonej w (…) na rzecz jej użytkownika wieczystego, tj. Gminy E.

Nakłady w postaci utwardzenia nie były i nie będą rozliczane, gdyż stanowią własność użytkownika wieczystego - Gminy E.

Województwu X nie przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów na przedmiotowej działce nr b.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i prawnym darowizna przedmiotowej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Województwo X jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa mieniem województwa jest własność i inne prawa majątkowe nabyte przez województwo lub inne wojewódzkie osoby prawne.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa wart. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Województwu nie przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. Nieruchomości.

W związku z powyższym darowizna ww. działki nr b nie będzie podlegać podatkowi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 ust. 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części.

Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Zatem organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług – w zakresie czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe i ma zastosowanie przy spełnieniu przez ten organ dwóch warunków:

-        jego podmiotem jest organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ;

-        odnosi się jedynie do czynności nałożonych przepisami prawa, dla których powołano te organy, z wyłączeniem czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795):

Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo przekazać w drodze darowizny prawo własności nieruchomości gruntowej oznaczonej ewidencyjnie jako działka nr b, położonej w (…) na rzecz jej użytkownika wieczystego, tj. Gminy E. Nie przysługiwało Państwu w całości ani w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej działki nr b. Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie przysługiwało i nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów na przedmiotowej działce.

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia opodatkowania podatkiem od towarów usług planowanego nieodpłatnego przekazania nieruchomości w formie darowizny na rzecz Gminy.

Z uwagi na fakt, że darowizna ww. działki jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze okoliczności sprawy w świetle powołanych przepisów uznać należy jednak, że czynność nieodpłatnego przekazania w formie darowizny nieruchomości stanowiącej działkę nr b na rzecz Gminy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie jest bowiem spełniony warunek określony w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ – jak wynika z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy, z tytułu nabycia ww. działki nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Reasumując, nieodpłatne przekazanie przez Państwa na rzecz Powiatu nieruchomości stanowiącej działkę nr b nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.